Нужно пересчитать НДФЛ по долям районного коэффициента и северной надбавки в среднем заработке

С января 2025 года ФНС держит в напряжении бухгалтерское сообщество, выпуская и отменяя свои письма, прислушиваясь и соглашаясь с позицией Минфина. Такая чехарда может запутать, привести к искажению отчетности по НДФЛ и иным проблемам. Отвечаем в этой публикации на самые «горячие» вопросы по этой теме.

В чем сложность ситуации с НДФЛ в «северных» доплатах

В начале 2025 года ФНС в Письме от 28.01.2025 NN БС-4-11/739@ выразила мнение по вопросу применения ставки НДФЛ по п. 1.2 ст. 224 НК РФ.

Напомним, это «прошлогодняя» ставка 13% (с дохода до 5 млн. руб.) и 15% (с дохода сверх 5 млн. руб.). Эта двухступенчатая шкала в 2025 году применяется только к некоторым выплатам, в том числе к доплатам в виде РКиСН.

В январском письме налоговики пришли к выводу, что часть попавших в расчет среднего заработка сумм, относящихся к РКиСН, тоже нужно относить к доходам, к которым применяется двухступенчатая  шкала НДФЛ (13% и 15%). То есть, производя обложение выплат по среднему заработку, плательщик дохода должен был выделить часть (долю), относящуюся к РКиСН и применить двухступенчатую шкалу. А уже остаток облагать по пятиступенчатой «общей» шкале в 2025 году.

Но Минфин в этом же 2025 году рассудил иначе (Письма ведомства от 10.04.2025 N 03-04-07/36075, от 17.06.2025 N 03-04-07/58993). Чиновники указали, что  если выплачиваемый гарантированный средний заработок не относится к заработной плате и к такой выплате не применяются районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате, то положения п. 6.2 ст. 210 НК РФ, не применяются к таким доходам. Таким образом, Минфин выразил мнение, противоположное январскому мнению ФНС.

Налоговики согласились с Минфином и Письмом ФНС от 19.06.2025 NN БС-4-11/5967@ позиции двух ведомств унифицировали: к «прямым» РКиСН применяется шкала 13%(15%), а к среднему заработку, в который вошла доля РКиСН – нет. При этом Письмо ФНС от 28.01.2025 NN БС-4-11/739@ упразднено.

Вот только с 1 января 2025 года прошло полгода и многие уже успели произвести расчеты так, как указывала ФНС в январском письме. Что теперь делать: пересчитывать и уточняться? Многие приняли решение дождаться официальных разъяснений ФНС.

Минфин заставил ФНС передумать – доли РК и СН с выплат по среднему не выделяем

Требуется ли пересчитать НДФЛ по районным коэффициентам и надбавкам в среднем заработке с начала 2025 года

Да, требуется. Сначала в этом мнении сошлись эксперты, ведь перерасчет необходим, чтобы НДФЛ работников с РКиСН за 2025 год во всех случаях был посчитан правильно.

Ставка 13% для РКиСН действует до достижения базы в 5 млн. руб., а для обычных доходов — до 2,4 млн. руб. С возвратом под пятиступенчатую шкалу НДФЛ сумм РКиСН (например, в выплатах за отпуск) многие работники гораздо быстрее дойдут до предела в 2,4 млн. руб., а далее суммы облагаются уже по ставке 15% в текущем году.

С учетом достаточно высоких зарплат северян, за период с января по май 2025 года вполне может появиться необходимость в доначислении НДФЛ по более высокой ставке. А если не появится, то без корректного перерасчета можно пропустить момент смены ставки на более высокую в дальнейшем.

К таким же выводам пришла ФНС и выпустила Письмо от 26.06.2025 NN БС-4-11/6142@, в котором подтвердила необходимость пересчета НДФЛ с 01.01.2025 в отношении сумм РКиСН в средней зарплате для тех, кто применял Письмо ФНС от 28.01.2025 NN БС-4-11/739@.

ФНС разъяснила – НДФЛ с долей РК и СН пересчитываем с начала года

6-НДФЛ и уведомления – нужны ли уточненки

И здесь ответ однозначный – да. По 6-НДФЛ нужно сдать уточнения за 1 квартал 2025 года.

Ведь, если суммы НДФЛ по разным шкалам налога изменились, то должны измениться и суммы НДФЛ по разным КБК, указанным в уже сданных расчетах. Если же после пересчета налог кому-то из работников доначислили, то по факту еще и недоимка образуется.

Если в результате пересчета РК и СН в среднем заработке увеличился НДФЛ, пени начисляться не должны, поскольку недоимка возникла в результате следования официальным разъяснениям ФНС (пп. 3 п. 7 ст. 75 НК РФ).

Региональные УФНС начали запрашивать уточненные расчеты, не дожидаясь официального письма «головной» ФНС. Например:

С учетом того, о чем мы уже рассказали, возникает вопрос – а надо ли сдавать уведомления за период пересчета? Ведь сдавать уточненные уведомления после сдачи самого расчета не требуется (Письмо ФНС от 03.02.2023 N БС-3-11/1379@). Если рассуждать исходя из этого правила, то уточнять уведомления за январь-март 2025 года после подачи уточненной 6-НДФЛ за 1 квартал нет необходимости.

Да и с уведомлениями за апрель и май такая же история. 6-НДФЛ за полугодие будет сдан с учетом всех перерасчетов и уточнений за 1 квартал.

Штрафов за такие неточности в уведомлениях нет, а от возможных пеней освобождает то, что исполнялось действующее на тот момент письмо ФНС.

Поэтому остается  необходимость только уточнить 6-НДФЛ за 1 квартал 2025 года и корректно заполнить и сдать 6-НДФЛ за полугодие 2025 года.

Кратко о пересчете НДФЛ по долям районного коэффициента и северной надбавки в среднем заработке

• Если вы с 01.01.2025 применяли Письмо ФНС от 28.01.2025 NN БС-4-11/739@ при расчете НДФЛ с районных коэффициентов и северных надбавок в суммах среднего заработка, то и произвести корректировки в связи с упразднением этого январского письма нужно с 01.01.2025
• Для этого сдайте уточненный расчет 6-НДФЛ за 1 квартал и корректный 6-НДФЛ за полугодие 2025 года. Несмотря на то, что некоторые региональные УФНС информируют о том, что следует уточнять и уведомления по НДФЛ, сдавать их нет необходимости, если представлен 6-НДФЛ
• Уточнения не должны повлечь начисление пеней, так как налоговый агент действовал по официальным разъяснениям ФНС

См. также:

• ФНС разъяснила – НДФЛ с долей РК и СН пересчитываем с начала года
• Выделять ли доли РК и СН с оплаты по среднему с 2025 года – мнение ФНС

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email