Коммерческие расходы – что это, перечень, особенности учета и отражения в отчетности

Коммерческие расходы — неотъемлемая часть любого бизнеса. Они влияют на прибыль и конкурентоспособность.

В статье рассмотрим:

• что такое коммерческие расходы, на каком счете ведут их учет
• бухгалтерские проводки по самым распространенным операциям с коммерческими расходами на практических примерах
• как отражают эту категорию расходов в отчетности, как их оптимизируют

Что относится к коммерческим расходам

Термин «коммерческие расходы» используют только в бухгалтерском учете. Он означает затраты, связанные с реализацией товаров, продукции, работ или услуг. Налоговый кодекс не упоминает этот термин.

Понятие «коммерческие расходы» используют в ряде нормативных документов по бухучету:

• ФСБУ 10/2026 «Расходы» — в нем коммерческие расходы рассматривают как часть расходов по обычным видам деятельности
• Приказ Минфина от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета…», в котором закреплен счет 44 «Расходы на продажу». Его используют для обобщения информации о затратах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти затраты считают коммерческими расходами

На счете 44 «Расходы на продажу» отражают все затраты, связанные с продвижением товаров или услуг на рынке, привлечением и удержанием клиентов:

• расходы на рекламу и маркетинг
• заработная плата торгового персонала
• аренда торговых площадей
• транспортные расходы на доставку продукции
• затраты на упаковку и презентацию товара
• иные аналогичные расходы

В плане счетов бухучета к счету 44 предусмотрено два субсчета:

• 44.01 — используют торговые компании
• 44.02 — применяют прочие производственные и промышленные компании, которые продают свою продукцию

Коммерческие расходы включают затраты, связанные с реализацией товаров и продукции, и могут отличаться в зависимости от вида деятельности компании.

Примеры коммерческих расходов торговых и производственных компаний.

Список коммерческих расходов компаний из разных сфер бизнеса будет похожим, но важно понимать их природу. Например, если компания занимается производством, расходы на хранение сырья нельзя считать коммерческими, а расходы на хранение произведенной продукции — можно.

Порядок признания коммерческих и управленческих расходов надо закрепить в учетной политике организации и раскрыть в бухгалтерской отчетности (п. 20 ПБУ 10/99).

Приказ Минфина от 06.05.1999 N 33н.

«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».

V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

20. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

Примеры отражения в учете коммерческих расходов

Рассмотрим на примере ООО Березовые шишки» — как учитываются коммерческие расходы в бухгалтерском учете. Компания занимается как реализацией покупных товаров, так и продажей произведенной продукции. Расходы относят в дебет субсчетов 44.01 и 44.02 соответственно.

Пример 1

ООО «Березовые шишки», которое применяет ОСНО, арендует торговое и складское помещение у ООО «СоколОФФ». Первый объект используют в деятельности по продаже покупных товаров — через магазин «Березовые шишки». Второй — используют для хранения произведенной продукции и ее продажи покупателю.

30.06.2026 арендатор выставил счет на оплату аренды: торговая площадь — 150 000 руб. (в т. ч. НДС 22%), складское помещение — 200 000 руб. (в т. ч. НДС 22%).

Оба варианта предусматривают отражение расходов по дебету счета 44, но на разных субсчетах. Их указывают в колонке Счета учета и задают по ним аналитику — статью затрат и подразделение:

• по дебету 44.01 отражаются расходы торговых организаций — расходы на аренду торгового помещения (магазина)
• в дебет 44.02 относятся расходы связанные с реализацией продукции как производственного предприятия — расходы по аренде склада

Результат отражения операции:

Услуги аренды торгового помещения — 122 950,82 руб. (без НДС)

Дт 44.01 Кт 60.01

Услуги аренды склада — 163 934,43 руб. (без НДС)

Дт 44.02 Кт 60.01

Отдельно выделен НДС по обеим операциям, строкам — 27 049,18 руб. и 36 065,57 руб.

Дт 19.04 Кт 60.01.

Аналогично отражают и другие расходы: коммунальные — по торговому и складскому помещениям, услуги доставки товаров, рекламу, маркировку товара и т. п..

Пример 2

В магазине ООО «Березовые шишки» работает:

• продавец Торгашевич Алла Ивановна, оклад — 150 000 руб.
• продавец на складе продукции собственного производства Складов Антон Семенович, оклад — 130 000 руб.

Проводка по коммерческим расходам в части зарплаты продавцов:

Дт 44.01 или 44.02 Кт 70

В дебет 44.01 отнесена зарплата Торгашевич А. И. — 150 000 руб., а в дебет 44.02 — зарплата Складова А. С. — 130 000 руб.

Удержан НДФЛ из зарплаты торговых сотрудников: Дт 70 Кт 68.01.

Страховые взносы с заработной платы торговых сотрудников также относят в дебет субсчетов 44.01 и 44.02.

Первая группа проводок — страховые взносы ФСС-НС (0,2%):

Дт 44.01 Кт 69.11 — с зарплаты Торгашевич А. И. — 300 руб.

Дт 44.02 Кт 69.11 — с зарплаты Складова А. С. — 260 руб.

Вторая группа проводок — взносы по единому тарифу:

Дт 44.01 Кт 69.09 — с зарплаты Торгашевич А. И. — 45 000 руб.

Дт 44.02 Кт 69.09 — с зарплаты Складова А. С. — 39 000 руб..

Чтобы корректно отразить расходы на зарплату и отнести их на субсчета 44.01 или 44.02, настройте счет учета затрат в карточке сотрудника.

В нашем примере для сотрудника Торгашевич А. И. в строке Учет расходов указали Зарплата (субсчет 44.01). Подразделение затрат также берут из карточки сотрудника. В примере — магазин «Березовые шишки».

