Результаты интеллектуальной деятельности (РИД): налоговые преференции, особенности оформления и учета

Результатами интеллектуальной деятельности сотрудников компании могут стать компьютерные программы, музыкальные произведения, техническая документация и иные объекты. Рассказали, как они связаны с НИОКР, в чем особенности их учета и документального оформления.

Права на служебный РИД

Результаты интеллектуальной деятельности (РИД) — это объекты, продукт умственного труда, которым предоставляют правовую охрану по законодательному перечню (п. 1 ст. 1225 ГК РФ).

Служебные РИД — охраняемые результаты интеллектуальной деятельности, которые работник создал в пределах и в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя.

Автор служебного РИД — работник, который создал его в рамках трудовых обязанностей. Ему принадлежат право авторства (ст. 1346 ГК РФ) и право на вознаграждение от работодателя-владельца прав на РИД (ст. 1295 ГК РФ).

Исключительное право на служебные РИД принадлежит работодателю, если трудовым или гражданско-правовым договором между работодателем и автором не предусмотрели иное (ст. 1295 ГК РФ). Чтобы четко определить права, пропишите условия в трудовом договоре (или должностной инструкции), служебном задании, отчете о РИД, акте передачи РИД.

Преимущества создания служебных РИД

Преимущества для организации-работодателя:

• защита рынка через монополию на РИД при регистрации исключительных прав или при использовании режима коммерческой тайны для ноу-хау
• доход в виде роялти при продаже прав на использование РИД
• официальное свидетельство упрощает процесс доказательства авторства в суде
• повышение капитализации компании и улучшение инвестиционной привлекательности
• использование РИД в качестве залога для кредитования в банках
• приоритет в госзакупках для РИД в виде программ для ЭВМ (п. 1 Постановления Правительства от 23.12.2024 N 1875), статус доверенного ПО подтверждает специальная отметка в записи Единого реестра российских ПЭВМ и баз данных)
• гранты для МСП — конкурсы Фонда содействия инновациям: программы «Старт», «Коммерциализация», «Кооперация»
• сниженный размер пошлины за регистрацию патента для МСП (Постановление Правительства от 10.12.2008 N 941)
• ускоренная процедура экспертизы для малых технологических компаний (Приказ Роспатента от 15.03.2024 N 120). Срок экспертизы для изобретений — не более 2 месяцев вместо стандартных 8-12 месяцев, для полезных моделей — не более 1 месяца вместо стандартных 4-6 месяцев
• налоговые преимущества

Преимущества для работников-авторов РИД:

• право быть автором закреплено законом
• авторское вознаграждение, которое работодатель обязан выплачивать

Размер авторского вознаграждения устанавливают договорные соглашения между сторонами. Работодатель может принять положение, на основании которого определяют размер и порядок выплаты авторского вознаграждения.

Размер выплат авторского вознаграждения за патентоспособные РИД (служебные изобретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы) регламентирует Постановление Правительства от 16.11.2020 N 1848. Вознаграждение авторам может быть и больше, но не меньше суммы из постановления.

Документальное оформление служебных РИД

Грамотно оформленные документы при создании служебных РИД обеспечат сторонам защиту прав и позволят обосновать правомерность использования налоговых преференций.

Основные документы:

1. Должностные инструкции работников, создающих служебные РИД

В тексте должной инструкции пропишите, что:

• трудовая функция работника подразумевает возможность вести разработки в заданном направлении
• в его должностные обязанности входит деятельность, связанная с НИОКР и созданием РИД

Примеры формулировок:

• «Участие в рассмотрении рационализаторских предложений и изобретений, изучении и распространении передового опыта, рациональных приемов и методов труда, активное продвижение новых достижений в области автоматизации и механизации производственных процессов»
• «Составление отчетов о выполненных работах»
• «Создание по заданию работодателя служебного произведения в форме программы для ЭВМ, базы данных, изобретения, полезной модели, промышленного образца и т. п. в рамках служебного задания»
• «Работник имеет право авторства при создании служебного произведения. Исключительное и патентное права работника (автора) служебного произведения принадлежат работодателю»

Скачать Образец Должностная инструкция

2. Служебное задание на создание РИД

В служебном задании на создание служебного РИД, отчете о его выполнении и акте приема-передачи зафиксируйте обстоятельства и права сторон по создаваемому РИД.

