Объект налогообложения по налогу на прибыль организаций: нормативная база, структура и примеры расчета

Налог на прибыль — один из основных платежей для большинства организаций. Перед расчетом суммы к уплате необходимо определить объект налогообложения.

В статье разберем сущность объекта, элементы налоговой базы и правила учета доходов и расходов.

Объект налогообложения: фундамент главы 25 НК РФ

Правовые основы налога на прибыль закреплены в гл. 25 НК РФ, объект налогообложения определяет ст. 247 НК РФ. Для российских организаций прибыль — это доходы за вычетом расходов.

Ст. 247 НК РФ выделяет четыре категории налогоплательщиков:

• Российские организации учитывают финансовый результат от деятельности в России и за ее пределами, кроме участников консолидированной группы налогоплательщиков
• Иностранные организации через постоянные представительства учитывают доходы представительства за вычетом его расходов
• Иностранные организации без представительств уплачивают налог с доходов от источников в РФ (ст. 309 НК РФ). Налог удерживает налоговый агент. Налог рассчитывают не с чистой прибыли, а с валового дохода по специальным ставкам
• Участники консолидированной группы налогоплательщиков рассчитывают налог исходя из доли совокупной прибыли группы, которая приходится на организацию (п. 1 ст. 278.1; п. 6 ст. 288 НК РФ)

Для большинства российских организаций объект налогообложения по налогу на прибыль — разница между доходами и расходами.

Ст. 247 НК РФ определяет общий принцип, состав доходов и расходов, которые формируют прибыль, раскрывает гл. 25 НК РФ:

Структура доходов: что увеличивает экономическую выгоду

Доходы делятся на две группы (п. 1 ст. 248 НК РФ):

Доходы от реализации — выручка от продажи товаров собственного производства и ранее приобретенных товаров, работ, услуг и имущественных прав (ст. 249 НК РФ). Порядок признания зависит от учетной политики:

• метод начисления — доход признают при переходе права собственности или подписании акта независимо от оплаты (ст. 271 НК РФ)
• кассовый метод — доход признают при поступлении денег (ст. 273 НК РФ)

Внереализационные доходы — не относятся к доходам от реализации (ст. 250 НК РФ). Наиболее частые виды:

• дивиденды и проценты по займам и депозитам
• положительные курсовые разницы
• штрафы и пени, признанные должником или присужденные судом
• излишки ТМЦ, выявленные при инвентаризации
• списанная кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности

Расходы, уменьшающие доходы: условия признания

Прибыль — разница между доходами и расходами. Чтобы учесть затраты при расчете налога, проверьте три условия (ст. 252 НК РФ):

• Экономическая обоснованность. Затраты должны быть направлены на получение прибыли и соответствовать обычаям делового оборота
• Документальное подтверждение. Каждую операцию, которая уменьшает налоговую базу, подтвердите первичными документами, оформленными по законодательству РФ или обычаям иностранного государства. Ошибки в реквизитах допустимы, когда они не мешают определить суть сделки
• Направленность на получение дохода. Получать выручку в том же месяце необязательно. Достаточно вести деятельность, направленную на получение дохода

Расходы не уменьшают налоговую базу, когда они указаны в ст. 270 НК РФ. Например, дивиденды, штрафы, которые перечисляют в бюджет, и взносы в уставный капитал.

Расходы, отвечающие этим требованиям, делят на две группы (ст. 253-265 НК РФ):

1. Расходы, связанные с производством и реализацией:

• материальные расходы
• расходы на оплату труда
• амортизация ОС и НМА
• прочие расходы: аренда, связь, реклама

2. Внереализационные расходы. Они не связаны с производством и реализацией, но возникают при ведении бизнеса:

• проценты по долговым обязательствам
• отрицательные курсовые разницы
• судебные расходы
• расходы на банковские услуги
• безнадежные долги

Налоговая база и ее связь с объектом налогообложения

Налоговая база по налогу на прибыль — денежное выражение прибыли, которую определяют по ст. 247 НК РФ и облагают налогом (п. 1 ст. 274 НК РФ).

Налоговая база и объект налогообложения — взаимосвязанные, но не тождественные понятия:

Объект налогообложения — прибыль, когда доходы превышают расходы. Налоговая база — денежное выражение прибыли в рублях.

Все материалы сайта Бухэксперт про налог на прибыль собраны здесь: https://buhexpert8.ru/1s-buhgalteriya/nalogi/nalog-na-pribyl

Практические примеры

Пример 1. Расчет налоговой базы для российской организации

ООО «Гранит» занимается оптовой торговлей строительными материалами. Показатели компании по итогам 1 полугодия 2026 года:

• Выручка от реализации товаров (без НДС) — 18 000 000 руб.
• Расходы, связанные с реализацией (закупка товаров, аренда склада, зарплата персонала, транспортные услуги) — 12 500 000 руб.
• Внереализационные доходы — 500 000 руб. (проценты по депозитному вкладу)
• Внереализационные расходы — 200 000 руб. (отрицательная курсовая разница, расходы на услуги банка)

Расчет:

• Общая сумма доходов = 18 000 000 руб. + 500 000 руб. = 18 500 000 руб.
• Общая сумма расходов = 12 500 000 руб.+ 200 000 руб. = 12 700 000 руб.
• Прибыль (объект налогообложения) = 18 500 000 руб. — 12 700 000 руб. = 5 800 000 руб.

