Кассовый метод и метод начисления: отличия, условия применения и проводки

Кассовый метод и метод начисления определяют, в каком периоде признавать доходы и расходы. Но правила налога на прибыль, УСН и бухучета различаются. Разберем условия применения, исправим типичные ошибки с авансами и покажем проводки на примерах.

Сначала определите, о каком учете идет речь

Метод признания доходов в налоговом учете не устанавливает автоматически порядок бухучета. Организация на УСН может вести бухучет по методу начисления, а компания на ОСНО — применять кассовый метод по налогу на прибыль, если выполняет его условия.

Выбранные способы и применяемые упрощения закрепляют в соответствующей учетной политике. Право на упрощенный бухучет не равно праву на кассовый метод по ст. 273 НК РФ.

Что такое метод начисления

При методе начисления доходы и расходы относятся к периоду, в котором они возникли, независимо от получения или перечисления денег. Это не означает, что любые затраты сразу признают расходами текущего периода — стоимость может остаться в запасах, незавершенном производстве или другом активе.

В бухучете общий подход следует из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 5 ПБУ 1/2008). Закон N 402-ФЗ не содержит формулировки этого допущения — при ссылке на основание применяют именно ПБУ 1/2008.

По налогу на прибыль доходы и расходы при методе начисления признают по ст. 271, 272 НК РФ. Для реализации товаров ориентируются на переход права собственности, для работ — на передачу результата, для услуг — на их оказание с учетом специальных правил. Нельзя говорить о переходе права собственности на услуги (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Дата расхода зависит от его вида и основания. Зарплату учитывают по начислению, материальные расходы — по применимым правилам использования сырья, работы и услуги — по документам и периоду, к которому они относятся. Прямые расходы дополнительно распределяют на незавершенное производство и остатки продукции (ст. 272, 318, 319 НК РФ).

Обязанность заплатить поставщику сама по себе не доказывает, что в тот же день возник расход. Например, стоимость приобретенного оборудования может формировать основное средство, а не расход от получения счета.

Почему дата документа не всегда совпадает с датой налогового расхода — в материале: На какую дату признавать расход при оплате выполненных работ

Пример 1. Отгрузка в марте, оплата в апреле

ООО «Ромашка» передало товар покупателю 25 марта 2026 за 100 000 руб. Право собственности перешло в этот день, условия признания выручки выполнены. Покупатель оплатил 10 апреля. Предположим, организация правомерно освобождена от НДС, 100 000 руб. — цена без налога.

В бухучете по методу начисления выручку признают 25 марта. До оплаты на счете 62.01 отражается дебиторская задолженность. Это выручка, а не автоматически прибыль: прибыль зависит и от расходов.

В налоговом учете даты дохода различаются:

Одинаковое поступление денег 10 апреля не означает, что при обоих методах бухгалтерский доход также возникает в апреле. Налоговый и бухгалтерский порядок проверяют отдельно.

Что такое кассовый метод

В налоговом учете кассовый метод связывает доход с получением оплаты. Это не только движение денег по банковскому счету или кассе: учитывают счет цифрового рубля, получение имущества, работ, услуг, имущественных прав и погашение задолженности другим способом (п. 2 ст. 273, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Для расходов оплата необходима, но не всегда достаточна. Должны выполняться условия признания конкретного расхода, включая получение товаров или услуг, использование материалов, реализацию покупных товаров или ввод ОС в эксплуатацию, когда этого требует норма.

Кассовый метод по налогу на прибыль

Организация вправе применять кассовый метод, если средняя выручка от реализации без НДС за 4 предыдущих квартала не превышает 1 млн руб. за квартал. Сравнивают именно среднюю величину: сумма за эти кварталы, деленная на 4, не должна превышать 1 млн руб. (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Этот порядок не разрешен, в частности:

• банкам, кредитным потребительским кооперативам и микрофинансовым организациям
• организациям — контролирующим лицам контролируемых иностранных компаний
• налогоплательщикам, указанным в п. 1 ст. 275.2 НК РФ

Для участников проектов «Сколково» и инновационных научно-технологических центров в п. 1 ст. 273 НК РФ предусмотрено определение дат по кассовому методу без общего ограничения выручки. Это отдельное правило, а не льгота для любого малого предприятия.