Если НИОКР относится к перечню из Постановления Правительства от 24.12.2008 N 988, отчет о выполнении задания на создание служебного РИД оформляйте по ГОСТ 7.32-2017 «СИБИД. Отчет о научно-исследовательской работе. Структура и правила оформления».

Лицо, выдающее служебное задание на создание служебного РИД, должно быть уполномочено на такие действия приказом генерального директора или доверенностью.

Скачать Образец служебного задания

3. Приказ о прекращении разработок и списании расходов

Издайте приказ, если разработка признана не давшей результата. Оформите акт о списании расходов на НИОКР, не давших положительного результата.

Скачать Образец приказа, акта на списание

4. Соглашение о выплате авторского вознаграждения

Составьте соглашение на основании акта приема-передачи результата интеллектуальной деятельности в рамках служебного задания.

Налоговые преимущества при создании РИД в рамках НИОКР

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) — деятельность, направленная на получение новых знаний и их практическое применение (Федеральный закон от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»).

В ходе выполнения НИОКР могут создать РИД: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, секреты производства (ноу-хау) и другие объекты.

Для НИОКР и РИД предусмотрены налоговые преференции:

• С 01.01.2025 признавайте для целей налогообложения прибыли расходы на НИОКР из официального правительственного перечня с коэффициентом 2 (п. 7 ст. 262 НК РФ, Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ, Постановления Правительства от 24.12.2008 N 988, от 21.12.2023 N 2235, Письмо ФНС от 01.10.2019 N СД-4-3/19955, Письмо Минфина от 07.08.2025 N 03-03-06/1/76575). Право применять коэффициент 2 зафиксируйте в учетной политике по налогообложению прибыли (ст. 313 НК РФ, Письмо Минфина от 08.11.2022 N 03-03-06/1/108245). Если создаете резерв предстоящих расходов на НИОКР по ст. 267.2 НК РФ, коэффициент 2 к таким расходам не применяйте (Письмо Минфина от 02.04.2021 N 03-03-06/1/24524)
• При формировании первоначальной стоимости НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в Единый реестр российских ПЭВМ и баз данных, учитывайте расходы с применением коэффициента 2 (п. 3 ст. 257 НК РФ). Если позже программу исключат из реестра, пересчитывать первоначальную стоимость, сформированную с учетом коэффициента 2, не нужно (Письмо Минфина от 17.01.2025 N 03-03-06/1/3127)
• Применяйте инвестиционный налоговый вычет (ст. 286.1, 286.2 НК РФ). Если вы воспользовались вычетом по расходам на НИОКР, по п. 7 ст. 286.1 НК РФ нельзя учитывать эти расходы при определении налоговой базы и применять к ним ст. 267.2 НК РФ — создание резерва предстоящих расходов на НИОКР.
• По п. 9 ст. 262 НК РФ выберите: либо амортизируйте НМА в общем порядке без ограничения двухлетним сроком, либо учитывайте расходы в составе прочих расходов в течение двух лет. Выбранный порядок учета расходов отразите в учетной политике по налогообложению прибыли

Как организовать учет НИОКР

В учете расходы на НИОКР группируйте по видам работ (объектам, договорам) в разрезе аналитики по видам расходов (ст. 262, п. 1 ст. 332.1 НК РФ):

• суммы амортизации по ОС и НМА (кроме зданий и сооружений), которые используют исключительно для НИОКР, за период выполнения работ
• расходы на оплату труда работников, которые участвуют в выполнении НИОКР, предусмотренные п. 1-3, 21 ст. 255 НК РФ, за период выполнения ими НИОКР, а также суммы страховых взносов
• материальные расходы, предусмотренные пп. 1-3, 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, непосредственно связанные с выполнением НИОКР
• расходы на приобретение исключительных прав на объекты РИД, которые используют только в НИОКР
• другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, — не более 75% суммы указанных расходов на оплату труда
• стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР для налогоплательщика-заказчика НИОКР

