НДС на УСН в 2026 году: как упрощенцам работать с налогом на добавленную стоимость

В 2026 году многие упрощенцы впервые платят НДС. Порог освобождения снизился до 20 млн руб., базовая ставка выросла до 22%, изменились правила применения ставок 5% и 7%.

Разберем, кто платит НДС на УСН, как выбрать ставку, оформить переходные договоры, отчитаться и избежать штрафов.

Кто признается плательщиком НДС на УСН в 2026 году

Компании и ИП на УСН платят НДС (п. 1 ст. 143, п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Они начисляют налог при реализации товаров, работ и услуг.

Упрощенцы освобождаются от НДС автоматически, если доходы за 2025 год и в течение 2026 года не превысили 20 млн руб. Заявление подавать не нужно. Освобождение не действует при ввозе товаров и исполнении обязанностей налогового агента.

Федеральный закон от 04.07.2026 N 228-ФЗ сохранил лимит 20 млн руб. на 2027-2029 годы:

После превышения лимита освобождение прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем превышения (п. 5 ст. 145 НК РФ). Например, доходы превысили 20 млн руб. в мае — начисляйте НДС с 1 июня.

Упрощенец может вновь получить освобождение. Для этого доходы за год не должны превысить лимит. Освобождение возобновится с 1 января следующего года (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Вновь созданные компании и зарегистрированные ИП освобождаются от НДС, пока доходы с начала года не превысят лимит. Освобождение действует и при реализации подакцизных товаров. 

С 1 апреля по 31 декабря 2026 года для ИП на УСН действует особое правило. При расчете доходов за 2025 год не учитывайте проценты по вкладам и остаткам на счетах в российских банках. Это правило применяют, если доходы без учета процентов не превысили 20 млн руб.

ИП может не учитывать проценты по вкладам и остаткам на счетах в российских банках в двух случаях (п. 1 ст. 145 НК РФ):

• доходы за 2025 год, рассчитанные по ст. 346.15 или пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб., но не превысили 60 млн руб.
• ИП утратил право на ПСН с 1 января 2026 года и перешел на УСН

После исключения процентов доход за 2025 год не должен превышать 20 млн руб. Тогда ИП получает освобождение от НДС с 1 апреля 2026 года. Оно действует, пока доходы с начала 2026 года не превысят 20 млн руб.

Льгота не меняет порядок расчета НДС за I квартал 2026 года. Если в январе — марте ИП платил НДС, сдайте декларацию и уплатите налог за этот период в общем порядке.

Порядок применения освобождения от НДС у упрощенцев

Освобождение от НДС действует обязательно. Если доходы за прошлый год не превысили лимит, упрощенец применяет освобождение с 1 января текущего года. Отказаться от него нельзя (Письма Минфина от 07.10.2024 N 03-07-11/96800, от 02.10.2024 N 03-07-11/95245).

При переходе с ОСНО на УСН восстановите НДС, ранее принятый к вычету, если с 1 января получите освобождение. Восстановите налог в IV квартале года, который предшествует переходу на УСН (п. 8 ст. 145 НК РФ). 

По основным средствам восстановите входной НДС пропорционально остаточной стоимости. Учтите восстановленную сумму в прочих расходах. Не восстанавливайте НДС по недвижимости, которую эксплуатируете более 10 лет на дату перехода на УСН (Письмо Минфина от 06.03.2025 N 03-07-11/22178).

При освобождении от НДС не принимайте к вычету входной и ввозной НДС. Включите его в расходы.

Когда освобождение от НДС не спасает от уплаты налога

Даже при освобождении от НДС упрощенец в отдельных случаях платит налог (п. 3 ст. 145, ст. 161, пп. 1 п. 5 ст. 173, ст. 174.1 НК РФ).

Платите НДС в следующих случаях:

• выставили счет-фактуру с выделенным НДС, в том числе на аванс
• исполняете обязанности налогового агента по НДС
• ввозите товары в Россию
• ведете общие дела в инвестиционном или простом товариществе
• исполняете обязанности концессионера
• управляете имуществом по договору доверительного управления

Посредник, который перевыставляет счет-фактуру с НДС по товарам, работам или услугам для заказчика, налог не платит. 

Концессионер не платит НДС с реализации по соглашениям об объектах теплоснабжения, горячего или холодного водоснабжения, водоотведения и отдельных объектах таких систем. Льгота действует для населенных пунктов с численностью менее 100 000 человек на дату заключения соглашения.

Ставки НДС, которые могут использовать упрощенцы

Если освобождение не действует, выберите общие ставки НДС — 0%, 10% и 22% — или специальные ставки 5% и 7%. Применяйте выбранный вариант ко всем облагаемым операциям независимо от покупателя. Нельзя применять общие и специальные ставки к одинаковым операциям (п. 7, п. 9 ст. 164 НК РФ). 

