Краткосрочные финансовые вложения: понятие, учет, анализ

Компании способны зарабатывать немалые деньги, покупая и продавая растущие ценные бумаги или выдавая займы другим компаниям на короткий срок под процент. В бухучете купленные акции и выданные займы отражаются в составе краткосрочных финансовых вложений. Разберемся в нюансах их учета.

Краткосрочные финансовые вложения: понятие и нормы законодательства

Краткосрочные финансовые вложения (КФВ) — это активы со сроком «жизни» не более года, способные приносить доход, документально подтвержденные, по которым риски владения перешли к покупателю.

Такие активы приобретаются для получения высокой доходности на коротком промежутке времени. Нередко это высокорискованные вложения, как и любые высокодоходные инструменты. Их рассматривают как своеобразную инфляционную защиту в сравнении с остатками денежных средств на расчетных счетах в банках и в кассе — полученный доход способен перекрыть негативное влияние инфляции.

Общий подход при выборе вида КФВ — отдавать предпочтение активам со средним риском и гарантированной выплатой дохода.

Важная характеристика таких вложений — их быстрая ликвидность, малый срок превращения в денежные средства.

Деление на краткосрочные и долгосрочные вложения важно в целях отражения активов в бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина от 10.12.2002 N 126н).

Если стоимость КФВ выражена в иностранной валюте, производится пересчет стоимости вложений на дату совершения операций и отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).

Пример

Компания выдала краткосрочный заем в размере 60 000 евро под 15% годовых на 3 месяца. По выписке банка операция прошла 01.07.2024. Проценты за июль уплачены 02.08.2024. Отразим эти операции в учете (за исключением движений по банковскому счету), если условный курс на дату предоставления займа 95 руб./евро, на 31.07.2024 — 98 руб./евро, 02.08.2024 — 100 руб./евро.

Решение:

01.07.2024

Дт 58.03 Кт 52 — 5 700 000 рублей (60 000 евро * 95 руб./евро) — отражена первоначальная стоимость финансовых вложений.

31.07.2024 (отчетная дата)

Дт 58.03 Кт 91.01 — 180 000 рублей (60 000 евро * (98 руб./евро – 95 руб./евро)) — перерасчет суммы займа (курсовая разница).

Дт 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами кредиторами» * Кт 91.01 — 74 909,59 руб. (60 000 евро * 15% / 365 дн. * 31 дн. * 98 руб./евро) — начислены проценты по займу за июль 2024 года.

* может использоваться иной счет, определенный учетной политикой.

02.08.2024

Дт 76.09 Кт 91.01 — 1 528,77 (60 000 евро * 15% / 365 дн. * 31 дн. * (100 руб./евро – 98 руб./евро)) — отражена курсовая разница по процентам.

Наличие в балансе краткосрочных финвложений говорит о возможности получения дополнительного дохода, улучшает показатели финансового состояния компании (показатели ликвидности).

Учет краткосрочных финансовых вложений

Краткосрочные финвложения — это вложения, приобретенные либо с целью заработать на разнице между ценой покупки и продажи, либо иным способом быстро получить доход по вложениям.

В качестве таких вложений могут учитываться ценные бумаги (ЦБ), полученные в счет расчета по товарам, работам, услугам. Чаще всего, это векселя.

Отдельного счета / субсчета в Плане счетов бухучета, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 N 94н, именно для краткосрочных финвложений нет. Данные о краткосрочных вложениях могут обособляться в аналитическом учете.

Другие виды вложений, которые могут относиться к краткосрочным:

• полученные безвозмездно КФВ (отражаются в учете в зависимости от вида вложения);
• приобретенные облигации, акции, другие ЦБ, которыми не планируют владеть продолжительный период (счет 58.01 «Паи и акции» или счет 58.02 «Долговые ценные бумаги»);
• выданные на короткий срок (до 12 месяцев) другим организациям процентные займы (счет 58.03 «Предоставленные займы»);
• займы до года сотрудникам (счет 73.01 «Расчеты по предоставленным займам»);
• депозитные счета в банках на срок не более года (счет 55 «Депозитные счета» или счет 58, выбор отразите в учетной политике);
• выкупленная по уступке дебиторская задолженность, которая планируется к перепродаже (счет 58.05 «Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг»).

В общем случае краткосрочные финансовые вложения в балансе — это показатель стр. 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)». Таким образом, КФВ в балансе — оборотный актив.