ООО «Гранит» обязано уплатить налог на прибыль с 5 800 000 руб. При ставке 25% сумма налога к уплате составит 1 450 000 руб.

Пример 2. Доходы, не учитываемые при налогообложении

Показатели ООО «СтройИнвест» в 1 полугодии 2026 году:

• Выручка от реализации строительных услуг — 25 000 000 руб. без НДС
• Банковский кредит на пополнение оборотных средств — 5 000 000 руб.
• Вклад учредителя в уставный капитал денежными средствами — 3 000 000 руб.
• Проценты по депозиту — 200 000 руб.
• Предоплата от покупателя за услуги, которые будут оказаны в следующем году (компания применяет метод начисления) — 1 500 000 руб.

Какие суммы включаются в доходы для расчета налога на прибыль? Согласно ст. 251 НК РФ, не подлежат налогообложению:

• банковский кредит 5 000 000 руб.
• вклад учредителя в уставный капитал 3 000 000 руб.
• предоплата от покупателя при методе начисления 1 500 000 руб. — не учитывается до момента оказания услуг

Облагаемые доходы = 25 000 000 (выручка) руб. + 200 000 (проценты) руб. = 25 200 000 руб.

Пример 3. Расходы, не уменьшающие налоговую базу (ст. 270 НК РФ)

ООО «ТехноСервис» за 1 полугодие 2026 год понесло следующие затраты:

• Материальные расходы — 8 000 000 руб.
• Заработная плата сотрудников — 6 000 000 руб.
• Штраф, уплаченный в бюджет за нарушение налогового законодательства — 150 000 руб.
• Начисленные, но не выплаченные дивиденды учредителям — 500 000 руб.
• Административный штраф за нарушение ПДД служебным автомобилем — 10 000 руб.
• Представительские расходы — 300 000 руб. (фонд оплаты труда составляет 6 000 000 руб., лимит 4% от ФОТ: 240 000 руб.)

Какие расходы не уменьшают налоговую базу? Согласно ст. 270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются:

• штрафы, уплаченные в бюджет (150 000 руб.) — п. 2 ст. 270 НК РФ
• начисленные дивиденды (500 000 руб.) — п. 1 ст. 270 НК РФ
• административный штраф за ПДД (10 000 руб.) — не связан с деятельностью, направленной на получение дохода
• часть представительских расходов, превышающая лимит (300 000 руб.− 240 000 руб. = 60 000 руб.)

Общая сумма расходов, не учитываемых при налогообложении:150 000 руб. + 500 000 руб.+ 10 000 руб.+ 60 000 руб. = 720 000 руб.

Даже при наличии первичных документов и экономической обоснованности эти затраты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку прямо исключены НК РФ.

Пример 4. Иностранная организация без постоянного представительства

Иностранная компания «EuroTrade Ltd» не имеет постоянного представительства в Российской Федерации. В 1 полугодии 2026 года она:

• Получила дивиденды от российской организации — 2 000 000 руб
• Получила проценты по займу, выданному российской компании, — 1 000 000 руб.
• Сдала в аренду складское помещение на территории РФ — арендная плата 1 500 000 руб.

Для иностранных организаций без постоянного представительства объектом налогообложения признаются исключительно доходы, полученные от источников в Российской Федерации (п. 3 ст. 247 НК РФ). Расходы не учитываются.

Облагаемый доход = 2 000 000 руб. + 1 000 000 руб. + 1 500 000 = 4 500 000 руб.

Налог с этих доходов исчисляет и удерживает налоговый агент — российская организация, которая выплачивает доход иностранной компании — применяют специальные ставки по ст. 284 НК РФ. Например, дивиденды облагают по ставке 15%, проценты и арендные платежи — по ставке 20%, когда нет международного договора об избежании двойного налогообложения.

Иностранная организация не исчисляет и не уплачивает налог самостоятельно. Этим ее порядок налогообложения отличается от порядка для российских организаций.

Кратко об объекте налогообложения по налогу на прибыль организаций

• Объект налогообложения по налогу на прибыль — прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибыль — доходы за вычетом расходов
• Порядок определения прибыли различается для российских организаций, иностранных организаций через постоянные представительства, иностранных организаций без представительств и участников консолидированных групп
• Доходы делятся на два вида: доходы от реализации и внереализационные доходы
• НК РФ содержит перечень доходов, которые не учитывают для целей налогового учета
• Расходы принимают при соблюдении трех условий: экономической обоснованности, документального подтверждения и направленности на получение дохода

См. также:

• Налог на прибыль: формула, примеры расчета
• Как заполнить декларацию по налогу на прибыль в 2026 году
• Сроки сдачи декларации по налогу на прибыль в 2026 году
• Авансовые платежи по налогу на прибыль
• Как уменьшить налог на прибыль: законные способы
• Региональный инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) и федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ): инструкция к применению