Выбор ставки отразите в декларации по НДС. Заявление не подавайте. При ставках 5% и 7% не принимайте к вычету входной и ввозной НДС. Включите его в стоимость приобретений. При ставках 0%, 10% и 22% применяйте вычеты в общем порядке (пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ). Покупатель вправе принять к вычету НДС по приобретенным товарам, работам, услугам и имущественным правам. Ставка НДС, которую вы применяете, на это право не влияет.

Общие ставки

Упрощенцы могут применять общие ставки НДС — 0%, 10% и 22%, если не хотят применять специальные ставки или не выполняют условия для их применения. 

Перейти с общих ставок на ставки 5% или 7% можно с начала любого квартала при соблюдении условий. В первом квартале применения специальной ставки восстановите НДС, который ранее приняли к вычету. Включите восстановленную сумму в налог к уплате по декларации (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Льготные ставки

Специальные ставки 5% и 7% применяют упрощенцы, которые не освобождены от НДС и укладываются в лимиты доходов (п. 8 ст. 164 НК РФ).

Ставки применяют последовательно: сначала 5%, затем 7% после превышения лимита для ставки 5%.

В таблице приведены условия применения специальных ставок. Лимиты доходов проиндексированы на коэффициент-дефлятор для УСН на 2026 год — 1,090 (Приказ Минэкономразвития от 06.11.2025 N 734). В 2026 году лимиты составляют 272,5 млн руб. для ставки 5% и 490,5 млн руб. для ставки 7%:

Пример 

ИП на УСН начал 2026 год с освобождением от НДС. В апреле доход превысил 20 млн руб., поэтому с мая ИП применяет ставку 5%. В августе доход превысил 272,5 млн руб. С сентября применяйте ставку 7%.

При превышении лимита для НДС новую ставку применяйте с 1 числа следующего месяца. При превышении лимита для УСН право на спецрежим утрачивается с 1 числа месяца превышения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). 

В ноябре доход превысил 490,5 млн руб. ИП утратил право на УСН с 1 ноября. Рассчитайте НДС по общим ставкам с 1 ноября и пересчитайте НДС, начисленный по ставке 7% за ноябрь, по ставке 22% или 10%.

Период применения льготных ставок

Специальные ставки 5% и 7% применяйте не менее 12 кварталов подряд. Отсчет начинается с квартала, за который впервые сдана декларация по НДС со специальной ставкой. Переход со ставки 5% на 7% и обратно не прерывает 12-квартальный срок (ст. 163, п. 9 ст. 164 НК РФ).

Например, ставку 5% применяют с I квартала 2026 года. Минимальный срок закончится в IV квартале 2028 года. С I квартала 2029 года начинается новый 12-квартальный период.

12-квартальный срок прекращается, если упрощенец утратил право на специальные ставки или получил освобождение от НДС. После утраты освобождения срок отсчитывайте заново.

С 1 января 2026 года упрощенцы могут досрочно отказаться от специальной ставки. Отказаться можно в течение четырех кварталов подряд с квартала, за который впервые сдана декларация с такой ставкой (п. 9 ст. 164 НК РФ).

Право на досрочный отказ действует для:

• компаний и ИП, которые впервые применили ставку 5% или 7% с 1 января 2026 года или позднее
• компаний и ИП, которые начали применять специальную ставку в 2025 году, но на 1 января 2026 года не применяли ее четыре квартала подряд

Например, компания перешла на ставку 5% с IV квартала 2025 года. Она может отказаться от нее с I, II или III квартала 2026 года.

Если компания применяет ставку 5% с I квартала 2025 года, отказаться от нее можно после 12 кварталов — с I квартала 2028 года (Письмо Минфина от 23.06.2026 N 03-07-15/53637).

Другие ставки НДС для упрощенцев-льготников 

Льготные 5 и 7% — не единственные ставки для упрощенцев. В отдельных ситуациях Налоговый кодекс требует использовать иные ставки НДС:

Что важно знать о льготных ставках 5% и 7%: сравнение с общими ставками

Выбор между льготными и общими ставками НДС влияет на налоговую нагрузку и порядок учета. Чтобы решение было осознанным, сравните ключевые параметры:

Специальные ставки НДС уменьшают налог с продаж, но не дают права на вычет входного и ввозного НДС. При объекте УСН «Доходы минус расходы» включите не принятый к вычету НДС в расходы. Он уменьшит налоговую базу по УСН. При объекте «Доходы» входной НДС не уменьшает налог. При переходе с общих ставок на специальные восстановите НДС, который ранее приняли к вычету.

