Коммерческие расходы – что это, перечень, особенности учета и отражения в отчетности

Коммерческие расходы – это неотъемлемая часть любого бизнеса, непосредственно влияющая на его прибыльность и конкурентоспособность.

В статье рассмотрим:

• что такое коммерческие расходы и на каком счете ведется их учет
• бухгалтерские проводки наиболее распространенных вариантов операций, отражающих коммерческие расходы на практических примерах
• отражение в отчетности данной категории расходов и пути их оптимизации

Что относится к коммерческим расходам

У начинающего бухгалтера, впервые столкнувшегося с торговой деятельностью, зачастую возникают вопросы: Коммерческие расходы —  это какие расходы? Коммерческие и управленческие расходы — это одно и тоже? В чем отличие? Давайте разберемся в этих, и других, параллельно возникающих вопросах.

Термин «коммерческие расходы» применяется только в бухгалтерском учете и представляет собой затраты, связанные с реализацией товаров, продукции, работ или услуг. Налоговый кодекс не упоминает в своих статьях термин «коммерческие расходы».

Понятие «коммерческие расходы» используется в ряде нормативных документов по бухучету:

• ФСБУ 10/2026 «Расходы» (утверждён приказом Минфина от 24.04.2026 N 53н), который пришел на смену ПБУ 10/99. В нем коммерческие расходы прямо рассматриваются как часть расходов по обычным видам деятельности
• Приказ Минфина от 31.10.2000 N 94н (в редакции от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», в котором закреплен счет 44 «Расходы на продажу», предназначенный для обобщения информации о затратах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, которые и считаются коммерческими расходами

На счете 44 «Расходы на продажу» отражается весь спектр затрат, связанных с продвижением товаров или услуг на рынке, привлечением и удержанием клиентов:

• расходы на рекламу и маркетинг
• заработная плата торгового персонала
• аренда торговых площадей
• транспортные расходы, связанные с доставкой продукции
• затраты на упаковку и презентацию товара
• иные аналогичные

В плане счетов бухучета к счету 44 предусмотрено два субсчета:

• 44.01 – его используют торговые компании
• 44.02 – его применяют прочие производственные и промышленные компании, занимающиеся продажей своей продукции

Коммерческие расходы включают в себя затраты, непосредственно связанные с реализацией товаров и продукции, и могут отличаться, в зависимости от вида деятельности компании.

Примеры коммерческих расходов торговых и производственных компаний

Как видите, список того, что входит в коммерческие расходы схож и он не ограничен приведенным перечнем, но тут необходимо понимать их природу. Например, если компания занимается производством, то расходы на хранение сырья нельзя считать коммерческими расходами, а вот расходы на хранение произведенной продукции относятся к таковым.

Порядок признания коммерческих и управленческих расходов необходимо закрепить в учетной политике организации и раскрывать в бухгалтерской отчетности – п. 20 ПБУ 10/99.

Примеры отражения в учете коммерческих расходов

Рассмотрим на примере ООО Березовые шишки», как учитываются коммерческие расходы в бухгалтерском учете. В нашем примере компания занимается как реализацией покупных товаров, так и продажей собственно произведенной продукции. Расходы относятся в дебет субсчетов 44.01 и 44.02 соответственно.

Пример 1

ООО Березовые шишки, применяющее ОСНО, арендует торговое и складское помещение у ООО СоколОФФ. Первый объект используется в деятельности по реализации покупных товаров – там располагается магазин Березовые шишки, а второй – для хранения произведенной продукции и реализации ее покупателю. 30.06.2026 года арендатор выставил счет на оплату аренды: торговая площадь – 150 000 руб. (в т. ч. НДС 22%) и складское помещение – 200 000 руб. (в т. ч. НДС 22%).

Оба варианта предусматривают отражение расходов по дебету счета 44, но разные субсчета, которые указываются в колонке Счета учета и задается аналитика к ним – необходимо указать статью затрат и подразделение:

• по дебету 44.01 отражаются расходы торговых организаций и расходы на аренду торгового помещения ООО Березовые шишки отражает там
• в дебет 44.02 относятся расходы связанные с реализацией продукции как производственного предприятия и ООО Березовые шишки расходы по аренде склада относят на него

Результат отражения данной операции:

Услуги аренды торгового помещения: – 122 950,82 руб. (без НДС)

Дт 44.01 Кт 60.01

Услуги аренды склада – 163 934,43 руб. (без НДС)

Дт 44.02 Кт 60.01

Отдельно выделен НДС по обеим операциям, строкам — 27 049,18 руб. и 36 065,57 руб.

