Расчет налога на имущество проводится по специальным правилам и требует от бухгалтера знания множества нюансов. Нередко правильность своих расчетов компаниям приходится отстаивать в суде. Расскажем, как определить налоговую базу и рассчитать сумму платежа. Познакомим с изменениями по налогу с 2025 года. Приведем разъяснения чиновников и судебную практику.
Содержание
- Объект налогообложения по налогу на имущество организаций
- Ставки налога на имущество организаций
- Расчет налога в 2025 году
- Особенности исчисления налога по кадастровой стоимости
- Срок уплаты налога на имущество организаций
- Отчетность по налогу
- Изменения по налогу на имущество организаций с 2025 года
- Разъяснения ФНС и Минфина, судебная практика
- Кратко о налоге на имущество организаций
Объект налогообложения по налогу на имущество организаций
Налог на имущество организаций вводится в действие законом субъекта РФ, в котором региональные власти вправе предусмотреть налоговые ставки, льготы и порядок уплаты (ст. 372 НК РФ).
Плательщиками налога признаются юридические лица (в том числе иностранные компании), у которых есть имущество, являющееся объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ).
Объектом налогообложения признается недвижимость (п. 1 ст. 374 НК РФ):
Что такое налоговая база, рассказываем в материале Налоговая база: основные понятия, способы и примеры расчета
Ряд активов не подлежит обложению:
О том, кто не платит налог, читайте в материале Налог на имущество организаций: порядок расчета и отчетность.
Ставки налога на имущество организаций
Ст. 380 НК РФ устанавливает максимальные налоговые ставки, которые власти региона вправе снизить, дифференцировать своим законом или оставить на уровне НК РФ:
Получите понятные самоучители 2025 по 1С бесплатно:
Власти субъекта РФ вправе установить ставки на максимальном уровне, понизить их или дифференцировать в зависимости от значимости предприятий и их деятельности. Если региональным законом ставки не предусмотрены, применяют ставки Налогового кодекса (п. 4 ст. 380 НК РФ).
Например, Законом Республики Тыва от 27.11.2003 N 476 ВХ-1 введены льготы:
- ставка 0% предусмотрена для первых трех налоговых периодов, ставка 1,1% для 4-го и 5-го налоговых периодов для предприятий, занятых медицинской деятельностью и соответствующих условиям п. 3, 4 ст. 2.2 этого закона (отсутствие задолженности перед бюджетом и персоналом по оплате труда, обслуживание не менее 100 пациентов в день и др.)
- применение в 2025 году понижающего коэффициента 0,75 к ставкам по объектам, оцениваемым по кадастровой стоимости и зарегистрированным с 01.01.2023 (с 2026 года коэффициент увеличивается до 1)
Закон Республики Алтай от 04.04.2022 N 2-РЗ вводит в регионе льготы:
- снижение налога до 25% от рассчитанной суммы в 2025-2031 годах по объектам газораспределительной сети, располагающихся на территории региона, находящихся в собственности предприятий и учтенных в качестве основных средств в 2022-2024 годах
- полное освобождение от уплаты налога для социальных инвесторов региона, являющихся участниками республиканской инвестиционной программы в социальной сфере, если они включены в реестр социальных инвесторов
Актуальная информация о ставках и льготах по регионам размещена на официальном сайте ФНС.
Расчет налога в 2025 году
Сумму обязательного платежа рассчитывают по формуле:
Налоговый период по налогу — календарный год.
Налоговую базу (НБ) и авансовые платежи определяют по правилам:
Если отчетные периоды в регионе не введены (что разрешено НК РФ), авансовые платежи не рассчитывают и не уплачивают.
Пример 1
ООО «Лидер» имеет собственный офис, который облагается налогом по кадастровой стоимости (2 360 400 руб. на 01.01.2025), и недвижимость, по которой налог уплачивается по среднегодовой стоимости:
Дата |
Остаточная стоимость, руб. | Суммарная остаточная стоимость для определения НБ за 1 квартал, руб. | Суммарная остаточная стоимость для определения НБ за полугодие, руб. | Суммарная остаточная стоимость для определения НБ за 9 месяцев, руб. |
Суммарная остаточная стоимость для определения НБ за год, руб. |
01.01.2025 | 5 580 000 | 22 680 000
(5 580 000 + 5 520 000 + 5 460 000 + 6 120 000) |
40 570 000
(22 680 000 + 6 070 000 + 5 950 000 + 5 870 000) |
57 810 000
(40 570 000 + 5 810 000 + 5 750 000 + 5 680 000) |
74 930 000
(57 810 000 + 5 600 000 + 5 800 000 + 5 720 000) |
01.02.2025 | 5 520 000 | ||||
01.03.2025 | 5 460 000 | ||||
01.04.2025 | 6 120 000 | ||||
01.05.2025 | 6 070 000 | — | |||
01.06.2025 | 5 950 000 | — | |||
01.07.2025 | 5 870 000 | — | |||
01.08.2025 | 5 810 000 | — | — | ||
01.09.2025 | 5 750 000 | — | — | ||
01.10.2025 | 5 680 000 | — | — | ||
01.11.2025 | 5 600 000 | — | — | — | |
01.12.2025 | 5 800 000 | — | — | — | |
31.12.2025 | 5 720 000 | — | — | — |
В 2025 году ООО «Лидер» рассчитает и перечислит в бюджет авансы и налог за год:
Особенности исчисления налога по кадастровой стоимости
Если для здания установлена кадастровая стоимость, а для помещения в этом здании — не установлена, то кадастровую стоимость помещения рассчитывают пропорционально доле площади данного помещения в общей площади здания по формуле (п. 6 ст. 378.2 НК РФ):
Если плательщик приобрел в собственность (принял в хозяйственное ведение) объект, оцениваемый по кадастровой стоимости, то в течение налогового периода он вправе при расчете налога (и аванса) применять коэффициент, рассчитываемый по формуле (п. 5 ст. 382 НК РФ):
Для месяца приобретения права на объект и месяца утраты такого права важно, какого числа возникло право и какого числа оно утрачено:
- если право собственности (хозяйственного ведения) возникло до 15 числа включительно, этот месяц принимают за полный. Если право возникло позднее — месяц в расчет не берут
- если право собственности (хозяйственного ведения) прекращено до 15 числа включительно, этот месяц в расчет не принимают. Если право утрачено позднее — месяц учитывают как полный
Пример 2
ООО «Лидер» решило сменить офис и 15.05.2025 приобрело новое помещение в деловом центре:
Так как кадастровая стоимость нового офиса не определена, бухгалтер ООО «Лидер» рассчитал ее: 30 850 600 руб. х 220 м2 / 3 300 м2 = 2 056 706,67 руб.