При ставках 5% и 7% раздельный учет входного НДС не ведите: включайте весь входной НДС в стоимость приобретений. При общих ставках ведите раздельный учет, если одновременно совершаете облагаемые и освобожденные от НДС операции. Специальные ставки обычно выгоднее при небольших расходах с входным НДС или когда покупателям не важен вычет. Общие ставки выгоднее при большой доле расходов с НДС и значительной сумме вычетов.

Сравнение налоговой нагрузки при разных ставках НДС: примеры

Пример 1. ООО работает на УСН с объектом «Доходы минус расходы» и ставкой 15%. Освобождение от НДС не используется. С покупателями достигнута договоренность об увеличении цен на сумму налога.

Планируемая выручка за год — 50 млн руб. без НДС. Расходы, не включающие входной НДС, — 35 млн руб. Входной НДС — 5,5 млн руб.

Если применять ставку 22%:

НДС к уплате: 50 × 22% − 5,5 = 5,5 млн руб.

Налог при УСН: (50 − 35) × 15% = 2,25 млн руб.

Всего: 7,75 млн руб.

Если применять ставку 5%:

НДС к уплате: 50 × 5% = 2,5 млн руб.

Налог при УСН: (50 − 35 − 5,5) × 15% = 1,425 млн руб.

Всего: 3,925 млн руб.

Вывод: при ставке 5% нагрузка меньше на 3,825 млн руб.

Пример 2. ИП применяет УСН «Доходы минус расходы» со ставкой 15%. Он продает товары, которые при общих ставках облагаются по 10%. Показатели за I квартал: доходы — 60 млн руб. без НДС, расходы без входного НДС — 40 млн руб., входной НДС — 3,6 млн руб. 

Если применять ставку 10%:

НДС к уплате: 60 × 10% − 3,6 = 2,4 млн руб.

Налог при УСН: (60 − 40) × 15% = 3 млн руб.

Всего: 5,4 млн руб.

Если применять ставку 5%:

НДС к уплате: 60 × 5% = 3 млн руб.

Налог при УСН: (60 − 40 − 3,6) × 15% = 2,46 млн руб.

Всего: 5,46 млн руб.

Вывод: при ставке 10% нагрузка меньше на 60 тыс. руб. за квартал. При ставке 10% вычет входного НДС перекрывает разницу в ставках.

Подсчет дохода для целей НДС на УСН: что важно учесть

Чтобы применять освобождение или специальные ставки НДС, правильно определите доход. Порядок расчета зависит от режима, который применяли в расчетном периоде (п. 1, п. 5 ст. 145 НК РФ).

При УСН считайте доходы кассовым методом по правилам гл. 26.2 НК РФ. При объекте «Доходы минус расходы» не уменьшайте доходы на расходы (Письмо ФНС от 29.10.2025 N ЗГ-2-3/16525@). 

Не включайте в доход суммы НДС, полученные от покупателей. Посредники и комиссионеры учитывают только вознаграждение (Письмо Минфина от 24.10.2024 N 03-07-11/103781).

Вот как определить доход, если в расчетном периоде применяли другой налоговый режим:

При расчете дохода не учитывайте:

• положительные курсовые разницы
• субсидии за безвозмездную передачу имущества или имущественных прав в государственную или муниципальную собственность

Остальные поступления учитывайте, в том числе доходы, освобожденные от НДС (п. 1, п. 5 ст. 145, п. 9 ст. 164 НК РФ).

При совмещении УСН и ПСН сложите доходы по всем видам деятельности. По ПСН учитывайте фактический доход, а не потенциально возможный доход по патенту.

Как учитывать входной и ввозной НДС на УСН

При освобождении от НДС вычет не применяйте. При уплате НДС право на вычет зависит от ставки:

При ставках 5% и 7% в отдельных случаях примите НДС к вычету (п. 5, п. 8 ст. 171, п. 4, п. 6 ст. 172 НК РФ):

• начислили НДС с полученного аванса по расчетной ставке 5/105 или 7/107 — примите его к вычету после отгрузки в счет аванса
• изменили или расторгли договор и вернули покупателю аванс — примите к вычету НДС с предоплаты
• покупатель вернул товар или отказался от товаров, работ, услуг — примите к вычету НДС, начисленный при реализации

В остальных случаях не принимайте к вычету входной и ввозной НДС.

Вычет НДС при утрате права на ПСН и учет невычитаемого налога

ИП на УСН, который применяет общие ставки НДС и утратил право на ПСН, может заявить вычет (п. 7 ст. 346.45 НК РФ):

• по входному и ввозному НДС по товарам, работам и услугам, которые не использовал в период ПСН
• по НДС, уплаченному в период ПСН при приобретении основных средств и НМА, если не ввел основные средства в эксплуатацию и не принял НМА к учету

Соблюдайте общие условия для вычета. При ставках 5% и 7% вычет не применяйте.

