Авансовые платежи по налогу на прибыль

Налог на прибыль организации платят не только по завершении года, но и в виде авансовых платежей на протяжении календарного года. Рассказываем, кто должен вносить авансы по прибыли, какие методы их расчета существуют и в какие сроки средства направляются в бюджет.

Что такое авансовые платежи по налогу на прибыль

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (ст. 285 НК РФ). Но уплата налога происходит не только после окончания года, но и внутри года по отчетным периодам посредством перечисления авансовых платежей.

Обязанность по уплате авансов по налогу на прибыль закреплена в (п. 3 ст. 286 НК РФ).

НК РФ предусматривает три способа уплаты авансов по налогу на прибыль:

• Ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала
• Только ежеквартальные авансы, при соблюдении лимита по среднеквартальной выручке
• Ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли

Авансовые платежи перечисляются единым налоговым платежом на ЕНС.

Ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала

Как следует из (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ), при таком подходе организация уплачивает авансовые платежи в два этапа:

• ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, до 28 числа каждого месяца квартала
• доплата по итогам квартала, до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом

Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей (п. 2 ст. 286 НК РФ):

• В I квартале сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего налогового периода
• Во II квартале сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал текущего года
• В III квартале сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала
• В IV квартале сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия

Пример 1

ООО «Горизонт» применяет ОСНО и является плательщиком налога на прибыль. Компания уплачивает ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала.

Исходные данные:

• В IV квартале 2024 года ежемесячный авансовый платеж составлял 50 000 руб.
• Прибыль за I квартал 2025 года — 800 000 руб.
• Прибыль за полугодие 2025 года — 1 900 000 руб.
• Прибыль за 9 месяцев 2025 года — 3 200 000 руб.
• Ставка налога на прибыль — 25%

Бухгалтер регулярно определял сумму авансовых платежей в течение 2025 года по правилам НК РФ.

I квартал 2025 года.

Ежемесячные авансовые платежи за январь, февраль, март по:

• 50 000 руб. — по сумме они равны ежемесячному авансу IV квартала 2024 года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Уплачено за I квартал:

• 50 000 руб. × 3 = 150 000 руб.

Авансовый платеж по итогам I квартала:

• 800 000 руб. × 25% = 200 000 руб.

Доплата по итогам I квартала:

• 200 000 руб. — 150 000 руб. = 50 000 руб. (срок — до 28.04.2025).

II квартал 2025 года.

Ежемесячные авансовые платежи за апрель, май, июнь по:

• 66 666,67 руб. — 1/3 от авансового платежа за I квартал (200 000 руб. / 3).

Уплачено за II квартал:

• 66 666,67 руб. × 3 = 200 000 руб.

Авансовый платеж по итогам полугодия:

• 1 900 000 руб. × 25% = 475 000 руб.

Доплата по итогам полугодия:

• 475 000 руб. — 200 000 руб. (аванс за I кв.) — 200 000 руб. (ежемесячные авансы II кв.) = 75 000 руб. (срок — до 28.07.2025).

III квартал 2025 года.

Ежемесячные авансовые платежи за июль, август, сентябрь по:

• 91 666,67 руб. — 1/3 от разницы между авансом за полугодие и авансом за I квартал [(475 000 руб. — 200 000 руб.) / 3].

Уплачено за III квартал:

• 91 666,67 руб. × 3 = 275 000 руб.

Авансовый платеж по итогам 9 месяцев:

• 3 200 000 руб. × 25% = 800 000 руб.

Доплата по итогам 9 месяцев:

• 800 000 руб. — 475 000 руб. (аванс за полугодие) — 275 000 руб. (ежемесячные авансы III кв.) = 50 000 руб. (срок — до 28.10.2025).

IV квартал 2025 года.

Ежемесячные авансовые платежи за октябрь, ноябрь, декабрь по:

• 108 333,33 руб. — 1/3 от разницы между авансом за 9 месяцев и авансом за полугодие [(800 000 руб. — 475 000 руб.) / 3].

Уплачено за IV квартал:

• 108 333,33 руб. × 3 = 325 000 руб.

Данный способ уплаты авансов по прибыли позволяет равномерно распределить налоговую нагрузку на протяжении года.

Ежеквартальные авансы без ежемесячных платежей

Вносить авансы по налогу на прибыль только по завершении квартала вправе (п. 3 ст. 286 НК РФ):

• организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн. руб. за каждый квартал
• бюджетные учреждения, кроме театров, музеев, библиотек, концертных организаций
• автономные учреждения
• иностранные организации, работающие через постоянное представительство в РФ
• некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации товаров (работ, услуг)
• участники простых товариществ и инвестиционных товариществ в отношении доходов от участия в них
• инвесторы соглашений о разделе продукции
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления

Театры, музеи, библиотеки и концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, авансовые платежи не исчисляют и не уплачивают (п. 3 ст. 286 НК РФ).