Право собственности у ООО «Лидер» на новый офис возникло 15 мая — месяц принят как полный в целях расчета количества полных месяцев владения (ч. 2 п. 5 ст. 382 НК РФ).
Старый офис кадастровой стоимостью 2 360 400 руб. ООО «Лидер» продало 15.08.2025. Так как право собственности утрачено 15 числа, август за полный месяц владения не принят (ч. 3 п. 5 ст. 382 НК РФ).
Рассчитаем обязательные платежи:
Объект |
Новый офис |
Старый офис |
НБ |
2 056 706,67 руб. | 2 360 400,00 руб. |
Авансы с учетом коэффициента владения: 1) за 1 квартал 2) за 2 квартал 3) за 3 квартал |
1) – 2) 2 056 706,67 руб. х 2% х 1/4 х 2 мес./3 мес. = 6 856 руб. 3) 2 056 706,67 руб. х 2% х 1/4 = 10 284 руб. |
1) 2 360 400 руб. х 2% х 1/4 = 11 802 руб. 2) 2 360 400 руб. х 2% х 1/4 = 11 802 руб. 3) 2 360 400 руб. х 2% х 1/4 х 1 мес./3 мес. = 3 934 руб. |
Налог за год с учетом коэффициента владения и ранее уплаченных авансов |
2 056 706,67 руб. х 2% х 8 мес./12 мес. — (6 856 руб. + 10 284 руб.) = 10 283 руб. |
2 360 400 руб. х 2% х 7 мес./12 мес. — (11 802 руб. + 11 802 руб. + 3 934 руб.) = 0 руб. |
По итогам 2025 года у ООО «Лидер» в отношении старого офиса обязательства по уплате отсутствуют, так как они исполнены в ходе уплаты авансов. При этом сумма налога к уплате за новый офис с учетом перечисленных авансов составит 10 283 руб.
Срок уплаты налога на имущество организаций
Сроки уплаты налога закреплены в п. 1 ст. 383 НК РФ:
Отчетность по налогу
В зависимости от того, по какой стоимости оценивается недвижимое имущество в целях налогообложения, отчитайтесь перед налоговой инспекцией:
С 01.01.2024 срок подачи декларации перенесен с 25 марта на 25 февраля, а налог уплачивается позднее 28 февраля, поэтому передавать в налоговую инспекцию уведомление об исчисленной сумме налога в дополнение к декларации в отношении имущества, оцениваемого по среднегодовой стоимости, не требуется (Письмо ФНС от 17.10.2023 N БС-4-21/13243@).
Если законом субъекта РФ отчетные периоды по налогу не установлены, авансы не уплачиваются и уведомления по окончании отчетных периодов в налоговый орган не представляются (п. 9 ст. 58 НК РФ).
О централизованной подаче деклараций узнайте из материала Налог на имущество организаций: порядок расчета и отчетность.
Изменения по налогу на имущество организаций с 2025 года
Разъяснения ФНС и Минфина, судебная практика
Рекомендуем ознакомиться с последними разъяснениями Минфина и ФНС:
Судебные решения, связанные с налогом на имущество организаций, которые ФНС применяет в своей работе:
Кратко о налоге на имущество организаций
- Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается недвижимость, налоговой базой — среднегодовая или кадастровая стоимость
- В отношении недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость, по итогам налогового периода (года) в налоговый орган подается декларация, а при установлении в регионе отчетных периодов представляются и уведомления об исчисленных суммах авансовых платежей
- В отношении недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, в налоговый орган направляется уведомление об исчисленных суммах налогов и авансовых платежей не позднее 25 числа месяца, в котором осуществляется платеж
- При расчете налога следует руководствоваться ставками и льготами, установленными региональным законом о налоге на имущество организаций, а также учитывать разъяснения Минфина и ФНС, сложившуюся в регионе судебную практику
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно в Личном кабинете