Если входной или ввозной НДС нельзя принять к вычету, включите его в стоимость приобретений. Дальнейший учет зависит от объекта УСН.

При объекте «Доходы» НДС не уменьшает налоговую базу по УСН. При объекте «Доходы минус расходы» учтите налог в расходах при списании оплаченной стоимости покупок. Например, при реализации товаров. НДС должен быть уплачен, в том числе обеспечительным платежом при ввозе товаров из государств — членов ЕАЭС через механизм СПОТ (Письмо ФНС от 03.07.2026 N СД-36-3/5649@). Не включайте в расходы НДС, который приняли к вычету (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если не учли входной или ввозной НДС в расходах в период освобождения, дальнейший учет зависит от ставки. При ставках 5% и 7% включите налог в стоимость приобретений. При общих ставках заявите вычет при соблюдении условий (п. 8 ст. 145, пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Как воостанавливать НДС при переходе с ОСНО на УСН

При переходе на УСН восстановите НДС, который ранее приняли к вычету, если применяете освобождение от НДС или ставки 5% и 7% (п. 8 ст. 145, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановите налог по приобретениям, которые будете использовать после перехода, и по выданным авансам, если поставщик отгрузит товары, выполнит работы или окажет услуги на УСН.kontur-extern+1

При общих ставках НДС вычеты сохраняются. Восстанавливать налог не требуется (Письмо Минфина от 23.09.2024 N 03-07-11/91434):

Восстановите НДС с выданного аванса, когда примете к вычету налог по поставке (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если поставка приходится на период освобождения от НДС или применения ставок 5% и 7%, заявить вычет не получится (пп. 3, пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ). Поэтому восстановите НДС с аванса, который ранее приняли к вычету.

Если на дату перечисления аванса известно, что поставка пройдет в период освобождения или применения ставок 5% и 7%, не заявляйте НДС к вычету. Восстанавливать налог не придется.

При освобождении от НДС восстановите налог в последнем квартале перед переходом на УСН. При ставках 5% и 7% восстановите НДС в первом квартале их применения (п. 8 ст. 145, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Как отразить восстановление. Зарегистрируйте в книге продаж счет-фактуру, по которому ранее приняли НДС к вычету. Укажите сумму восстановленного налога.

Если счет-фактура утрачен и срок хранения истек, зарегистрируйте бухгалтерскую справку с суммой восстановленного НДС (Письмо Минфина от 25.09.2019 N 03-07-09/73784).

Налоговый учет восстановленного НДС

При освобождении от НДС включите восстановленный налог в прочие расходы по налогу на прибыль за год, предшествующий переходу на УСН (п. 8 ст. 145, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

При ставках 5% и 7% учтите восстановленный НДС в расходах при объекте «Доходы минус расходы». Учитывайте его, если стоимость товаров, работ, услуг, основных средств или НМА уменьшает налоговую базу по УСН (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Правило действует и для основных средств, приобретенных до перехода на УСН.

НДС с аванса, полученного до перехода

Если после перехода на УСН освобождение от НДС не действует, примите к вычету НДС с аванса, полученного до перехода, после отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

При ставках 5% и 7% порядок вычета зависит от того, как стороны изменили цену по договору (Письмо Минфина России от 31.03.2025 N 03-07-11/31401):

• уменьшили стоимость на сумму НДС и вернули покупателю разницу — примите возвращенный НДС к вычету
• оставили стоимость с НДС 5% или 7% на уровне прежней стоимости с НДС по общей ставке — при отгрузке примите к вычету НДС в сумме, начисленной при отгрузке

Вычеты НДС при переходе на УСН

При общих ставках НДС применяйте вычеты в общем порядке.

При освобождении от НДС или ставках 5% и 7% заявляйте вычет только по товарам, работам, услугам и имущественным правам, которые приобрели и использовали в облагаемой НДС деятельности до перехода на УСН. Соблюдайте остальные условия для вычета.

После перехода на УСН с освобождением от НДС вычеты не применяйте. Исключения для ставок 5% и 7% рассмотрели в предыдущем разделе.

Счет-фактуры, книги покупок и продаж: что важно знать упрощенцу

Упрощенцы без освобождения от НДС выставляют счета-фактуры и ведут книги покупок и продаж. При освобождении счета-фактуры не выставляйте. Исключение — исполнение обязанностей налогового агента.

