Авансовые платежи по налогу на прибыль

Организации платят налог на прибыль не только по завершении года, но и в виде авансовых платежей на протяжении календарного года.

Из статьи вы узнаете:

• кто должен вносить авансы по прибыли
• какие методы их расчета существуют
• в какие сроки средства направляются в бюджет

Что такое авансовые платежи по налогу на прибыль

Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год (ст. 285 НК РФ). Но уплачивают налог не только по окончании года, но и по отчетным периодам, перечисляя авансовые платежи. Обязанность по уплате авансов по налогу на прибыль закреплена в п. 3 ст. 286 НК РФ.

НК РФ предусматривает три способа уплаты авансов по налогу на прибыль:

• ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала
• только ежеквартальные авансы, при соблюдении лимита по среднеквартальной выручке
• ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли

Авансовые платежи перечисляются единым налоговым платежом на ЕНС.

Ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала

При таком подходе организация уплачивает авансовые платежи в два этапа (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ):

• ежемесячные авансы в течение квартала — до 28 числа каждого месяца квартала
• доплата по итогам квартала — до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом

Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей (п. 2 ст. 286 НК РФ):

• в I квартале сумма ежемесячного аванса принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего налогового периода
• во II квартале сумма ежемесячного аванса принимается равной ⅓ суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал текущего года
• в III квартале сумма ежемесячного аванса принимается равной ⅓ разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала
• в IV квартале сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной ⅓ разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия

Пример 1

ООО «Горизонт» работает на ОСНО и уплачивает ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала.

Исходные данные:

• ежемесячный авансовый платеж в IV квартале 2024 — 50 000 руб.
• прибыль за I квартал 2025 — 800 000 руб.
• прибыль за полугодие 2025 — 1 900 000 руб.
• прибыль за 9 месяцев 2025 — 3 200 000 руб.
• ставка налога на прибыль — 25%

Бухгалтер регулярно определял сумму авансовых платежей в течение 2025 года по правилам НК РФ.

I квартал 2025

Ежемесячные авансовые платежи за январь, февраль, март составляют по 50 000 руб. — они равны ежемесячному авансу IV квартала 2024 (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Уплачено за I квартал: 50 000 руб. × 3 = 150 000 руб.

Авансовый платеж по итогам I квартала: 800 000 руб. × 25% = 200 000 руб.

Доплата по итогам I квартала: 200 000 руб. — 150 000 руб. = 50 000 руб. (срок — до 28.04.2025).

II квартал 2025

Ежемесячные авансовые платежи за апрель, май, июнь составляют по 66 666,67 руб. — ⅓ от аванса за I квартал (200 000 руб. / 3).

Уплачено за II квартал: 66 666,67 руб. × 3 = 200 000 руб.

Авансовый платеж по итогам полугодия: 1 900 000 руб. × 25% = 475 000 руб.

Доплата по итогам полугодия: 475 000 руб. — 200 000 руб. (аванс за I кв.) — 200 000 руб. (ежемесячные авансы II кв.) = 75 000 руб. (срок — до 28.07.2025).

III квартал 2025

Ежемесячные авансовые платежи за июль, август, сентябрь составляют по 91 666,67 руб. — ⅓ от разницы между авансом за полугодие и авансом за I квартал [(475 000 руб. — 200 000 руб.) / 3].

Уплачено за III квартал: 91 666,67 руб. × 3 = 275 000 руб.

Авансовый платеж по итогам 9 месяцев: 3 200 000 руб. × 25% = 800 000 руб.

Доплата по итогам 9 месяцев: 800 000 руб. — 475 000 руб. (аванс за полугодие) — 275 000 руб. (ежемесячные авансы III кв.) = 50 000 руб. (срок — до 28.10.2025).

IV квартал 2025

Ежемесячные авансовые платежи за октябрь, ноябрь, декабрь составляют по 108 333,33 руб. — ⅓ от разницы между авансом за 9 месяцев и авансом за полугодие [(800 000 руб. — 475 000 руб.) / 3].

Уплачено за IV квартал: 108 333,33 руб. × 3 = 325 000 руб.

Такой способ уплаты авансов по прибыли позволяет равномерно распределить налоговую нагрузку на протяжении года.

Ежеквартальные авансы без ежемесячных платежей

Вносить авансы по налогу на прибыль только по завершении квартала вправе (п. 3 ст. 286 НК РФ):

• организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал
• бюджетные учреждения, кроме театров, музеев, библиотек, концертных организаций
• автономные учреждения
• иностранные организации, работающие через постоянное представительство в РФ
• некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации товаров (работ, услуг)
• участники простых товариществ и инвестиционных товариществ в отношении доходов от участия в них
• инвесторы соглашений о разделе продукции
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления

Театры, музеи, библиотеки и концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, авансовые платежи не исчисляют и не уплачивают (п. 3 ст. 286 НК РФ).