Дт 19.04 Кт 60.01

Аналогично отражаются и другие расходы: коммунальные расходы на данные торговое и складское помещения, услуги доставки товаров, реклама, маркировка товара и т. п.

Пример 2

В магазине ООО Березовые шишки работает продавец — Торгашевич Алла Ивановна, оклад 150 000 руб. и продавец на складе продукции собственного производства – Складов Антон Семенович, оклад 130 000 руб.

Проводка по коммерческим расходам в части зарплаты продавцов:

Дт 44.01 или 44.02 Кт 70

В дебет 44.01 отнесена зарплата Торгашевич А.И. – 150 000 руб., а в дебет 4.02 – зарплата Складова А.С. – 130 000 руб.

Удержан НДФЛ из зарплаты торговых сотрудников: Дт 70 Кт 68.01

Страховые взносы с заработной платы торговых сотрудников также относятся в дебет субсчетов 44.01 и 44.02.

Первая группа проводок – страховые взносы ФСС-НС (0,2%):

• Дт 44.01 Кт 69.11 – с зарплаты Торгашевич А.И. (300 руб.)
• Дт 44.02 Кт 69.11 – с зарплаты Складова А.С. (260 руб.)

Вторая группа проводок – взносы по единому тарифу:

• Дт 44.01 Кт 69.09 – с зарплаты Торгашевич А.И. (45 000 руб.)
• Дт 44.02 Кт 69.09 – с зарплаты Складова А.С. (39 000 руб.)

Для корректного отражения расходов по заработной плате и отнесению их на субсчета 44.01 или 44.02 необходимо сделать настройку и указать счет учета затрат в карточке сотрудника.

В нашем примере, для сотрудника Торгашевич А.И. задана настройка в строке Учет расходов — Зарплата (субсчет 44.01). Обратите внимание, что подразделение затрат считывается также из карточки сотрудника (в нашем примере – магазин Березовые шишки).

Для сотрудника Складов А.С. задана настройка – Зарплата (субсчет 44.02). В результате чего программа распределила зарплату и отчисления «коммерческого персонала» по указанным в настройке субсчетам.

Пример 3

Продукция ООО Березовые шишки реализуется со склада, где производится ее упаковка. В конце месяца списаны материалы – коробки в количестве 1 000 шт. и скотч – 50 шт.

Списание отражено документом Расход материалов — раздел Склад. В поле Счет затрат задан субсчет отнесения расходов на упаковку – в нашем примере 44.02.

Материалы для упаковки учитываются в ООО Березовые шишки на счете 10.04 «Тара и тарные материалы» и так как процесс упаковки производится в момент реализации продукции, то данные расходы относятся к коммерческим.

Списаны материалы на упаковку продукции при ее реализации:

• Коробки – 1 000 шт. на сумму 28 688,52 руб.
• Скотч – 50 шт. на сумму 4 918,03 руб.

Корреспонденция счетов: Дт 44.02 Кт 10.04

Все операции, отраженные по дебету счета 44, учитываются в разрезе статей затрат, которые можно просмотреть с помощью отчета Оборотно-сальдовая ведомость по счету 44 – раздел Отчеты.

Как рассчитать коммерческие расходы в конце месяца и выполнить закрытие счетов

Чтобы грамотно рассчитать коммерческие расходы, формулы не требуются – достаточно сделать правильные настройки учетной политики. Счета, подлежащие автоматическому закрытию следует отметить галочками в блоке Учет затрат учетной политики – раздел Главное.

В нашем примере ООО Березовые шишки использует оба субсчета (44.01, 44.02), поэтому они отмечены оба.

При правильной настройке 1С, регламентной операцией Закрытие счета 44 Издержки обращения — раздел Операции — Закрытие месяца выполнится закрытие субсчетов 44.01 и 44.02 в разрезе статей затрат.

Коммерческие расходы — какой счет корреспондирует при их закрытии? Все накопленные суммы в разрезе статей затрат полностью закрываются на счет 90.07.

Закрыты суммы, накопленные на субсчете 44.01 по подразделению магазин Березовые шишки:

Дт 90.07.1 Кт 44.01

Аналогичными записями в разрезе статей затрат закрыт субсчет 44.02 по подразделению «Основное подразделение» — т. е. это наш «торговый склад» (Дт 90.07.1 Кт 44.02).