С 1 апреля 2026 года применяйте новые формы счета-фактуры, книг покупок и продаж. Изменения внесло Постановление Правительства от 23.01.2026 N 26 в Постановление Правительства от 26.12.2011 N 1137.

Основные изменения:

• в счете-фактуре появилась строка 5б — укажите в ней номер и дату счета-фактуры, выставленного при получении аванса, если отгружаете товары, выполняете работы, оказываете услуги или передаете имущественные права в счет предоплаты
• в книге покупок появилась графа 7а, в книге продаж — графа 11а
• в графах 14 и 17 книги продаж отражайте операции по ставке 22%, в графах 14а и 17а — операции по ставкам 20% и 18%

С 01.04.2026 обновлены формы счетов-фактур и документов по НДС

Кто ведет книги покупок и продаж

Обязанность возникает у упрощенцев, которые (Письмо Минфина от 13.11.2024 N 03-07-11/111805):

• не освобождены от НДС — при любых ставках, как общих, так и льготных
• участвуют в простом или инвестиционном товариществе, выступают концессионерами или доверительными управляющими
• выполняют обязанности налогового агента по НДС, например при покупке товаров у иностранных компаний, не состоящих на учете в России

Как заполнять книги

Книга продаж заполняют по общим правилам. Счета-фактуры со ставками 5% или 7% отражают в специальных графах:

• графы 15а и 15б — стоимость продаж без НДС
• графы 18а и 18б — сумма НДС по этим ставкам

Книга покупок также ведут в обычном порядке. Особых правил для упрощенцев нет.

Когда выставляют счет-фактуру

Счета-фактуры выставляют упрощенцы, которые не освобождены от НДС, и налоговые агенты (п. 3 ст. 168, п. 1, п. 3 ст. 169, п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

При продаже физлицам без статуса ИП счета-фактуры можно не выставлять. Составьте сводный документ по всем облагаемым операциям за месяц или квартал и зарегистрируйте его в книге продаж. Например, оформите бухгалтерскую справку или сводный счет-фактуру.

Когда счет-фактуру не выставляют

Не составляйте счета-фактуры, в том числе с пометкой «Без НДС», если (п. 5 ст. 168 НК РФ):

• применяете освобождение от НДС и не исполняете обязанности налогового агента
• совершаете только операции, освобожденные от НДС (ст. 149 НК РФ), или операции, не признаваемые объектом налогообложения

При экспорте в государства — члены ЕАЭС товаров, освобожденных от НДС в России, составьте счет-фактуру (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Выставляйте счета-фактуры в общем порядке. Указывайте ставку НДС, которую применяете: 0%, 5%, 7%, 10% или 22%.

При неверной ставке в счете-фактуре исправьте документ. Дальнейший порядок зависит от причины ошибки и статуса продавца как плательщика НДС:

Судебная практика

В Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 31.03.2026 N Ф06-689/2026 по делу N А12-3782/2025 суд рассмотрел спор арендатора с арендодателем на УСН. Договор предусматривал арендную плату с НДС. Арендатор перечислял плату с налогом и планировал заявить вычет. Арендодатель не выставлял счета-фактуры, ссылаясь на УСН.

Суды первой и апелляционной инстанций поддержали арендодателя. Кассация отменила их решения и указала:

• счет-фактура — публично-правовой документ, который подтверждает право покупателя на вычет НДС
• требования ст. 168 НК РФ обязательны и для лиц, которые не признаются плательщиками НДС
• арендодатель, который согласовал цену с НДС, обязан выставить счет-фактуру с выделенным налогом

Арендатор вправе потребовать через суд, чтобы арендодатель на УСН оформил счета-фактуры с НДС, если договор предусматривает цену с налогом.

Как упрощенцы рассчитывают и уплачивают НДС

НДС к уплате за квартал рассчитайте как разницу между начисленным налогом и вычетами (п. 1 ст. 173 НК РФ). Сумму округлите до полного рубля: менее 50 коп. отбросьте, 50 копеек и более округлите до рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).

Формула расчета НДС:

НДС = Налоговая база × Ставка НДС

Налоговая база при реализации равна стоимости товаров, работ, услуг или имущественных прав без НДС. В базу по подакцизным товарам включите акциз (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Не включайте в базу реализацию в период освобождения от НДС и операции, не облагаемые налогом (пп. 1 п. 1 ст. 167, ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина от 20.01.2026 N 03-07-07/2866).