Особенности бухучета:

• на счете 08.8 ведите аналитику по объектам разработки, которые соответствуют заданию на создание служебного произведения или договору
• по мере окончания работ на основании акта передачи служебного произведения отразите объект в учете как НМА или ОС (Дт 04, 01 Кт 08)
• если разработку признали не давшей результата, спишите объект на прочие расходы (Дт 91 Кт 08.8)

Расходы налогоплательщика на НИОКР, перечисленные в пп. 1-5 п. 2 ст. 262 НК РФ, признают для целей налогообложения независимо от результата НИОКР после их завершения и подписания акта сдачи-приемки. Налогоплательщик вправе включить расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том периоде, в котором завершили исследования или разработки (п. 4 ст. 262 НК РФ).

Налогоплательщик, который применяет коэффициент 2 к фактически произведенным расходам на НИОКР, вместе с налоговой декларацией по итогам периода, в котором завершили НИОКР, представляет отчет о выполненных НИОКР по ГОСТ 7.32-2017 (п. 8 ст. 262 НК РФ). Право применения коэффициента 2 не распространяется на налогоплательщиков, выполняющих НИОКР по договору как исполнители (подрядчики или субподрядчики).

Если отчет разместили в государственной информационной системе, которую определило Правительство (Постановление Правительства от 21.12.2023 N 2235), налогоплательщик вправе не представлять отчет. В этом случае предоставьте сведения, которые подтверждают размещение отчета и позволяют его идентифицировать в системе.

Размер платы за оценку отчета и подготовку заключения о соответствии выполненных НИОКР перечню Постановления N 988 — от 10 000 до 100 000 руб. без НДС. Конкретный размер платы экспертная организация рассчитывает по специальной формуле (Приказ Минобрнауки от 31.07.2024 N 505).

Налогоплательщик, который несет расходы на НИОКР по перечню из Постановления N 988, вправе разместить отчет в личном кабинете налогоплательщика. Положительное или отрицательное экспертное заключение, внесенное в государственную информационную систему, также отразится в ЛК налогоплательщика.

Если налогоплательщик не представил отчет о НИОКР, отчет отсутствует в определенной Правительством государственной информационной системе или нет сведений, подтверждающих размещение и идентифицирующих отчет, расходы на выполнение НИОКР учитывайте в составе прочих расходов в размере фактических затрат (п. 8 ст. 262 НК РФ).

Если по результатам НИОКР организация получила патент и включена в реестр малых технологических компаний по Федеральному закону от 04.08.2023 N 478-ФЗ, то при формировании первоначальной стоимости НМА можно применить коэффициент 2 (п. 7 ст. 262 НК РФ). Применить коэффициент можно независимо от отнесения НИОКР к перечню из Постановления N 988 и выполнения условия о представлении отчета (п. 8, 9 ст. 262 НК РФ).

Если при продаже ОС или НМА, первоначальную стоимость которых сформировали с учетом повышающего коэффициента, образовался убыток, в налоговом учете приравняйте его к нулю (п. 9 ст. 262, п. 3 ст. 268 НК РФ).

Кратко о служебных РИД

• Результаты интеллектуальной деятельности (РИД) — объекты, продукт умственного труда, которым предоставляют правовую охрану по законодательному перечню
• Выделение служебных РИД в результате НИОКР дает коммерческие и налоговые выгоды сторонам правоотношений по служебным РИД
• К расходам на создание служебных РИД в рамках НИОКР можно применить преференции по налогу на прибыль
• Чтобы защитить права работодателя на служебные РИД и применять налоговые преимущества, соблюдайте требования к документальному оформлению, регистрации и учету, в том числе для РИД, созданных в рамках НИОКР

См. также:

• Как применять правила бухгалтерского и налогового учета затрат на НИОКР
• Увеличен повышающий коэффициент с 1,5 до 2 по расходам на НИОКР с 2025 года
• Инвестиционный вычет по расходам на НИОКР
• Расходы на НИОКР: бухучет, отличия от налогового учета
• Капитальные вложения в НИОКТР с 2024 в 1С

Если вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email