Для сотрудника Складова А. С. указали настройку Зарплата (субсчет 44.02). В результате — программа распределила зарплату и отчисления коммерческого персонала по указанным в настройке субсчетам.

Пример 3

Продукцию ООО «Березовые шишки» продают со склада, где ее упаковывают. В конце месяца списали материалы: 1 000 шт. коробок и 50 шт. скотча. Списание оформили документом Расход материалов в Разделе Склад. В поле Счет затрат указали субсчет для расходов на упаковку, в нашем примере — 44.02.

Материалы для упаковки в ООО «Березовые шишки» учитывают на счете 10.04 «Тара и тарные материалы». Так как упаковку делают в момент реализации продукции, эти расходы относят к коммерческим.

Списаны материалы на упаковку продукции при ее реализации:

• коробки — 1 000 шт. на сумму 28 688,52 руб.
• скотч — 50 шт. на сумму 4 918,03 руб.

Корреспонденция счетов: Дт 44.02 Кт 10.04.

Все операции по дебету счета 44 учитывают в разрезе статей затрат. Их можно посмотреть в отчете Оборотно-сальдовая ведомость по счету 44 в Разделе Отчеты.

Как рассчитать коммерческие расходы в конце месяца и выполнить закрытие счетов

Чтобы правильно рассчитать коммерческие расходы, формулы не нужны — достаточно настроить учетную политику. Счета, которые закрывают автоматически, отметьте галочками в блоке Учет затрат учетной политики — Раздел Главное.

В нашем примере ООО «Березовые шишки» использует оба субсчета — 44.01 и 44.02.

При правильной настройке 1С регламентная операция Закрытие счета 44 Издержки обращения в Разделе Операции — Закрытие месяца закроет субсчета 44.01 и 44.02 в разрезе статей затрат.

Все накопленные суммы в разрезе статей затрат полностью закрывают на счет 90.07. В нашем примере — закрыты суммы, накопленные на субсчете 44.01 по подразделению магазин «Березовые шишки»:

Дт 90.07.1 Кт 44.01.

Аналогичными записями в разрезе статей затрат закрыт субсчет 44.02 по подразделению Основное подразделение — наш «торговый склад» — Дт 90.07.1 Кт 44.02.

Чтобы закрыть субсчет 44.02 в программе, отразите выручку от реализации собственной продукции. Иначе субсчет не закроется.

Отчет по данной регламентной операции Списание косвенных расходов показывает — какие коммерческие расходы включаются в регламентную операцию.

После выполнения регламентных процедур оборотом по кредиту субсчета счета 44 закроются.

Отражение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) в учете и их списание имеют особенности — дополнительно настройте учетную политику. В программе есть несколько вариантов учета ТЗР. Если учетную политику по ТЗР настроить неверно, счет 44 может не закрыться.

Кроме того, у налогового учета расходов на рекламу есть особенности. Затраты делят на нормируемые и ненормируемые.

Чтобы посмотреть состав коммерческих расходов в разрезе подразделений, при формировании отчета добавьте дополнительную группировку через кнопку Показать настройки. Этот вариант подходит, если у организации несколько подразделений. Можно увидеть, какие коммерческие расходы учитывают в составе каждого подразделения.

К коммерческим расходам относят:

• недостачи товаров — счет 94
• списание товаров на нужды компании — счет 41
• списание собственной продукции для реализации товаров или продукции, например для дегустации — счет 43
• амортизацию ОС — счет 02 и НМА — счет 05, которые используют для реализации и продвижения товаров и продукции
• другие расходы

Отражение коммерческих расходов в отчетности: ОФР и баланс

Коммерческие расходы в отчете о финансовых результатах отражают по одноименной строке 2210. По этой строке можно посмотреть детализацию, если нажать кнопку Расшифровать. Еще их можно проанализировать, если сформировать ОСВ по счету 44 за период отчета. В нашем примере — за полугодие 2026 года.

Коммерческие расходы в балансе отдельно не отражают. Если на счете 44 есть сальдо, его включают в строку 1210 «Запасы». Например, это может быть остаток ТЗР по товарам. При смене настроек учетной политики остаток ТЗР можно перенести со счета 44 на счет 41.

Управление коммерческими расходами и их оптимизация

Анализ коммерческих расходов покажет, как они влияют на финансовый результат компании. Не ограничивайтесь фиксацией затрат — разберите их по статьям и оцените, какие расходы дают эффект, а какие только увеличивают нагрузку. Например, реклама может поддерживать спрос, а содержание неэффективных торговых точек — снижать прибыль.

Рост коммерческих расходов не всегда означает проблему. Он может говорить о расширении бизнеса: росте затрат на маркетинг, рекламу, развитие дистрибьюторской сети и штат отдела продаж. Но он может указывать и на ошибки в управлении.

При анализе учитывайте инфляцию, рост цен на материалы, топливо, логистику и аренду торговых площадей.

Кратко о коммерческих расходах

• Коммерческие затраты — сумма расходов на торговую деятельность компании, включая реализацию товаров и продукции собственного производства
• К коммерческим расходам относят:
  • расходы на рекламу и маркетинг
  • заработную плату торгового персонала
  • аренду торговых площадей
  • транспортные расходы, связанные с доставкой продукции
  • затраты на упаковку и презентацию товара
  • иные
• От того, к какому виду деятельности относятся коммерческие расходы, зависит счет / субсчет бухучета: 44.01 — торговля, 44.02 — продажа собственной продукции
• Чтобы проанализировать коммерческие расходы, сформируйте ОСВ по счету 44 в 1С или другом учетном сервисе

См. также:

• Налог на прибыль: формула, примеры расчета
• Как уменьшить налог на прибыль: законные способы
• Региональный инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) и федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ): инструкция к применению