Особенность учета краткосрочных финвложений в том, что они не всегда в балансе отражаются в предназначенной для них строке 1240. В оговоренных законодательством случаях их отражают по стр. 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (подробнее об этом в статье «Информация о финансовых вложениях в БФО»).

Как и долгосрочные финансовые вложения, КФВ делятся на:

• имеющие рыночную котировку;
• не имеющие таковой.

По КФВ может создаваться резерв под обесценение вложений, если такое обесценение зафиксировано. Формирование резерва отражается записью Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». В балансе в этом случае стоимость КФВ отражается за минусом сумм резерва по ним.

Примеры краткосрочных финансовых вложений

Разберем несколько практических примеров.

Пример 1

Организация разместила на депозите банка сумму 1,5 млн руб. на 92 дня (с 01.07.2024 по 30.09.2024) под 12% годовых. Проценты выплачиваются ежемесячно. Отразим эти факты хозяйственной жизни в учете.

Решение:

Первоначальная стоимость вложения — стоимость средств, перечисленных на депозит (1,5 млн руб.). Если в УП прописан счет учета 55.03 для таких операций:

Дт 55.03 Кт 51 (52, 50 …) — 1 500 000 рублей.

Альтернативный вариант в УП — использование счета 58.

Проценты по депозиту — прочие доходы (п. 34 ПБУ 19/02, п. 4, п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Проценты, начисленные за июль:

Дт 76.09 Кт 91.01 «Прочие доходы» — 1 500 000 руб. * 12% / 365 дн.* 31 дн. = 15 287, 67 руб.

Пример 2

01.07.2024 ООО «Радуга» получила от покупателя в счет погашения задолженности банковский процентный вексель, срок погашения которого наступает через 2 месяца. Номинал векселя — 500 тыс. руб., процентный доход — 17% годовых, стоимость реализованных товаров — 500 тыс. руб. Нужно ли отражать такой вексель как финансовое вложение?

Решение:

Процентный вексель предполагает получение дохода (экономических выгод), поэтому отражается на счете 58.02 «Долговые ценные бумаги»:

Дт 58.02 Кт 62.01 — 500 000 руб.

Проценты к получению по векселю за июль и август 2024 исчисляются в равных суммах:

500 000 руб. * 17% / 365 дн. * 31 дн. = 7 219,18 руб.

Дт 76.05 Кт 91.01 — 7 219,18 руб.

Анализ краткосрочных финансовых вложений

Анализ КФВ является составной частью анализа финансовых вложений. Делается в составе комплексной оценки финансового состояния компании либо при оценке инвестиционной деятельности компании.

Так как краткосрочные финвложения входят в состав оборотных активов, они оцениваются и при анализе оборотных активов. Например, в отношении КФВ могут оцениваться:

• уровень доходности (отношение полученного дохода к стоимости вложения);
• сравнение доходности с уровнем инфляции;
• срок окупаемости;
• влияние объема и состава КФВ на уровень ликвидности компании в целом;
• некоторые другие показатели.

Краткосрочные финвложения относятся к наиболее ликвидным оборотным средствам компании после денежных средств. Их сумма входит в расчет коэффициента быстрой ликвидности (К_бл):

К_бл = (ДС + КФВ + КДЗ) / КО

где:

• ДС — денежные средства;
• КДЗ — краткосрочная дебиторская задолженность;
• КО — краткосрочные обязательства.

КФВ могут оцениваться как экономически выгодные, если:

• осуществляются за счет собственных средств компании;
• минимизирован общий высокий риск вложений на небольшой срок (например, за счет разных финансовых вложений в балансе).

Основные риски вложений в краткосрочные финвложения:

• изменение процентных ставок рынка;
• кредитный риск — сложности по финансовому положению эмитента ценных бумаг, заемщика и т.п.;
• риск ликвидности КФВ.

Запомните

• Краткосрочные финансовые вложения — это вложения на срок не более 12 месяцев с целью получения дополнительных доходов за незначительный промежуток времени.
• К ним относятся ценные бумаги для перепродажи, приобретенные активы, по которым до погашения осталось не более 12 месяцев, выданные на короткий срок займы и т.п.
• Краткосрочные финвложения, не имеющие рыночной оценки, проверяются на обесценение как минимум раз в год.
• Анализ таких активов позволяет оптимизировать процесс получения прочих доходов от вложений на короткий срок, бороться с инфляцией и т. д.

См. также:

• Учет выданных и полученных векселей
• Как отразить размещение депозита в 1С

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email