Что учесть упрощенцу:

• При переходе с общих ставок на ставки 5% или 7% восстановите НДС, который ранее приняли к вычету по товарам, работам и услугам для операций по специальным ставкам
• НДС при ввозе товаров рассчитывайте отдельно. Освобождение и ставки НДС при реализации на него не влияют
• Не включайте в расходы по УСН НДС, предъявленный покупателю и перечисленный в бюджет (Письмо Минфина от 29.07.2025 N 03-11-06/2/73714)

Аванс — НДС у продавца. При получении аванса начислите НДС по расчетной ставке 5/105 или 7/107. После отгрузки примите налог к вычету. Не выставляйте авансовый счет-фактуру, если отгрузите товары, выполните работы или окажете услуги в том же квартале. При частичной отгрузке выставьте счет-фактуру на часть аванса, которую не зачли в счет отгрузки.

Если получили аванс в период освобождения, а отгрузили после его утраты, начислите НДС по ставке на дату отгрузки. Если не увеличили цену договора на НДС, рассчитайте налог по расчетной ставке.

С 25 апреля 2026 года доход в виде аванса, полученного до возникновения обязанности платить НДС, уменьшайте на сумму НДС, исчисленную при отгрузке. Правило действует, если покупатель не доплатил налог сверх цены. Отразите сумму НДС в графе 4 КУДиР со знаком «минус». При необходимости подайте корректировочное уведомление или уточненную декларацию по УСН (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, Федеральный закон от 25.04.2026 N 104-ФЗ).

Покупатель не начисляет НДС с перечисленного аванса. При освобождении от НДС и ставках 5% или 7% не заявляйте вычет. При общих ставках примите налог к вычету, а после отгрузки восстановите его.

Сроки уплаты НДС. Перечисляйте НДС равными долями в течение трех месяцев после отчетного квартала. Уплатите каждую часть не позднее 28 числа месяца. Можно уплатить всю сумму досрочно (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ).

Если упрощенец, освобожденный от НДС, выставил счет-фактуру с выделенным налогом, уплатите НДС одной суммой не позднее 28 числа следующего месяца. Если срок выпал на выходной или нерабочий праздничный день, перечислите налог в ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Что изменилось в расчете НДС на УСН с 2026 года

Расходы при объекте «доходы минус расходы»

Что изменилось. Перечень расходов при УСН стал открытым. Учитывайте иные затраты по правилам гл. 25 НК РФ (пп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Также учитывайте расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение НМА (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Что это значит на практике. При объекте «Доходы минус расходы» уменьшайте налоговую базу на более широкий перечень обоснованных и документально подтвержденных затрат. Например, учтите расходы на модернизацию НМА, которые ранее не уменьшали налоговую базу.

Подтвердите расходы документами и докажите их связь с деятельностью, направленной на получение дохода.

Пониженные ставки

Что изменилось. Правительство РФ определяет виды деятельности и критерии для применения пониженных ставок УСН (п. 1, п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Перечень на 2026 год утвержден Распоряжением Правительства от 30.12.2025 N 4176-р. Регионы выбирают из него виды деятельности для пониженных ставок и устанавливают ставки в региональных законах.

В 2026 году федеральный перечень включает почти все виды деятельности по ОКВЭД, кроме направлений, прямо исключенных НК РФ. Доход упрощенца за отчетный или налоговый период не должен превышать 490,5 млн руб.

Что это значит на практике. Перед применением пониженной ставки проверьте:

• входит ли вид деятельности в федеральный перечень
• установил ли регион пониженную ставку для этого вида деятельности
• соблюдаете ли условия регионального закона

Если регион не установил пониженную ставку или вы не выполняете условия, применяйте общую ставку УСН.

Налоговые каникулы для новых ИП

Что изменилось. Регионы могут установить ставку 0% для впервые зарегистрированных ИП, которые соответствуют критериям Правительства РФ и ведут деятельность из федерального перечня. Льгота действует два налоговых периода с даты регистрации, но не позднее 31 декабря 2026 года (п. 3 ст. 346.50 НК РФ).

Что это значит на практике. Начинающий ИП может не платить налог по УСН или ПСН в течение двух налоговых периодов, если регион ввел налоговые каникулы, и предприниматель выполняет условия льготы.

Страховые взносы за себя и работников уплачивайте в общем порядке. Налоговые каникулы распространяются только на налог по УСН или ПСН.

Смена объекта налогообложения после утраты ПСН

Что изменилось. ИП, который в декабре 2025 года применял ПСН и утратил право на патент из-за дохода свыше 20 млн руб., мог сменить объект УСН с 1 января 2026 года. Для этого требовалось подать уведомление в инспекцию не позднее 1 июня 2026 года (пп. «б» п. 22 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2026 N 104-ФЗ). Правило распространялось на ИП, совмещавших УСН и ПСН в декабре 2025 года, а также на тех, кто перешел с ПСН на УСН с 1 января 2026 года.

