Есть ли доход у участников ООО при увеличении уставного капитала за счет прибыли?

Если участники общества с ограниченной ответственностью (физические и юридические лица) увеличивают уставный капитал за счет прибыли прошлого года, получают ли они доход, облагаемый НДФЛ и налогом на прибыль?

При увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли возрастает номинальная доля каждого участника без изменения процентного соотношения долей (п. 3 ст. 18 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Рассмотрим ситуацию отдельно для физических и юридических лиц.

Физические лица

При увеличении номинального размера доли в ООО физическое лицо получает доход в натуральной форме. Такова позиция Минфина РФ на протяжении ряда лет (Письма Минфина РФ от 22.09.2017 N 03-04-06/61614, от 22.05.2017 N 03-04-06/31351, от 21.05.2014 N 03-04-05/24185, от 13.06.2013 N 03-04-05/22035). Ведомство указывает, что перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, закрыт, и увеличение номинальной стоимости доли за счет прибыли организации там не упомянуто.

Не облагаются НДФЛ доходы участников, полученные при увеличении уставного капитала в результате переоценки основных фондов (средств) в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью их доли в организации (п. 19 ст. 217 НК РФ).

Организация, уставный капитал (УК) которой увеличивается, и участником которой является физическое лицо, выступает налоговым агентом по НДФЛ, исчисляет налог с дохода и отчитывается о нем в формах 6-НДФЛ, 2-НДФЛ. При этом для дохода в виде разницы между новой номинальной стоимостью доли и старой:

• дата получения дохода — дата регистрации увеличения УК (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ);
• дата удержания налога — дата ближайшей выплаты любого дохода участнику-физлицу в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ);
• срок перечисления налога — следующий день после выплаты денежного дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если участнику после исчисления НДФЛ в течение налогового периода не выплачивались доходы в денежной форме, то организация-налоговый агент обязана сообщить в ИФНС до 1 марта года, следующего за налоговым периодом, о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Юридические лица

Если организация является участником общества с ограниченной ответственностью, то для нее также увеличение стоимости доли — это доход, облагаемый налогом на прибыль или единым налогом при УСН (Письмо Минфина РФ от 25.05.2016 N 03-03-06/1/30061, ст. 346.15 НК РФ, ст. 346.20 НК РФ).

Организациям-участникам ­акционерных обществ не придется платить налог на прибыль с увеличения (пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ):

• номинальной стоимости их акций;
• количества акций, дополнительно распределенных пропорционально доле владения.

Разница между новой и старой номинальной стоимостью доли признается внереализационным доходом организации (Письмо ФНС РФ от 28.07.2006 N 02-3-12/202).

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email