Объект налогообложения по налогу на прибыль организаций: нормативная база, структура и примеры расчета

Налог на прибыль — один из основных платежей для большинства организаций. Перед расчетом суммы необходимо определить объект налогообложения. В статье разберем сущность объекта, элементы налоговой базы, правила учета доходов и расходов.

Объект налогообложения: фундамент главы 25 НК РФ

Правовые основы налога на прибыль закреплены в гл. 25 НК РФ. Объект налогообложения определяет ст. 247 НК РФ. Для российских организаций прибыль — это доходы за вычетом расходов.

Ст. 247 НК РФ выделяет четыре категории налогоплательщиков:

• российские организации — учитывают финансовый результат от деятельности в России и за ее пределами, кроме участников консолидированной группы налогоплательщиков
• иностранные организации — через постоянные представительства учитывают доходы представительства за вычетом расходов
• иностранные организации без представительств — уплачивают налог с доходов от источников в РФ (ст. 309 НК РФ). Налог удерживает налоговый агент. Налог рассчитывают не с чистой прибыли, а с валового дохода по специальным ставкам
• участники консолидированной группы налогоплательщиков — рассчитывают налог исходя из доли совокупной прибыли группы, которая приходится на организацию (п. 1 ст. 278.1, п. 6 ст. 288 НК РФ)

Для большинства российских организаций объект налогообложения по налогу на прибыль — разница между доходами и расходами.

Ст. 247 НК РФ определяет общий принцип. Состав доходов и расходов, которые формируют прибыль, раскрывает гл. 25 НК РФ:

Структура доходов: что увеличивает экономическую выгоду

Доходы делятся на две группы (п. 1 ст. 248 НК РФ):

Доходы от реализации — выручка от продажи товаров собственного производства и ранее приобретенных товаров, работ, услуг и имущественных прав (ст. 249 НК РФ). Порядок признания зависит от учетной политики:

• метод начисления — доход признают при переходе права собственности или подписании акта независимо от оплаты (ст. 271 НК РФ)
• кассовый метод — доход признают при поступлении денег (ст. 273 НК РФ)

Внереализационные доходы — не относятся к доходам от реализации (ст. 250 НК РФ). Наиболее частые виды:

• дивиденды и проценты по займам, депозитам
• положительные курсовые разницы
• штрафы и пени, признанные должником или присужденные судом
• излишки ТМЦ, выявленные при инвентаризации
• списанная кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности

Расходы, уменьшающие доходы: условия признания

Прибыль — разница между доходами и расходами. Чтобы учесть затраты при расчете налога, проверьте три условия (ст. 252 НК РФ):

• экономическая обоснованность — затраты должны быть направлены на получение прибыли и соответствовать обычаям делового оборота
• документальное подтверждение — каждую операцию, которая уменьшает налоговую базу, подтвердите первичными документами, оформленными по законодательству РФ или обычаям иностранного государства. Ошибки в реквизитах допустимы, когда они не мешают определить суть сделки
• направленность на получение дохода — получать выручку в том же месяце необязательно. Достаточно вести деятельность, направленную на получение дохода

Расходы не уменьшают налоговую базу, если они указаны в ст. 270 НК РФ. Например, дивиденды, штрафы, которые перечисляют в бюджет, и взносы в уставный капитал.

Расходы, отвечающие этим требованиям, делят на две группы (ст. 253-265 НК РФ):

Расходы, связанные с производством и реализацией:

• материальные
• на оплату труда
• амортизация ОС и НМА
• прочие расходы: аренда, связь, реклама

Внереализационные расходы — они не связаны с производством и реализацией, но возникают при ведении бизнеса:

• проценты по долговым обязательствам
• отрицательные курсовые разницы
• судебные расходы
• расходы на банковские услуги
• безнадежные долги

Налоговая база и ее связь с объектом налогообложения

Налоговая база по налогу на прибыль — денежное выражение прибыли, которую определяют по ст. 247 НК РФ и облагают налогом (п. 1 ст. 274 НК РФ).

Налоговая база и объект налогообложения — взаимосвязанные, но не тождественные понятия:

Объект налогообложения — прибыль (доходы за вычетом расходов). Налоговая база — денежное выражение прибыли в рублях.

Все материалы сайта Бухэксперт про налог на прибыль собраны здесь

Практические примеры

Пример 1

Рассмотрим расчет налоговой базы для российской организации.

ООО «Гранит» занимается оптовой торговлей строительными материалами. Показатели компании по итогам 1 полугодия 2026:

• выручка от реализации товаров (без НДС) — 18 000 000 руб.
• расходы, связанные с реализацией (закупка товаров, аренда склада, зарплата персонала, транспортные услуги) — 12 500 000 руб.
• внереализационные доходы — 500 000 руб. (проценты по депозитному вкладу)
• внереализационные расходы — 200 000 руб. (отрицательная курсовая разница, расходы на услуги банка)

Расчет:

• общая сумма доходов = 18 000 000 руб. + 500 000 руб. = 18 500 000 руб.
• оОбщая сумма расходов = 12 500 000 руб.+ 200 000 руб. = 12 700 000 руб.
• прибыль (объект налогообложения) = 18 500 000 руб. — 12 700 000 руб. = 5 800 000 руб.