При расчете лимита в 15 млн. руб. учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со (ст. 249 НК РФ) без учета НДС и акцизов.

Пример 2

Бухгалтер ООО «Прогресс» собрал данные о выручке за последние 4 квартала для проверки возможности уплачивать квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль.

Период	Выручка, руб.
III квартал 2024 года	13 248 000
IV квартал 2024 года	11 926 000
I квартал 2025 года	14 587 000
II квартал 2025 года	12 419 000

Среднеквартальная выручка:

• (13 248 000 руб. + 11 926 000 руб. + 14 587 000 руб. + 12 419 000 руб.) / 4 = 13 045 000 руб., что ниже 15 млн. руб.

Следовательно, в III квартале 2025 года ООО «Прогресс» вправе продолжать уплачивать авансы по налогу на прибыль только по завершении квартала.

Пример 3

ООО «Строймастер» уплачивает авансы по налогу на прибыль ежеквартально.

Показатели за 2025 год:

• I квартал:
  • прибыль 1 847 219 руб.
• налог:
  • 1 847 219 руб. × 25% = 461 804,75 руб.
• Полугодие:
  • прибыль 3 926 418 руб.
• налог:
  • 3 926 418 руб. × 25% = 981 604,50 руб.

Доплата за полугодие:

• 981 604,50 руб. — 461 804,75 руб. = 519 799,75 руб. (срок — до 28.07.2025).

Данный способ позволяет снизить количество расчетов и платежей по авансам, но требует контроля выполнения законодательного лимита по среднеквартальной выручке.

Ежемесячные авансы по фактической прибыли

Организация может добровольно перейти на уплату ежемесячных авансов исходя из фактически полученной прибыли.

Для перехода необходимо (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ):

• направить в ИФНС уведомление не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей, форма уведомления рекомендована (Письмом ФНС от 22.04.2020 N СД-4-3/6802)
• система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода, за исключением случаев, указанных в пунктах 2.1, 2.2 и 2.3 ст. 286 НК РФ)

При данном способе отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до завершения года.

Пример 4

ООО «Динамика» платит ежемесячные авансы по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли.

Показатели за первые 3 месяца 2025 года:

• Январь:
  • прибыль 247 816 руб.
• налог:
  • 247 816 руб. × 25% = 61 954 руб. (срок — до 28.02.2025)
• Январь — февраль:
  • прибыль 518 247 руб.
• налог:
  • 518 247 руб. × 25% = 129 561,75 руб.
• К уплате:
  • 129 561,75 руб. — 61 954 руб. = 67 607,75 руб. (срок — до 28.03.2025)
• Январь — март:
  • прибыль 926 384 руб.
• налог:
  • 926 384 руб. × 25% = 231 596 руб.
• К уплате:
  • 231 596 руб. — 129 561,75 руб. = 102 034,25 руб. (срок — до 28.04.2025)

Уплата авансов по такой схеме наиболее точно формирует ежемесячную финансовую нагрузку организации по уплате налога на прибыль, так как расчет авансов ведется исходя из фактической прибыли.

Особый порядок для новичков

Для вновь созданных организаций предусмотрен особый порядок. На протяжении первого года работы — 4 полных квартала с даты регистрации, они перечисляют только квартальные авансы. Условием является непревышение средней выручки 5 млн. руб. за месяц или 15 млн. руб. за квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). Если организация превысила лимит, тогда она начинает платить ежемесячные авансы со следующего месяца.

Сроки уплаты авансовых платежей

Сроки уплаты авансов по налогу на прибыль указаны в (п. 1 ст. 287 НК РФ):

• авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом
• ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода, если иное не установлено (ст. 287 НК РФ)
• налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога

В случае, когда крайняя дата платежа приходится на нерабочий день (выходной или праздничный), платежный срок сдвигается на ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Если установленные сроки нарушены, налоговое законодательство предусматривает начисление пеней по нормам (ст. 75 НК РФ).

Кратко об авансовых платежах по налогу на прибыль

• НК РФ предусматривает три способа уплаты авансов по налогу наприбыль:
• ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала
• только ежеквартальные авансовые платежи (при соблюдении лимита по среднеквартальной выручке)
• ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли
• Авансы перечисляются единым налоговым платежом на ЕНС до 28 числа каждого месяца (для ежемесячных) или до 28 числа месяца, который следует за отчетным периодом (для квартальных).

См. также:

• Налог на прибыль организаций: порядок расчета и уплаты
• Автозаполнение и проверка декларации по налогу на прибыль в 1С
• Авансовые платежи по налогу на прибыль, исправление настроек в 1С
• Переход на уплату авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли

Если вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email