Собственный капитал — основной источник финансирования деятельности компании. В статье рассмотрим состав собственного капитала и нюансы его учета.
Содержание
Собственный капитал компании: состав, источники пополнения
Капитал в бухучете — это источник образования активов и обеспечения деятельности компании. Величина собственного капитала и скорость его роста отражают уровень финансовой состоятельности и независимости компании. Положительные тенденции в изменении величины капитала позволяют судить о перспективах ее развития.
Данные о собственном капитале содержатся в разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса, утв. Приказом Минфина от 02.07.2010 N 66н.
Формула расчета собственного капитала (СК):
СК = А — О
где:
- А — активы;
- О — обязательства.
В бухучете капитал подразделяют на собственный и заемный. В балансе данные о капитале отражаются в составе пассивов.
В собственный капитал коммерческой организации включаются:
- уставный капитал;
- резервный капитал;
- добавочный капитал;
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
В этом же разделе баланса отражают стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников). Она уменьшает итоговую величину собственного капитала.
В базе знаний Бухэксперта 25 тысяч актуальных статей и 80 тысяч ответов на вопросы бухгалтеров. Все — с пошаговыми инструкциями по применению теории на практике в 1С. Каждый день нас читают больше 100 тысяч бухгалтеров со всей страны. В открытом доступе только небольшая часть наших статей. Чтобы получить полный доступ и найти ответы на все ваши вопросы, оставьте заявку
Пополнение собственного капитала происходит за счет:
- взносов учредителей (участников / акционеров);
- безвозмездной помощи участников / акционеров;
- прибыли, оставшейся в распоряжении компании после уплаты налогов.
Изменения капитала отражаются также в приложении к балансу и отчету о финансовых результатах — в отчете об изменениях капитала (форма ОКУД 0710004).
Детали учета собственного оборотного капитала рассмотрены в отдельной статье.
Бухгалтерский учет собственного капитала организации
Бухучет собственного капитала ведется в соответствии с требованиями:
- Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- плана счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 N 94н;
- стандартов бухучета (ПБУ 1/2008 «Учетная политики» и др.).
Для отражения операций применяются пассивные счета — с 80 по 84.
Учет собственного капитала необходимо организовать так, чтобы у пользователей отчетности была достоверная информация о величине его составных элементов.
Отражение этого показателя в учете и отчетности имеет ряд особенностей, о них расскажем далее.
Уставный капитал
Уставный капитал (УК) — это средства (деньги, имущество, ценные бумаги, нематериальные и иные активы), внесенные учредителями при открытии компании. В качестве платы (вознаграждения) за вложенные средства собственники ожидают прироста вложенного капитала и получение прибыли.
Уставный капитал может:
- уменьшаться — к примеру, при выходе одного из участников из общества, когда его доля не распределяется и не продается;
- увеличиваться — например, при появлении новых участников.
Счет учета — 80 «Уставный капитал».
Основные бухгалтерские проводки (на примере УК ООО):
|
Дебет |
Кредит | Наименование операции |
| Формирование УК | ||
| 75.01 | 80 | Сформирован УК общества |
| Оплата УК | ||
| 50.01, 51.01 … | 75.01 | Оплата УК денежными средствами |
| 08, 10, 41 … | 75.01 | Принятие к учету активов в счет оплаты УК |
| Изменение размера УК | ||
| 80 | 75.02 | Уменьшение УК при выходе из общества участника |
| 84.01 | 80 | Увеличение УК за счет чистой прибыли, подлежащей распределению |
| 75.01 | 80 | Увеличение УК за счет вклада третьего лица |
Кредитовый остаток по счету 80 в оборотно-сальдовой ведомости соответствует актуальному размеру УК компании, указанному в выписке из ЕГРЮЛ.
Аналитический учет по этому счету ведется в разрезе акционеров (участников), а в акционерных обществах — еще и по видам акций (обыкновенные / привилегированные).
Собственные акции (доли)
Информация о собственных акциях (долях), учитываемых на одноименном счете 81 (если такие объекты имеются), важна для оценки собственного капитала компании.
Для акционерных обществ на счете 81 и в строке 1320 Раздела III баланса отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров. Это те акции, которые общество планирует перепродать или аннулировать.
У ООО это доли участников, принадлежащие на момент составления отчетности самому обществу, которые впоследствии распределяются между участниками или продаются / аннулируются.
Основные проводки по учету собственных акций (долей):
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| Формирование данных по собственным акциям (долям) | ||
| 81 | 75.02 / 50, 51 … | Отражена задолженность по выплате действительной стоимости доли при выходе участника из общества / оплата выкупленных акций (долей) в обществе |
| Продажа / списание с баланса собственных акций (долей) | ||
| 91.02 | 81 | Продажа выкупленных акций (долей) |
| 80 | 81 | Аннулирование собственных акций (долей) с уменьшением УК (по номинальной стоимости) |
| 91.02 | 81 | Отражен прочий расход при выкупе акций (долей) по цене выше номинала |
Данные о собственных акциях (долях) в балансе отражаются в круглых скобках. Суммы, включенные в строку 1320, уменьшают итог раздела III.