Что это значит на практике. Предприниматель, утративший право на патент, мог сменить объект «Доходы» на «Доходы минус расходы», если этот вариант снижал налог. После 1 июня 2026 года объект УСН изменить нельзя — его применяют до конца года.

Отчетность по НДС на УСН: кто сдает, когда и что учесть

Декларацию по НДС сдают упрощенцы, которые платят НДС. При освобождении от НДС декларацию не сдавайте, если не исполняли обязанности налогового агента, не выставляли счет-фактуру с выделенным НДС и не ввозили товары в Россию.

Сдавайте декларацию ежеквартально не позднее 25 числа месяца после отчетного квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Если срок выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, сдайте декларацию в ближайший рабочий день:

При ставке 5% в разделе 3 заполняется строка 022, при ставке 7% — строка 021. В разделе 9 вместо строк 170, 180, 200, 210, 230, 240, 260, 270 указываются специальные строки: 

• для 5% — 182, 212, 242, 272
• для 7% — 181, 211, 241, 271

В остальном декларация заполняется по общим правилам.

Декларация по НДС за 2 квартал 2026 года в 1С

Ответственность за просрочку

За несданную декларацию оштрафуют на 5% неуплаченного налога за каждый полный или неполный месяц просрочки. Минимальный штраф — 1 000 руб., максимальный — 30% суммы налога (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Для упрощенцев действует мораторий: штраф не применяют за декларацию по НДС за один квартал 2026 года, в котором упрощенец впервые начал исчислять и уплачивать НДС (ст. 23 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ).

Мораторий:

• распространяется только на штраф за несданную декларацию по НДС (п. 1 ст. 119 НК РФ)
• действует только для одного квартала 2026 года, в котором впервые возникла обязанность платить НДС
• не отменяет блокировку счета, если декларация не поступила в инспекцию в течение 20 рабочих дней после срока
• не освобождает от штрафа за неуплату НДС и пеней

Сложные вопросы по НДС на УСН: отвечает эксперт

Как выбрать между общими и льготными ставками?

Выберите ставку НДС после расчета налоговой нагрузки. Оцените пять параметров:

• Общую ставку НДС — 10% или 22%
• Специальную ставку — 5% или 7%
• Долю расходов без входного НДС. Если значительную часть затрат составляют зарплата и покупки у освобожденных от НДС поставщиков, ставка 5% или 7% обычно выгоднее
• Состав покупателей. Если большинство освобождено от НДС и не заявляет вычет, специальные ставки предпочтительнее
• Соотношение вычетов и НДС по общим ставкам. При значительной сумме вычетов общая ставка может снизить налоговую нагрузку

Рассчитайте оба варианта за квартал или год — разница может быть существенной.

Можно ли на УСН платить одновременно 5% и 22% НДС?

Одновременно применять ставки 5% и 22% к разным облагаемым операциям нельзя. Выбранную ставку применяйте ко всем облагаемым операциям без исключений (п. 9 ст. 164 НК РФ). 

В течение года ставка может измениться последовательно при превышении лимита доходов. Например, с 1 января применяли ставку 5%, а в мае доход превысил 272,5 млн руб. С 1 июня применяйте ставку 7%. 

В декларации по НДС за II квартал отразите операции апреля и мая по ставке 5%, операции июня — по ставке 7%. Это не одновременное применение ставок, а обязательный переход на ставку 7% с месяца после превышения лимита.

Когда еще применяется старая ставка 20%?

С 1 января 2026 года ставку НДС 20% не применяйте к отгрузкам. При реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав с этой даты действует ставка 22%.

Исключение — аванс, полученный в 2025 году в счет поставки 2026 года. НДС с такого аванса исчислите по расчетной ставке 20/120. При отгрузке в 2026 году начислите НДС по ставке 22%, а НДС с аванса примите к вычету в полной сумме. Ставку 20/120 продолжайте применять только при зачете авансов, полученных в 2025 году.

Как общепиту на УСН получить освобождение от НДС?

С 1 апреля по 31 декабря 2026 года организации и ИП на УСН в сфере общепита могут применять временное освобождение от НДС (Федеральный закон от 25.04.2026 N 104-ФЗ). Для этого одновременно соблюдайте условия:

• доходы за 2025 год не превысили 60 млн руб.
• доля доходов от услуг общепита составила не менее 70% общего дохода за 2025 год

Льгота действует для упрощенцев, которые с 1 января 2026 года стали плательщиками НДС. Требование к средней зарплате сотрудников в период с 1 апреля по 31 декабря 2026 года не применяется. Льгота распространяется на услуги общепита по дополнительным кодам ОКВЭД.

В учетной политике и номенклатуре установите код операции для услуг общепита (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ). В разделе 7 декларации по НДС укажите код 1011214.