При превышении установленного предела в течение года метод начисления применяют с начала этого налогового периода. Специальные основания перехода предусмотрены также при заключении договоров простого товарищества, инвестиционного товарищества или доверительного управления (п. 4 ст. 273 НК РФ).

Расходы по кассовому методу налога на прибыль имеют особенности. Например, оплаченные сырье и материалы учитывают по мере списания в производство, амортизацию — по оплаченному амортизируемому имуществу, используемому в производстве. 

Кассовый метод на УСН

На УСН метод начисления для признания налоговых доходов не выбирают. Доходы определяют по ст. 346.17 НК РФ. Расходы уменьшают базу при объекте «Доходы минус расходы» с соблюдением условий и особенностей их учета.

Для товаров, приобретенных для перепродажи, должны быть выполнены условия оплаты поставщику и реализации покупателю. Непроданный товар не становится расходом только потому, что организация заплатила поставщику. Получение оплаты от самого покупателя не относится к условиям признания стоимости такого товара (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Для приобретенных сырья и материалов на УСН по общему правилу достаточно оприходования и оплаты, дожидаться использования в производстве не требуется. Для других категорий, например ОС, действуют специальные правила.

Как проверить в программе условия признания материалов, покупных товаров и зарплаты — в инструкции: Настройка учетной политики по НУ в 1С: УСН

С 2026 пп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ разрешает иные расходы, определяемые по гл. 25 НК РФ. Это расширяет состав, но не превращает аванс в расход. Проверяют экономическую обоснованность, документы, ограничения ст. 270 НК РФ и порядок признания по ст. 346.17 НК РФ.

Подробнее в статье: Учет расходов на УСН с 2026 года

Пример 2. Канцтовары оплатили до получения

ООО «Василек» на УСН «Доходы минус расходы» перечислило поставщику 5 апреля 2026 аванс 12 000 руб. за канцтовары для офиса. Товары поступили по накладной 10 апреля. Сумма не содержит НДС, подлежащего отдельному вычету, расход обоснован и подтвержден.

5 апреля налогового расхода нет: поставщик еще не исполнил обязательство. На УСН 12 000 руб. учитывают 10 апреля, когда оплаченные канцтовары получены. Дополнительного условия продажи для собственных офисных материалов нет — это не товары для перепродажи (пп. 17 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В бухучете, если канцтовары учитывают как запасы и применяют метод начисления, 5 апреля отражают аванс, 10 апреля — поступление и зачет аванса, а затраты на управление — при использовании. Правомерно выбранное упрощение для управленческих запасов может изменить бухгалтерский порядок, но не дату налогового признания в примере (п. 2 ФСБУ 5/2019).

Кассовый порядок в упрощенном бухучете

Организации, которые вправе применять упрощенные способы бухучета, могут признавать выручку по мере поступления денег при соблюдении условий п. 12 ПБУ 9/99. Если выбран такой порядок, расходы признают после погашения задолженности по п. 18 ПБУ 10/99.

Право на упрощения проверяют по ч. 4, 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Оно зависит не только от небольшого оборота. Например, обязанность обязательного аудита может исключать применение упрощений.

Кассовый порядок не отменяет учет запасов, авансов, расчетов с поставщиками и персоналом. Поэтому нельзя при любом перечислении денег сразу делать Дт 20.01 Кт 51 или считать, что задолженность в учете больше не отражается.

Приведенные налоговые правила об авансах нельзя механически переносить в бухучет. Поступления проверяют по ПБУ 9/99, включая ограничения п. 3 и условия п. 12, состав расходов — по ПБУ 10/99 и применимым стандартам. 

С отчетности за 2027 ПБУ 9/99 заменяет ФСБУ 9/2025, а ПБУ 10/99 — ФСБУ 10/2026. Порядок признания доходов и расходов, в том числе допустимые упрощения, проверяют уже по новым стандартам. ФСБУ 9/2025 можно применять досрочно, для ФСБУ 10/2026 досрочное применение не предусмотрено.

Подробнее о новом стандарте доходов: ФСБУ 9/2025 «Доходы»: раз, два, три, четыре, пять — начинаем применять

Отличия в налоговом учете: авансы, отгрузка и расходы

Сравним налог на прибыль по методу начисления с кассовым налоговым порядком. Для УСН и ст. 273 НК РФ дополнительные условия расходов могут различаться:

Оплата аренды вперед — не автоматический расход и не универсальные расходы будущих периодов. В бухучете это может быть аванс арендодателю. По аренде, учитываемой по ФСБУ 25/2018, дополнительно проверяют право пользования активом и обязательство: простой пример текущей арендной платы не заменяет эти правила.