Резервный капитал
Резервный капитал — часть чистой прибыли, направляемая в резерв по решению собственников. Резервный капитал, как и оставшуюся в распоряжении компании часть нераспределенной прибыли, относят к реинвестированному капиталу, так как это средства, образовавшиеся в результате деятельности компании.
Акционерные общества (АО) обязаны формировать резервный капитал (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ). Для них установлен обязательный размер резервного фонда (5% от УК) и ежегодных отчислений в него (5% от чистой прибыли до достижения обязательного размера резервного капитала).
Для обществ с ограниченной ответственностью (ООО) процедура формирования резервного капитала добровольная — проводится в случаях, когда это предусмотрено уставом (п. 1 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).
ООО устанавливает размер резервного капитала самостоятельно. Например, в уставе может быть прописано, что размер резервного капитала ООО — 6% от УК, формируется он путем направления не менее 4% чистой прибыли ежегодно (при наличии прибыли) до достижения запланированного размера резервного капитала (в нашем примере — 6% от УК).
Счет учета — 82 «Резервный капитал».
Основные проводки по учету резервного капитала:
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| Создание / пополнение резервного фонда | ||
| 84.01 | 82.01, 82.02 | Направление части нераспределенной прибыли в резервный капитал АО / ООО |
| Использование средств резервного капитала | ||
| 82 | 84 | Направление средств резервного капитала на покрытие убытка отчетного года |
Добавочный капитал
К собственному капиталу относят добавочный капитал в виде:
- превышения цены размещения акций компании над номиналом для акционерных обществ (эмиссионный доход);
- вкладов акционеров (участников) в имущество общества, не изменяющих величину и номинальную стоимость долей акционеров (участников) в УК;
- положительных курсовых разниц, образующихся при внесении вкладов в имущество (без увеличения УК), при платежах в валюте от участников-нерезидентов;
- дооценки, возникающей в результате переоценки материальных и нематериальных активов компании, если такая переоценка проводится;
- рыночной стоимости безвозмездно полученного от акционеров (участников) имущества (см. Финансовая помощь от учредителя: особенности оформления и налогообложения);
- некоторых других объектов.
Счет учета — 83 «Добавочный капитал».
Учет и отражение в отчетности добавочного капитала проводится так, чтобы у пользователей отчетности были актуальные данные по отдельным видам добавочного капитала, если такая информация является существенной.
Типовые проводки по учету добавочного капитала:
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| Переоценка активов | ||
| 01.01, 04.01 … | 83.01 | Дооценка активов |
| 83.01 | 01.01, 04.01 … | Уценка активов, по которым ранее проведена дооценка |
| Разница при продаже акций / долей по цене выше номинала | ||
| 50.01, 51.01 … | 83.02 | Эмиссионный доход при оплате УК денежными средствами по цене выше номинала |
| Безвозмездно полученное имущество по рыночной цене | ||
| 08, 10 … | 83.09 | Отражение в учете имущества, безвозмездно полученного от собственников |
| Уменьшение / списание сумм добавочного капитала | ||
| 83 | 80 | Увеличение УК за счет добавочного капитала |
| 83 | 75.02 | Распределение добавочного капитала между участниками |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Учет нераспределенной прибыли требует от бухгалтера методологической проработки порядка учета, так как НПА не содержат особых рекомендаций для аналитического учета таких пассивов.
Порядок распределения прибыли в конкретной компании определяется локальными нормативными актами организации.
Основные бухгалтерские проводки по отражению нераспределенной прибыли:
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| Формирование чистой прибыли / убытка | ||
| 99.01.1 | 84.01 | Чистая прибыль отчетного года отражена в составе нераспределенной прибыли |
| 84.02 | 99.01.1 | Сформирован убыток отчетного года |
| Использование нераспределенной прибыли | ||
| 84.01 | 70, 75.02 | Нераспределенная прибыль направлена на выплату дивидендов |
| 84.01 | 84.02 | Чистая прибыль использована на погашение убытков прошлых лет |
| 82 | 84.02 | Погашение убытка за счет резервного капитала |
Запомните
- Собственный капитал — источник формирования активов и финансирования деятельности компании. Его основные составляющие: уставный капитал и нераспределенная прибыль.
- В бухгалтерском балансе данные о составных частях собственного капитала отражаются в разделе III «Капитал и резервы».
- Информация о добавочном и резервном капитале, выкупленных акциях (долях) позволяет более точно оценить возможности компании по ведению деятельности за счет собственных источников финансирования.
- Порядок учета нераспределенной прибыли необходимо прописать в локальных нормативных актах организации.
См. также:
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно в Личном кабинете