При расчете лимита в 15 млн руб. учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ (без учета НДС и акцизов).

Пример 2

Бухгалтер ООО «Прогресс» собрал данные о выручке за последние 4 квартала для проверки возможности уплачивать квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль.

Период	Выручка, руб.
III квартал 2024	13 248 000
IV квартал 2024	11 926 000
I квартал 2025	14 587 000
II квартал 2025	12 419 000

Среднеквартальная выручка: (13 248 000 руб. + 11 926 000 руб. + 14 587 000 руб. + 12 419 000 руб.) / 4 = 13 045 000 руб.

Это ниже 15 млн руб. Следовательно, в III квартале 2025 компания вправе уплачивать авансы по налогу на прибыль только по завершении квартала.

Пример 3

ООО «Строймастер» уплачивает авансы по налогу на прибыль ежеквартально.

Показатели за 2025 год:

• I квартал:
  • прибыль — 1 847 219 руб.
  • налог: 1 847 219 руб. × 25% = 461 804,75 руб.
• Полугодие:
  • прибыль — 3 926 418 руб.
  • налог: 3 926 418 руб. × 25% = 981 604,50 руб.

Доплата за полугодие:

• 981 604,50 руб. — 461 804,75 руб. = 519 799,75 руб. (срок — до 28.07.2025).

Этот способ позволяет снизить количество расчетов и платежей по авансам, но требует контроля законодательного лимита по среднеквартальной выручке.

Ежемесячные авансы по фактической прибыли

Организация может добровольно перейти на уплату ежемесячных авансов исходя из фактически полученной прибыли. Для перехода необходимо направить в ИФНС уведомление не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ). Форма уведомления рекомендована Письмом ФНС от 22.04.2020 N СД-4-3/6802.

Система уплаты авансовых платежей не может изменяться в течение налогового периода, за исключением случаев, указанных в п. 2.1, 2.2, 2.3 ст. 286 НК РФ.

Отчетные периоды при этом способе — месяц, два месяца, три и так далее до завершения года.

Пример 4

ООО «Динамика» платит ежемесячные авансы по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли.

Показатели за первые 3 месяца 2025 года:

• Январь:
  • прибыль — 247 816 руб.
  • налог: 247 816 руб. × 25% = 61 954 руб. (срок — до 28.02.2025)
• Январь-февраль:
  • прибыль — 518 247 руб.
  • налог: 518 247 руб. × 25% = 129 561,75 руб.
  • к уплате: 129 561,75 руб. — 61 954 руб. = 67 607,75 руб. (срок — до 28.03.2025)
• Январь-март:
  • прибыль — 926 384 руб.
  • налог: 926 384 руб. × 25% = 231 596 руб.
  • к уплате: 231 596 руб. — 129 561,75 руб. = 102 034,25 руб. (срок — до 28.04.2025)

Уплата авансов по такой схеме наиболее точно формирует ежемесячную финансовую нагрузку организации по налогу на прибыль, так как расчет ведется по фактической прибыли.

Особый порядок для новичков

Для вновь созданных организаций предусмотрен особый порядок. На протяжении первого года работы — 4 полных квартала с даты регистрации — они перечисляют только квартальные авансы.

Условие — не превышение средней выручки 5 млн руб. за месяц или 15 млн руб. за квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). Если организация превысила лимит, она начнет платить ежемесячные авансы со следующего месяца.

Сроки уплаты авансовых платежей

Сроки уплаты авансов по налогу на прибыль указаны в п. 1 ст. 287 НК РФ:

• авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом
• ежемесячные авансы, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачивают не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода, если иное не установлено ст. 287 НК РФ
• налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансы по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчислен налог

Если крайняя дата платежа приходится на нерабочий день (выходной или праздник), платежный срок сдвигается на ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Если установленные сроки нарушены, налоговики начислят пени по нормам ст. 75 НК РФ.

Кратко об авансовых платежах по налогу на прибыль

• НК РФ предусматривает три способа уплаты авансов по налогу на прибыль: ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала; только ежеквартальные авансовые платежи (при соблюдении лимита по среднеквартальной выручке); ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли
• Авансы перечисляются единым налоговым платежом на ЕНС до 28 числа каждого месяца (для ежемесячных) или до 28 числа месяца, который следует за отчетным периодом (для квартальных)

См. также:

• Налог на прибыль организаций: порядок расчета и уплаты
• Автозаполнение и проверка декларации по налогу на прибыль в 1С
• Авансовые платежи по налогу на прибыль, исправление настроек в 1С
• Переход на уплату авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли

Если вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email