Денежные средства в кассе и ценные бумаги — актив или пассив?

Иногда бухгалтеру затруднительно принять решение: в активе или пассиве баланса отразить тот или иной объект бухучета. Поможем разобраться на примерах: начнем с самых популярных активов — наличных денег в кассе, затем перейдем к менее очевидным активам — ценным бумагам, которые могут отражаться в балансе и как актив, и как пассив.

Пример 1. Денежные средства в кассе: актив или пассив?

В кассе компании хранятся наличные денежные средства, денежные документы и документарные ценные бумаги. Такой порядок учета предусмотрен ее учетной политикой.

Наличные денежные средства отражаются по счету 50 «Касса» (Инструкция к Плану счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 N 94н), поступление — по дебету, расход — по кредиту.

В программах 1С к счету 50 открыты субсчета:

• 50.01 Касса организации;
• 50.02 Операционная касса;
• 50.03 Денежные документы;
• 50.04 Касса по деятельности платежного агента;
• 50.21 Касса организации (в валюте);
• 50.23 Денежные документы (в валюте).

В бухгалтерском балансе сумма наличных средств компании на отчетную дату отражается по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» Раздела II «Оборотные активы».

Таким образом, денежные средства в кассе — это оборотный актив.

В кассе организации также могут находиться денежные документы: почтовые и вексельные марки, марки госпошлины, оплаченные билеты, путевки и т. п. (подробнее об их учете рассказываем здесь). В балансе они отражаются не по стр.1250, а по стр.1230 «Дебиторская задолженность», но также относятся к оборотным активам.

Пример 2. Ценные бумаги в составе активов

К документарным ценным бумагам относятся банковские векселя, депозитные (сберегательные) банковские сертификаты, облигации и акции других организаций и т. д. Они обычно хранятся в сейфах, расположенных в специально оборудованном помещении (кассе). Акции в документарной форме — это акции, право собственности на которые подтверждается сертификатом акций.

Ценные бумаги учитываются на счетах финансовых вложений (если отвечают критериям ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина от 10.12.2002 N 126н), а их фактическое нахождение в кассе продиктовано необходимостью обеспечения сохранности.

Сертификаты акций все реже используются в отечественной практике, на смену документарным ценным бумагами приходят бездокументарные.

Ценные бумаги, не имеющие документарной формы, хранятся в виде записей на счетах учета (счетах депо) специализированных организаций (депозитариев и т. п.), с которыми компания заключает договор на обслуживание. Для подтверждения права собственности на бездокументарные ценные бумаги компании заказывают на отчетные даты выписки со счетов депо.

Ценные бумаги (документарные и бездокументарные) — это активы компании. В зависимости от срока обращения они могут отражаться в балансе:

• по стр. 1170 «Финансовые вложения» — долгосрочные финансовые вложения, в т. ч. ценные бумаги;
• по стр. 1240 «Финансовые вложения» — краткосрочные финансовые вложения, в т. ч. ценные бумаги;
• по стр. 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» — краткосрочные финансовые вложения, которые согласно УП компании классифицируются в качестве денежных эквивалентов.

Пример 3. Когда ценные бумаги — это пассив баланса?

Если компания выдает контрагентам собственные векселя в счет расчетов за товары, работы, услуги либо выпускает облигации с целью привлечения средств для бизнеса, речь идет о ее пассивах.

Векселя применяются в ситуациях, когда нужно рассчитаться с поставщиком, а денежных средств в наличии нет. Тогда вексель выступает в качестве долговой расписки. Векселедатель (должник) учитывает его выдачу на субсчете 60.03 «Векселя выданные» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (подробнее — в отдельной статье Учет выданных и полученных векселей).

Другой вид ценных бумаг, отражаемых в составе пассивов, — долговые облигации, выпускаемые компанией. В программе 1С они могут учитываться на субсчетах к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»:

• 66.05 «Краткосрочные долговые ценные бумаги», если срок «жизни» долговой ценной бумаги менее года;
• 67.05 «Долгосрочные долговые ценные бумаги», если срок обращения облигации более года.

Долг перед инвестором (держателем облигаций компании) в балансе отражается в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. Приказом Минфина от 06.10.2008 N 107н:

• либо по стр. 1410 «Заемные средства» раздела IV «Долгосрочные обязательства (долгосрочные облигации);
• либо по стр. 1510 «Заемные средства» раздела V «Краткосрочные обязательства» (краткосрочные облигации).

Запомните

• Наличные деньги в кассе — это оборотный актив, отражаемый в балансе по стр. 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».
• Денежные документы (если таковые имеются в кассе) — тоже оборотый актив, отражаемый в составе дебиторской задолженности.
• Приобретенные ценные бумаги — это актив компании. Хранимые в кассе документарные ценные бумаги отражаются в балансе в зависимости от срока «жизни»: во внеоборотных активах (стр. 1170) либо в оборотных (стр. 1240).
• Некоторые ценные бумаги (например, краткосрочные векселя со сроком погашения не более 3 месяцев) отражаются в балансе в составе денежных эквивалентов (стр. 1250).
• Долговые ценные бумаги (к примеру, выданные компанией облигации) отражаются в пассиве баланса в составе заемных средств (стр. 1410 или стр. 1510).

См. также:

• Денежные документы
• Кассовые операции – учет, документальное оформление
• Краткосрочные финансовые вложения: понятие, учет, анализ

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email