В данной статье рассмотрим порядок оформления и налогообложения финансовой помощи от учредителя, полученной в виде:
- вкладов в имущество и безвозмездной передачи имущества,
- финансовой помощи, направленной на увеличение уставного капитала компании,
- финансовой помощи в виде займа.
Содержание
- Оформление и налогообложение финансовой помощи от учредителя
- Бухгалтерский учет вкладов учредителя в имущество и безвозмездной передачи имущества
- Бухгалтерский учет финансовой помощи учредителя, направленной на увеличение уставного капитала компании
- Бухгалтерский учет финансовой помощи от учредителя в виде займа
Учредитель может оказать компании финансовую помощь:
- Посредством предоставления займа (передачей средств с условием их возврата).
- Путем внесения вклада в имущество общества или в форме безвозмездной передачи имущества (без обязательств по возврату предоставленных средств).
- Через процедуру увеличения уставного капитала (УК).
При этом счет 83 «Добавочный капитал» действительно применяется для отражения ряда операций, связанных с оказанием учредителями финансовой помощи своим компаниям. Но не в ситуации прощения долга по договору займа ─ даже если возврат займа компанией не планируется.
Рассмотрим подробнее каждый вид финансовой помощи.
Оформление и налогообложение финансовой помощи от учредителя
| Вид финансовой помощи | Что оформить | Что учесть | Налоговые последствия |
| Заем от учредителя | Договор займа |
Помощь от учредителя можно оформлять в форме:
Если в договоре нет пункта о процентах или об их отсутствии, то согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ:
|
Налогообложение суммы займа: Деньги, полученные/переданные по договору займа в доходы/расходы не включаются (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 12 ст. 270 НК РФ) Налогообложение процентов по договору займа: Сумму уплаченных процентов можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль в полном объеме, кроме процентов по долговым обязательствам в рамках контролируемых сделок (п. 1 ст. 269 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) — это нормируемый расход (п. 3 ст. 269 НК РФ) |
| Вклад учредителя в имущество компании
|
Вклад в ООО: Оформите решение общего собрания участников |
Учредитель может внести вклад, если такая обязанность предусмотрена уставом (ст. 27 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). |
При расчете налога на прибыль не учитывается вклад в имущество, внесенный учредителями в соответствии с пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ. О рисках применения этой нормы. В целях налогообложения прибыли доля учредителя в уставном капитале значения не имеет (п. 1 ст. 66.1 ГК РФ, п. 3 ст. 27 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, ст. 32.2 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ). Если уставом не предусмотрено иное, вклад в имущество вносится пропорционально долям учредителей компании. |
|
Вклад в АО: Оформите передачу вклада договором (форма договора законом не установлена)
|
Договор должен быть одобрен решением совета директоров (наблюдательный совет), кроме случаев, когда другой порядок предусмотрен уставом непубличного АО (п. 1-3 ст. 32.2 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ). | ||
| Безвозмездное получение имущества, имущественных прав от учредителя | Оформите операцию договором (соглашением) или решением общего собрания участников ─ конкретной формы законодательством не установлено |
Безвозмездная передача имущества по нормам гражданского законодательства относится к дарению. При оформлении дарения учтите требования и ограничения из ст. 575 ГК РФ. |
Стоимость безвозмездно полученного имущества учитывается по НУ в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Финансовая помощь при расчете налога на прибыль не учитывается, если (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):
|
| Вклад в уставный капитал |
Для ООО: Оформите увеличение УК решением общего собрания участников. После оплаты УК внесите изменения в устав, зарегистрируйте его новую редакцию в ФНС. |
Увеличение УК:
|
Вклады в УК не учитываются в составе доходов при расчете налога на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). |
|
Для акционерного общества: Оформление и сопутствующие процедуры будут зависеть от выбранного способа увеличения УК. |
Гражданским законодательством предусмотрено 2 способа увеличения УК акционерного общества:
(п. 1, п. 5 ст. 28; п. 1, п. 2 ст. 39 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ). |
Бухгалтерский учет вкладов учредителя в имущество и безвозмездной передачи имущества
Учредитель может оказать компании финансовую помощь:
- деньгами;
- неденежным имуществом: материалами, товарами, ОС, НМА.
Бухгалтерский учет денежной финансовой помощи зависит от того, в каком периоде она получена (внутри года или после его окончания):
| Период получения финансовой помощи | Направление использования | Корреспонденция счетов | Содержание операции |
| Внутри года | На любые цели | Дт 50 (51) Кт 83 | Поступили денежные средства от учредителя |
| После окончания отчетного года | На покрытие убытка, отраженного по счету 84 |
Дт 75 субсчет «Средства учредителей, направленные на погашение убытков» Кт 84 |
Принято решение о погашении убытков за счет средств учредителей |
|
Дт 50 (51) Кт 75 субсчет «Средства учредителей, направленные на погашение убытков» |
Получены средства от учредителей на покрытие убытков |
Бухгалтерский учет неденежной финансовой помощи:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции |
| Дт 08 Кт 83 |
Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного ОС |
| Дт 01 Кт 08 |
Полученное от учредителя ОС принято к учету и введено в эксплуатацию |
| Дт 10 (15) Кт 83 |
Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных материалов |
В зависимости от того, признается ли финансовая помощь учредителя в целях расчета налога на прибыль, в бухгалтерском учете отражается постоянная разница (п. 4 и п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н).
Бухгалтерский учет финансовой помощи учредителя, направленной на увеличение уставного капитала компании
| Корреспонденция счетов | Содержание операции |
| Дт 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставной капитал» Кт 80 |
Отражено увеличение УК за счет дополнительных вкладов участников (на дату госрегистрации изменений в уставе) |
| Дт 51 (50) Кт 75.01 | Получены денежные средства от участников |
| Дт 68 субсчет «Государственная пошлина» Кт 51 | Перечислена госпошлина за регистрацию изменений в устав |
| Дт 91.02 Кт 68 субсчет «Государственная пошлина» | Госпошлина за регистрацию изменений в устав включена в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) |
Бухгалтерский учет финансовой помощи от учредителя в виде займа
В бухгалтерском учете производятся записи:
- Дт 51 (50) Кт 66 (67) ─ получение займа от учредителя.
- Дт 91.02 Кт 66 (67) ─ ежемесячное начисление процентов по договору займа.
Проценты по договорам займа нужно включать в расходы по налогу на прибыль ежемесячно в течение всего срока действия договора займа независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором (Письмо Минфина РФ от 17.02.2014 N 03-03-06/1/6387).
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно
Почему ничего не сказано про 98 счет?
Здравствуйте!
Счет 98 применяется с ограничениями (Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н, п. 9 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»).
По данной тематике проводки со счетом 98 могут быть при безвозмездной передаче имущества в собственность от учредителя к Организации (п. 29 Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»).
Д 08, 10, 41 — К 98 полученное имущество отражено в учете по рыночной стоимости
Д 08, 10, 41 — К 02, 60, 69, 79 понесены доп расходы, связанные с получением имущества
Д 01, 03 — К 08 имущество введено в эксплуатацию
Д 98 — К 91 отражена сумма прочего дохода по имуществу за месяц
СПАСИБО,ОЧЕНЬ ПОЛЕЗНО