Отражение оборотных активов в балансе

Рассмотрим разбивку оборотных активов по строкам баланса, в какой оценке отражаются активы, когда и как применяются корректирующие величины. А также разберемся, как рассчитать собственные оборотные активы по балансу.

Оборотные активы в балансе

Информация об оборотных активах содержится в разделе II баланса «Оборотные активы». Форма баланса утверждена Приказом Минфина от 02.07.2010 N 66н.

Оборотные активы — это активы, «срок жизни» которых ограничивается календарным годом или операционным циклом, если такой цикл больше года. Это так называемые «краткосрочные» активы.

Часть активов имеют вещественную форму (предметы труда, активы для продажи и т. п.), другая часть — вещественной формы не имеют (НДС, дебиторская задолженность, расходы будущих периодов и т. п.).

Оборотные активы в балансе в общей сумме — это строка 1200 (итоговая строка раздела II). А в строках 1210-1260 содержится информация о величине отдельных составляющих оборотных активов:

• 1210 — запасы;
• 1220 — НДС;
• 1230 — дебиторская задолженность;
• 1240 — финвложения;
• 1250 — денежные средства;
• 1260 — другие оборотные активы.

Именно оборотные активы относят к текущим активам, так как они используются в текущей деятельности фирмы, расходуются здесь и сейчас (в производстве, торговле, при выполнении работ или оказании услуг и т. п.).

Компаниям, имеющим право на упрощенный учет и отчетность (см. статью Кто имеет право на упрощенный учет и отчетность) в форме упрощенного баланса под оборотные активы выделено 3 строки актива баланса:

• 1210 — запасы;
• 1250 — денежные средства и денежные эквиваленты»;
• 1230 — финансовые и другие оборотные активы (включая дебиторскую задолженность).

Собственные оборотные активы в балансе

Определить величину собственных оборотных активов по балансу можно лишь расчетным путем. В какой-либо конкретной статье баланса (раздел II) величина собственных оборотных средств не отражается.

Показатель «собственные оборотные средства» рассчитывают для целей финансового анализа. Когда говорят о собственных оборотных средствах (активах), подразумевают часть оборотных активов, финансируемую за счет собственных источников (раздел III баланса).

Для целей финансового анализа в балансе выделяют оборотные активы (ОА) и собственные оборотные средства (СОА или СОС).

Одна из формул для расчета СОС:

СОС = ОА – КО

где:

• ОА — оборотные активы (строка 1200 баланса «Итого по разделу II Баланса);
• КО — краткосрочные обязательства (строка 1500 баланса «Итого по разделу V Баланса ).

Определим размер собственных оборотных активов баланса, если известно, что:

• строка 1200 — 5 250 250;
• строка 1500 — 3 500 000.

Собственные оборотные активы = 5 250 250 — 3 500 000 = 1 750 250.

Другие формулы для расчета рассмотрены в статье Собственный оборотный капитал.

Чтобы определить, достаточно ли собственных оборотных средств для текущей деятельности, рассчитывают коэффициент обеспеченности собственными средствами (КОСС). Он отражает долю собственных оборотных средств во всех оборотных активах организации. Рассчитывается по данным бухгалтерского баланса.

В методических рекомендациях ИПБ РФ приведена следующая формула для расчета коэффициента:

КОСС = 1200 — (1500 — 1530) / 1200

где:

• КОСС — коэффициент обеспеченности собственными средствами;
• 1200 — итоговая сумма оборотных активов по разделу II баланса;
• 1500 — итоговая сумма краткосрочных обязательств по разделу V баланса;
• 1530 — доходы будущих периодов, отраженные в разделе V баланса.

Пограничное значение коэффициента в отечественной практике — 0,1, в мировой — 0,5. Чем выше значение коэффициента, тем лучше компания обеспечена собственными оборотными средствами для обеспечения ее финансовой устойчивости.

Правила отражения оборотных активов в балансе

Правила отражения оборотных активов в балансе прописаны в Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Оборотные средства в балансе отражаются с разбивкой на элементы. Дополнительная информация по таким элементам приводится в пояснениях к отчетности. Особенности раскрытия информации по элементам оборотных средств содержатся в федеральных стандартах, посвященных учету отдельных оборотных активов:

• запасы — п. 45-46, 48 ФСБУ 5/2019;
• расчеты в валюте — п. 22 ПБУ 3/2006;
• расчеты по договорам строительного подряда — п. 28 ПБУ 2/2008;
• прекращаемая деятельность и долгосрочные активы к продаже — п. 12 ПБУ 16/02;
• финансовые вложения — п. 41-42 ПБУ 19/02.

Активы, имеющие материальную форму, отражают в оценке, определенной при признании в учете (ФСБУ 5/2019 для запасов).

Активы, выраженные в иностранной валюте, для отражения в балансе пересчитывают в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006, Письмо Минфина от 19.01.2018 N 07-04-09/2694).

По всем активно-пассивным счетам расчетов для отражения в балансе берется развернутое сальдо (п. 34 ПБУ 4/99).

Некоторые оборотные активы в балансе отражаются с уменьшением на корректирующие / регулирующие величины, т. е. в нетто-оценке (п. 35 ПБУ 4/99). Корректирующие величины — например, резервы под обесценение, резервы по сомнительным долгам (кредитовые остатки по счетам 14, 59, 63). Такие остатки уменьшают значения показателей по статьям отражения в балансе материалов, товаров, финансовых вложений, дебиторской задолженности и т. п.

К корректирующим величинам можно отнести и остатки по счетам 76.АВ и 76.ВА (НДС по входящим и исходящим предоплатам):

• дебетовое сальдо по субсчету 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам» не включается в показатели раздела «Оборотные активы», оно уменьшает данные по кредиторской задолженности в разделе V баланса (Письмо Минфина от 09.01.2013 N 07-02-18/01);
• кредитовый остаток субсчета 76.ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным» уменьшает итоговую сумму дебиторской задолженности.

Если какая-то строка раздела «Оборотные активы» баланса содержит данные по разным активам, и доля некоторых из них существенна, такие активы раскрываются в дополнительных строках баланса.

См. также:

• Долгосрочные активы к продаже в 1С
• РБП или дебиторка?

Запомните

• Оборотные активы отражают общей суммой в строке 1200 Раздела II актива баланса.
• В других строках раздела II приводятся данные по отдельным элементам оборотных активов.
• Собственные оборотные активы в балансе отдельной строкой не отражают, это расчетный показатель.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email