С января 2025 года ФНС держит в напряжении бухгалтерское сообщество, выпуская и отменяя свои письма, прислушиваясь и соглашаясь с позицией Минфина. Такая чехарда может запутать, привести к искажению отчетности по НДФЛ и иным проблемам. Отвечаем в этой публикации на самые «горячие» вопросы по этой теме.
Содержание
В чем сложность ситуации с НДФЛ в «северных» доплатах
В начале 2025 года ФНС в Письме от 28.01.2025 NN БС-4-11/739@ выразила мнение по вопросу применения ставки НДФЛ по п. 1.2 ст. 224 НК РФ.
Напомним, это «прошлогодняя» ставка 13% (с дохода до 5 млн. руб.) и 15% (с дохода сверх 5 млн. руб.). Эта двухступенчатая шкала в 2025 году применяется только к некоторым выплатам, в том числе к доплатам в виде РКиСН.
В январском письме налоговики пришли к выводу, что часть попавших в расчет среднего заработка сумм, относящихся к РКиСН, тоже нужно относить к доходам, к которым применяется двухступенчатая шкала НДФЛ (13% и 15%). То есть, производя обложение выплат по среднему заработку, плательщик дохода должен был выделить часть (долю), относящуюся к РКиСН и применить двухступенчатую шкалу. А уже остаток облагать по пятиступенчатой «общей» шкале в 2025 году.
Но Минфин в этом же 2025 году рассудил иначе (Письма ведомства от 10.04.2025 N 03-04-07/36075, от 17.06.2025 N 03-04-07/58993). Чиновники указали, что если выплачиваемый гарантированный средний заработок не относится к заработной плате и к такой выплате не применяются районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате, то положения п. 6.2 ст. 210 НК РФ, не применяются к таким доходам. Таким образом, Минфин выразил мнение, противоположное январскому мнению ФНС.
Налоговики согласились с Минфином и Письмом ФНС от 19.06.2025 NN БС-4-11/5967@ позиции двух ведомств унифицировали: к «прямым» РКиСН применяется шкала 13%(15%), а к среднему заработку, в который вошла доля РКиСН – нет. При этом Письмо ФНС от 28.01.2025 NN БС-4-11/739@ упразднено.
Получите понятные самоучители 2025 по 1С бесплатно:
Вот только с 1 января 2025 года прошло полгода и многие уже успели произвести расчеты так, как указывала ФНС в январском письме. Что теперь делать: пересчитывать и уточняться? Многие приняли решение дождаться официальных разъяснений ФНС.
Минфин заставил ФНС передумать – доли РК и СН с выплат по среднему не выделяем
Требуется ли пересчитать НДФЛ по районным коэффициентам и надбавкам в среднем заработке с начала 2025 года
Да, требуется. Сначала в этом мнении сошлись эксперты, ведь перерасчет необходим, чтобы НДФЛ работников с РКиСН за 2025 год во всех случаях был посчитан правильно.
Ставка 13% для РКиСН действует до достижения базы в 5 млн. руб., а для обычных доходов — до 2,4 млн. руб. С возвратом под пятиступенчатую шкалу НДФЛ сумм РКиСН (например, в выплатах за отпуск) многие работники гораздо быстрее дойдут до предела в 2,4 млн. руб., а далее суммы облагаются уже по ставке 15% в текущем году.
С учетом достаточно высоких зарплат северян, за период с января по май 2025 года вполне может появиться необходимость в доначислении НДФЛ по более высокой ставке. А если не появится, то без корректного перерасчета можно пропустить момент смены ставки на более высокую в дальнейшем.
К таким же выводам пришла ФНС и выпустила Письмо от 26.06.2025 NN БС-4-11/6142@, в котором подтвердила необходимость пересчета НДФЛ с 01.01.2025 в отношении сумм РКиСН в средней зарплате для тех, кто применял Письмо ФНС от 28.01.2025 NN БС-4-11/739@.
ФНС разъяснила – НДФЛ с долей РК и СН пересчитываем с начала года
6-НДФЛ и уведомления – нужны ли уточненки
И здесь ответ однозначный – да. По 6-НДФЛ нужно сдать уточнения за 1 квартал 2025 года.
Ведь, если суммы НДФЛ по разным шкалам налога изменились, то должны измениться и суммы НДФЛ по разным КБК, указанным в уже сданных расчетах. Если же после пересчета налог кому-то из работников доначислили, то по факту еще и недоимка образуется.
Региональные УФНС начали запрашивать уточненные расчеты, не дожидаясь официального письма «головной» ФНС. Например:
С учетом того, о чем мы уже рассказали, возникает вопрос – а надо ли сдавать уведомления за период пересчета? Ведь сдавать уточненные уведомления после сдачи самого расчета не требуется (Письмо ФНС от 03.02.2023 N БС-3-11/1379@). Если рассуждать исходя из этого правила, то уточнять уведомления за январь-март 2025 года после подачи уточненной 6-НДФЛ за 1 квартал нет необходимости.
Да и с уведомлениями за апрель и май такая же история. 6-НДФЛ за полугодие будет сдан с учетом всех перерасчетов и уточнений за 1 квартал.
Штрафов за такие неточности в уведомлениях нет, а от возможных пеней освобождает то, что исполнялось действующее на тот момент письмо ФНС.
Поэтому остается необходимость только уточнить 6-НДФЛ за 1 квартал 2025 года и корректно заполнить и сдать 6-НДФЛ за полугодие 2025 года.
Кратко о пересчете НДФЛ по долям районного коэффициента и северной надбавки в среднем заработке
- Если вы с 01.01.2025 применяли Письмо ФНС от 28.01.2025 NN БС-4-11/739@ при расчете НДФЛ с районных коэффициентов и северных надбавок в суммах среднего заработка, то и произвести корректировки в связи с упразднением этого январского письма нужно с 01.01.2025
- Для этого сдайте уточненный расчет 6-НДФЛ за 1 квартал и корректный 6-НДФЛ за полугодие 2025 года. Несмотря на то, что некоторые региональные УФНС информируют о том, что следует уточнять и уведомления по НДФЛ, сдавать их нет необходимости, если представлен 6-НДФЛ
- Уточнения не должны повлечь начисление пеней, так как налоговый агент действовал по официальным разъяснениям ФНС
См. также:
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно
1С очень быстро отреагировали на первой письмо ФНС и выпустили патч по выделению РК и СВ из среднего.
Вопрос — будет ли также оперативно решен вопрос для перерасчета НДФЛ для 1С БП?
Добрый день! В 1С БП механизм исправления разработчики планируют включить в состав ближайшего релиза.