Содержание
С 2018 года законодатели убрали формулировку об увеличении чистых активов из пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, чтобы пресечь налоговые схемы — компании часто использовали эти операции, чтобы занизить налоги. Вместо этого появилась новая норма — пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ, которая прямо говорит о том, что имущественные вклады учредителей по-прежнему не облагаются налогом на прибыль.
Однако, на наш взгляд, это не исключает налоговые риски компаний, получающих финпомощь от учредителей, — ведь до конца не совсем понятно, что вложили законодатели в формулировку пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ «если имущество передано…в порядке, установленном гражданским законодательством». Практики по этим вопросам пока не наработано, позиция ФНС и Минфина неясна — а, как известно, их трактовка законодательства порой бывает неожиданной.
Что это может означать для коммерческих компаний? То, что главбухам и руководителям нужно серьезно задуматься о том, чтобы тщательно поработать над уставом компании. Иначе неизбежны штрафы и доначисления налога на прибыль с финансовой помощи учредителей. Особенно, если устав привычно оформляется по шаблону (какие-либо нюансы вкладов в имущество компании вообще не оговариваются).
На наш взгляд, возникает 3 группы рисков.
Группа 1. Риски по причине отсутствия в уставе положений, предусмотренных гражданским законодательством
Посмотрим, что это означает на примере одной из норм гражданского законодательства — ст. 27 Федерального закона N 14-ФЗ от 08.02.1998 «Об обществах с ограниченной ответственностью»:
| Норма гражданского законодательства | Формулировка закона | Что сделать, чтобы без дополнительной налоговой нагрузки оказывать финпомощь компании | Последствия |
| п. 1 ст. 27 Федерального закона N 14-ФЗ | Участники общества обязаны, если это предусмотрено его уставом, по решению общего собрания вносить вклады в имущество общества. | Прописать в уставе обязанность участников по внесению вкладов в компанию и оформить решение общего собрания участников. | Если условие отсутствует в уставе — остается риск доначисления налога на прибыль с суммы вклада (даже при наличии решения участников) . |
| п. 2 ст. 27 Федерального закона N 14-ФЗ | Вклады в имущество общества вносятся всеми его участниками пропорционально их долям в УК общества, если иной порядок определения размеров вкладов предусмотрен уставом. | Прописать в уставе, в каких пропорциях все участники участвуют во вкладах. | Если в уставе нет оговорок о пропорциях, участники должны вносить средства пропорционально вкладам. Представим, что средства внес только один участник или же не были соблюдены предусмотренные уставом пропорции — возникает риск доначисления налога на прибыль. |
| п. 3 ст. 27 Федерального закона N 14-ФЗ | Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников. |
Прописать в уставе возможность вносить неденежные вклады.
По неденежному вкладу нужно решение общего собрания участников. |
Если внесли вклад имуществом, однако в уставе не прописано, что вклады можно внести таким способом, и решение по этому вопросу собранием не принимали, — возникает риск доначисления налога на прибыль. |
Группа 2. Риски по причине несоблюдения единогласия при принятии решений
В гражданском законодательстве предусмотрены условия, при которых решения общего собрания по внесению изменений в устав по отдельным вопросам должны приниматься единогласно. Если же единогласия достигнуть не удалось ─ можно снова говорить о потенциальных налоговых рисках:
| Норма гражданского законодательства | Формулировка закона | Последствия организационных нюансов |
| п. 1 ст. 27 Федерального закона N 14-ФЗ |
Участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом, по решению общего собрания вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность может быть предусмотрена уставом или путем внесения в устав изменений по решению общего собрания, принятому единогласно. |
Если решение принято не единогласно — появляется риск доначислений налога на прибыль. |
| п. 2 ст. 27 Федерального закона N 14-ФЗ |
Вклады в имущество общества вносятся всеми его участниками пропорционально их долям в УК, если иной порядок определения размеров вкладов не предусмотрен уставом. Положения, определяющие «непропорциональные» размеры вкладов, а также положения, устанавливающие ограничения по внесению вкладов в имущество, могут быть предусмотрены уставом или внесены в устав по решению общего собрания, принятому единогласно. |
Решение принято не единогласно? Возникает риск по налогу на прибыль. |
Таким образом, применение пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ без оглядки на гражданское законодательство и собственный устав чревато налоговыми последствиями. Внести же изменение в устав ─ дело не одного дня.
Группа 3. Риски, вызванные недостаточным налоговым планированием в отношении финансовой помощи
Следующий нюанс заключается вот в чем. Во многих случаях, когда учредитель дает средства компании, не прорабатываются вопросы последующего налогообложения, поскольку неизвестно, как учредитель решит ─ будет ли эта помощь возвратной или нет. Соответственно в периоде получения средств налог на прибыль, как правило, не уплачивается. А это уже потенциальный налоговый риск, поскольку полученные средства необходимо учитывать в доходах:
- в день поступления денег на расчетный счет или в кассу;
- на дату поступления имущества. Например, оформления акта приема-передачи.
Эти правила применяются как при методе начисления, так и при кассовом методе (пп. 1 и 2 п. 4 ст. 271 НК РФ, п. 2 ст. 273 НК РФ).
См. также:
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно
Спасибо,очень помогла статья
Добрый день! Спасибо большое.Ваш ответ и статья очень помогли разобраться.
С уважением,
Мария Миронова