По методу начисления полученные авансы по общему правилу не включают в налоговые доходы. При кассовом налоговом методе авансы в счет облагаемой реализации включают, хотя поставка состоится позднее. Крупная предоплата может увеличить авансовый платеж по налогу в периоде получения, расчет обычно ведут нарастающим итогом с начала года, а не изолированно по каждому кварталу.

НДС не зависит от выбранного метода доходов

Для облагаемой реализации налоговую базу по НДС по общему правилу определяют на наиболее раннюю из дат — отгрузки или получения предоплаты. Метод признания доходов по налогу на прибыль или УСН это правило не заменяет. Освобождения и специальные операции проверяют отдельно (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Бухгалтерские проводки: деньги, расчеты и признание результата

Проводки ниже относятся к бухучету, а не к записям КУДиР. Для налогового учета используйте отдельные регистры и аналитику. Во всех примерах действует метод начисления в бухучете и предполагается законное отсутствие начисляемого и вычитаемого НДС.

Проводки по Примеру 1:

Стоимость товара в таблице не приведена: при реализации дополнительно отражают Дт 90.02.1 Кт 41.01 по фактической себестоимости. Если есть НДС, отдельно отражают начисление налога и расчеты с бюджетом. Оплата покупателя не создает выручку второй раз.

Проводки по Примеру 2 при учете канцтоваров на счете 10:

Кассовый налоговый метод не меняет эти бухгалтерские записи. Он меняет дату и условия признания налоговых доходов и расходов. Если организация выбрала кассовый порядок также в бухучете, настройку признания выручки, затрат и себестоимости проверяют отдельно, а не копируют движения налогового регистра на счета 90 и 51.

Начисление и выплата зарплаты

Начисление зарплаты и ее выплата — разные операции. Типовые записи:

Дт 70 Кт 51 погашает задолженность перед работником, но сам по себе не отражает затраты на оплату труда. Для налогового метода начисления зарплату признают ежемесячно по начисленным суммам. При кассовом налоговом порядке — после погашения задолженности по установленным правилам (п. 4 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Почему начисленная зарплата производственного персонала может остаться в прямых расходах и как проверить ее признание — в статье: Прямые и косвенные расходы в декларации по налогу на прибыль в 1С.

Как выбрать и проверить порядок учета

Проверьте отдельно:

• Какие правила действуют по вашему налогу — налог на прибыль, УСН или другой режим
• Есть ли право на кассовый метод по ст. 273 НК РФ либо на упрощения в бухучете
• Какие способы закреплены в бухгалтерской и налоговой учетной политике
• Что произошло по операции — оплата, поставка, использование, продажа или погашение долга другим способом
• Выполнены ли специальные условия признания конкретного расхода
• Не возникли ли разные даты в бухучете, налоговом учете и по НДС

Не выбирайте метод только ради отсутствия налога с неоплаченных отгрузок. Учтите авансы покупателей, условия признания расходов, лимиты и необходимость пересчета при утрате права.

Кратко о кассовом методе и методе начисления

• Бухгалтерский и налоговый способы признания доходов проверяют отдельно
• Общий бухгалтерский подход следует из п. 5 ПБУ 1/2008, а не из формулировки о временной определенности в Законе N 402-ФЗ
• По налогу на прибыль кассовый метод доступен при условиях ст. 273 НК РФ, а на УСН порядок установлен ст. 346.17 НК РФ
• Кассовый метод учитывает не только деньги, но и другие способы оплаты и погашения задолженности
• Выданный аванс поставщику сам по себе не создает налоговый расход
• Стоимость товаров для перепродажи на УСН учитывают после оплаты поставщику и реализации
• Метод учета доходов не отменяет правила НДС по отгрузке и предоплате
• Проводки по получению аванса, приобретению запасов и выплате зарплаты не подменяют проверку даты признания доходов и расходов

См. также:

• Учет расходов на УСН с 2026 года
• ФСБУ 9/2025 «Доходы»: как применять с 2027 года
• На какую дату признавать расход при оплате выполненных работ
• Настройка учетной политики по НУ в 1С: УСН
• Прямые и косвенные расходы в декларации по налогу на прибыль в 1С