Обратите внимание, что для закрытия субсчета 44.02 в программе 1С должна быть отражена выручка от реализации собственной продукции, в противном случае субсчет не закроется.

Отчет по данной регламентной операции Списание косвенных расходов показывает, какие коммерческие расходы включаются в регламентную операцию.

После выполнения регламентных процедур оборотом по кредиту субсчета счета 44 закроются.

Обратите внимание, что отражение транспортно-заготовительных расходов в учете и их списание имеет некоторые особенности, а соответственно нужны и дополнительные настройки учетной политики. В программе имеется несколько вариантов учета ТЗР. Если настройки учетной политики по ТЗР выполнены неверно, то счет 44 может не закрыться.

Кроме этого, свои особенности имеет налоговый учет расходов на рекламу, где затраты разделяют на нормируемые/ненормируемые.

Чтобы посмотреть состав коммерческих расходов в разрезе подразделений, при формировании отчета установите дополнительную группировку – кнопка Показать настройки. Такой вариант актуален, если у организации несколько подразделений. С такой настройкой видно, какие коммерческие расходы учитываются в составе того или иного подразделения.

К коммерческим расходам относятся также недостачи товара (счет 94), списание товаров на нужды фирмы (счет 41), списание собственной продукции для реализации своей продукции или товаров (например, дегустация) (счет 43), амортизация ОС (счет 02) и НМА (счет 05), используемых для реализации и продвижения товаров (продукции) и другие.

Отражение коммерческих расходов в отчетности: ОФР и баланс

Коммерческие расходы в отчете о финансовых результатах отражены по одноименной строке 2210.

По данной строке можно посмотреть детализацию, нажав кнопку Расшифровать и также проанализировать расходы, сформировав ОСВ по счету 44 за период формирования отчета (в нашем примере полугодие 2026 года).

Коммерческие расходы в балансе не отражаются, но могут быть включены в состав показателей при наличии сальдо на счете 44.

Коммерческие расходы в балансе включают в себя остаток расходов, отраженных как сальдо на счете 44 и включаются в строку Запасы — 1210. Например, остаток ТЗР по товарам. При смене настроек учетной политики остаток ТЗР можно перенести со счета 44 на счет 41.

Управление коммерческими расходами и их оптимизация

Анализ коммерческих расходов требует глубокого понимания их структуры и влияния на общую финансовую картину предприятия. Важно не просто фиксировать эти затраты, но и проводить их детализированный анализ, выявляя наиболее значимые статьи расходов и оценивая их эффективность. Например, затраты на рекламу могут приносить существенную отдачу в виде увеличения спроса, в то время как расходы на содержание неэффективных торговых точек могут стать значительной финансовой нагрузкой.

Увеличение коммерческих расходов говорит о многом. Это может быть и расширение деятельности компании на рынке: инвестиции в маркетинг, рекламу, развитие дистрибьюторской сети, увеличение штата отдела продаж. Но возможна и обратная сторона, которая может быть сигналом о неэффективных управленческих решениях.

Также следует принимать во внимание инфляционные процессы, увеличения стоимости материалов, используемых в коммерческой деятельности, рост цен на топливо, логистические услуги, аренду торговых площадей и т.д.

Кратко о коммерческих расходах

• Коммерческие затраты — это суммы расходов, понесенных на торговую деятельность компании, включая реализацию товаров и продукцию собственного производства
• К коммерческим расходам относятся:
  • расходы на рекламу и маркетинг
  • заработная плата торгового персонала
  • аренда торговых площадей
  • транспортные расходы, связанные с доставкой продукции
  • затраты на упаковку и презентацию товара
  • иные аналогичные
• От того, к какому виду деятельности относятся коммерческие расходы, зависит счет/субсчет бухгалтерского учета: 44.01 – торговля, 44.02 – продажа собственно произведенной продукции
• Чтобы проанализировать коммерческие расходы, нужно сформировать ОСВ по счету 44 в Программе 1С или ином учетном сервисе

См. также:

• Управленческие расходы – понятие, порядок учета и отражение в отчетности
• Учет товаров в бухгалтерском учете
• Реализация товара: проводки и правила бухгалтерского учета
• Естественная убыль: нормы, расчет, отражение в учете