ООО «Гранит» обязано уплатить налог на прибыль с 5 800 000 руб. При ставке 25% сумма налога к уплате составит 1 450 000 руб.

Пример 2

Рассмотрим доходы, не учитываемые при налогообложении.

Показатели ООО «СтройИнвест» в 1 полугодии 2026:

• выручка от реализации строительных услуг — 25 000 000 руб. (без НДС)
• банковский кредит на пополнение оборотных средств — 5 000 000 руб.
• вклад учредителя в уставный капитал денежными средствами — 3 000 000 руб.
• проценты по депозиту — 200 000 руб.
• предоплата от покупателя за услуги, которые будут оказаны в следующем году (компания применяет метод начисления) — 1 500 000 руб.

Какие суммы включаются в доходы для расчета налога на прибыль? Согласно ст. 251 НК РФ, не подлежат налогообложению:

• банковский кредит — 5 000 000 руб.
• вклад учредителя в уставный капитал — 3 000 000 руб.
• предоплата от покупателя при методе начисления — 1 500 000 руб. (не учитывается до момента оказания услуг)

Облагаемые доходы = 25 000 000 (выручка) руб. + 200 000 (проценты) руб. = 25 200 000 руб.

Пример 3

Рассмотрим расходы, не уменьшающие налоговую базу (ст. 270 НК РФ).

ООО «ТехноСервис» за 1 полугодие 2026 год понесло затраты:

• материальные расходы — 8 000 000 руб.
• заработная плата сотрудников — 6 000 000 руб.
• штраф, уплаченный в бюджет за нарушение налогового законодательства — 150 000 руб.
• начисленные, но не выплаченные дивиденды учредителям — 500 000 руб.
• административный штраф за нарушение ПДД служебным автомобилем — 10 000 руб.
• представительские расходы — 300 000 руб. (фонд оплаты труда составляет 6 000 000 руб., лимит 4% от ФОТ — 240 000 руб.)

Какие расходы не уменьшают налоговую базу? При определении налоговой базы не учитываются:

• штрафы, уплаченные в бюджет — 150 000 руб. (п. 2 ст. 270 НК РФ)
• начисленные дивиденды — 500 000 руб. (п. 1 ст. 270 НК РФ)
• административный штраф за ПДД — 10 000 руб. (не связан с деятельностью, направленной на получение дохода)
• часть представительских расходов, превышающая лимит — 60 000 руб. (300 000 руб. — 240 000 руб.)

Общая сумма расходов, не учитываемых при налогообложении: 150 000 руб. + 500 000 руб. + 10 000 руб. + 60 000 руб. = 720 000 руб.

Даже при наличии первичных документов и экономической обоснованности эти затраты не уменьшают базу по налогу на прибыль, поскольку исключены НК РФ.

Пример 4

Рассмотрим налогообложение доходов иностранной организации без постпредставительства.

Иностранная компания «EuroTrade Ltd» не имеет постоянного представительства в РФ. В 1 полугодии 2026 она:

• получила дивиденды от российской организации — 2 000 000 руб.
• получила проценты по займу, выданному российской компании, — 1 000 000 руб.
• сдала в аренду складское помещение на территории РФ — арендная плата 1 500 000 руб.

У иностранных организаций без постпредставительства объектом налогообложения признаются исключительно доходы, полученные от источников в РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ). Расходы не учитываются.

Облагаемый доход = 2 000 000 руб. + 1 000 000 руб. + 1 500 000 = 4 500 000 руб.

Налог с этих доходов исчисляет и удерживает налоговый агент — российская организация, которая выплачивает доход иностранной компании.

Применяют специальные ставки по ст. 284 НК РФ. Например, дивиденды облагают по ставке 15%, проценты и арендные платежи — 20%, когда нет международного договора об избежании двойного налогообложения.

Иностранная организация не исчисляет и не уплачивает налог самостоятельно. Этим ее порядок налогообложения отличается от порядка для российских организаций.

Кратко об объекте налогообложения по налогу на прибыль организаций

• Объект налогообложения по налогу на прибыль — прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль у российских организаций — доходы за вычетом расходов
• Порядок определения прибыли различается для российских организаций, иностранных организаций через постоянные представительства, иностранных организаций без представительств и участников консолидированных групп
• Доходы делятся на два вида: доходы от реализации и внереализационные
• НК РФ содержит перечень доходов, которые не учитывают для целей налогового учета
• Расходы принимают при соблюдении трех условий: экономической обоснованности, документального подтверждения и направленности на получение дохода

См. также:

• Налог на прибыль: формула, примеры расчета
• Как заполнить декларацию по налогу на прибыль в 2026 году
• Сроки сдачи декларации по налогу на прибыль в 2026 году
• Авансовые платежи по налогу на прибыль
• Как уменьшить налог на прибыль: законные способы
• Региональный инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) и федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ): инструкция к применению