Чеки с НДС, сформированные с 1 по 25 апреля 2026 года, корректировать не требуется: на дату расчетов льгота еще не действовала. Настройте ККТ и с 1 апреля оформляйте чеки без НДС.

ФНС разъяснила: чеки с НДС в общепите за период 1-25 апреля 2026 корректировать не нужно

Можно ли принять к вычету входной НДС при переходе с пониженной ставки на общую?

Да, входной НДС по остаткам товаров можно принять к вычету при переходе со ставок 5% или 7% на общие ставки НДС. Право на вычет подтвердил Минфин в Письме от 10.06.2026 N 03-07-11/49629. 

Для вычета соблюдайте условия:

• товары предназначены для операций, облагаемых НДС по ставке 10% или 22%
• НДС не включен в расходы по УСН
• товары приняты к учету и не реализованы на дату перехода
• есть правильно оформленные счета-фактуры или УПД с выделенной суммой НДС

Ведите раздельный учет остатков. Подтвердите наличие товаров на дату перехода инвентаризационной описью, данными складского учета и первичными документами. Заявите вычет в декларации за квартал перехода на общие ставки.

Как учитывать НДС при возмещении коммунальных расходов арендатором?

Если арендатор отдельно возмещает коммунальные расходы арендодателя, НДС не начисляйте. Арендодатель не включает компенсацию в налоговую базу по НДС и не выставляет на нее счет-фактуру (Письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@).

Квалификация платежа зависит от условий договора:

• Коммунальные услуги входят в арендную плату, в том числе в ее переменную часть. Это часть стоимости аренды. Начисляйте НДС в общем порядке
• Арендатор отдельно компенсирует фактические расходы арендодателя сверх арендной платы. Это возмещение затрат. НДС не начисляйте

Закрепите порядок расчетов в договоре и актах. Укажите, что компенсация коммунальных расходов взимается отдельно от арендной платы и без НДС.

Какие особенности освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ?

Ст. 145 НК РФ устанавливает освобождение от НДС для плательщиков на ОСНО, если выручка за три предшествующих месяца не превысила 2 млн руб. Для упрощенцев действует отдельный порядок: освобождение предоставляется автоматически по доходам за прошлый календарный год. Доходы за три месяца не рассчитывайте.

Вновь созданные организации и зарегистрированные ИП на УСН получают освобождение с даты регистрации. Оно действует, пока доходы с начала года не превысят лимит. В 2026-2029 годах лимит составляет 20 млн руб.

Следите за доходами с первого дня работы. При превышении лимита освобождение прекращается с 1 числа месяца после месяца превышения.

Кратко о НДС на УСН в 2026 году

• Порог освобождения. Не платите НДС, если доход за прошлый год не превысил 20 млн руб. Лимит действует в 2026-2029 годах. В 2030 году он снизится до 15 млн руб., с 2031 года — до 10 млн руб.
• Ставки. Общая ставка НДС — 22%. Упрощенцы могут применять ставки 5% или 7%, если доходы укладываются в установленные лимиты. При ставках 5% и 7% не принимайте к вычету входной и ввозной НДС
• Входной НДС. При освобождении от НДС и ставках 5% или 7% включайте входной НДС в стоимость приобретений. При переходе на общие ставки заявите вычет по НДС в остатках нереализованных товаров
• Выбор ставки. Сравните долю расходов без входного НДС и состав покупателей. Если большинство клиентов не заявляет вычет НДС, специальные ставки обычно выгоднее. При значительной сумме вычетов сравните налоговую нагрузку с общими ставками
• Документы и сроки. При освобождении от НДС не выставляйте счета-фактуры и не сдавайте декларацию. Исключения: выставили счет-фактуру с выделенным НДС, исполняете обязанности налогового агента или ввозите товары. НДС уплачивайте равными долями не позднее 28 числа каждого из трех месяцев после квартала. Декларацию сдавайте не позднее 25 числа месяца после отчетного квартал

См.также:

• НДС при УСН с 2025–2026: ставки, учет и отражение в 1С 8.3
• НДС при УСН в 2026 году: ставки 5%, 7%, 22%, лимиты и правила
• Какие ставки НДС применяются при УСН
• Выбор ставки НДС на УСН с 2026 года в 1С
• Изменения в учете НДС в 2026 году
• Декларация по НДС на УСН: состав, заполнение, образец
• Декларация по НДС за 2 квартал 2026 года в 1С
• Самоучитель по НДС в 1С
• С 01.04.2026 обновлены формы счетов-фактур и документов по НДС
• ФНС разъяснила: чеки с НДС в общепите за период 1–25 апреля 2026 года корректировать не нужно