НДС на УСН в 2026 году: как упрощенцам работать с налогом на добавленную стоимость

В 2026 году многие упрощенцы впервые столкнулись с полноценной обязанностью по НДС. Порог освобождения снизился до 20 млн рублей, базовая ставка выросла до 22%, изменились правила по специальным ставкам 5% и 7%. Разберем все особенности работы с налогом на добавленную стоимость на УСН: кто платит, как выбрать ставку, что делать с переходными договорами, как отчитываться и какие штрафы грозят за нарушения.

Кто признается плательщиком НДС на УСН в 2026 году

Компании и предприниматели на УСН являются плательщиками НДС в силу п. 1 ст. 143 и п. 2 ст. 346.11 НК РФ. По общему правилу они обязаны реализовывать свои товары, работы и услуги с учетом этого налога.

Но если доходы за 2025 год или в течение 2026 года не превысили 20 млн рублей, упрощенцам автоматически предоставляется освобождение от НДС. Заявление подавать не нужно. Федеральный закон от 04.07.2026 N 228-ФЗ сохранил этот порог на 2027 – 2029 годы.

Как только доходы за год превысят установленный лимит, освобождение прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения (п. 5 ст. 145 НК РФ). Впоследствии упрощенец может вернуть освобождение: если доходы снизятся и за какой-то год не превысят лимит, льгота возобновится с 1 января следующего года (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Вновь созданные компании и зарегистрированные ИП также освобождены от НДС, пока их доход в текущем году не превысит установленный порог. Освобождение распространяется и на упрощенцев, реализующих подакцизные товары.

С 1 апреля по 31 декабря 2026 года для ИП на УСН действует особое правило. Освобождение от НДС доступно, если доходы за 2025 год без учета процентов по вкладам и остаткам на счетах в российских банках не превысили 20 млн рублей.

Не учитывать проценты по вкладам можно, если п. 1 ст. 145 НК РФ:

1. Доходы за 2025 год, рассчитанные по ст. 346.15 НК РФ или по п. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысили 60 млн рублей, но общее освобождение от НДС утрачено с 1 января 2026 года
2. Предприниматель применял ПСН, но потерял право на этот режим с 1 января 2026 года

Освобождение применяется до тех пор, пока доходы в 2026 году не превысят 20 млн рублей. При этом дополнительное освобождение не меняет порядок учета НДС за I квартал 2026 года. Если в этом квартале ИП уже был плательщиком НДС, нужно уплатить налог и сдать декларацию в общем порядке.

Порядок применения освобождения от НДС у упрощенцев

Освобождение не добровольное: когда доходы за прошлый год укладываются в лимит, упрощенец обязан использовать освобождение с 1 января текущего года. Отказаться от него нельзя Письма Минфина от 07.10.2024 N 03-07-11/96800, от 02.10.2024 N 03-07-11/95245.

Особого внимания требует ситуация, когда освобождение приходит на смену периоду, в котором НДС уже уплачивался. Например, при переходе с ОСНО на УСН, если доход за прошлый год не превысил лимит. В таком случае потребуется восстановить налог, который ранее приняли к вычету по приобретениям п. 8 ст. 145, пп. 2 п. 3 ст. 170, п. 1 и 3 ст. 171.1 НК РФ, Письмо Минфина от 06.03.2025 N 03-07-11/22178.

Из этого правила есть исключение: налог по недвижимости, которую на дату перехода на УСН эксплуатировали свыше 10 лет, не восстанавливается.

Сделать восстановление нужно в квартале, который предшествует переходу на УСН. По приобретенным основным средствам входной НДС восстанавливают пропорционально остаточной стоимости. Восстановленные суммы относят к прочим расходам.

При освобождении входной и ввозной НДС к вычету не принимается. Такой налог включается в расходы.

Когда освобождение от НДС не спасает от уплаты налога

Даже если упрощенец освобожден от НДС, в некоторых ситуациях все равно придется заплатить налог. Их перечень приведен в п. 3 ст. 145, ст. 161, пп. 1 п. 5 ст. 173, ст. 174.1 НК РФ.

Уплата НДС требуется, если:

1. Выставили счет-фактуру с выделенным налогом, в том числе по авансу. Посредники, которые перевыставляют счет-фактуру с НДС по товарам, работам или услугам для заказчика, налог не платят
2. Упрощенец выступает налоговым агентом по НДС
3. Товары ввезены в Россию
4. Лицо ведет общие дела в инвестиционном или простом товариществе;
5. Упрощенец является концессионером. Если соглашение касается объектов теплоснабжения, горячего или холодного водоснабжения, водоотведения и отдельных объектов таких систем в населенных пунктах с численностью менее 100 000 человек на дату заключения, НДС с реализации не платится
6. Упрощенец является доверительным управляющим

Ставки НДС, которые могут использовать упрощенцы

Когда освобождение не действует, у плательщика УСН есть два варианта: общие ставки (0%, 10%, 22%) или льготные (5%, 7%). Выбранная ставка распространяется на все операции, облагаемые НДС, независимо от того, кто выступает покупателем. Запрещено чередовать льготные и общие ставки для одних и тех же операций п. 7, 9 ст. 164 НК РФ. Свой выбор упрощенец отражает в декларации по НДС. Отдельное заявление не подается.

При льготных ставках вычет входного и ввозного НДС недоступен пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ. Если используются общие ставки, право на вычет остается. Покупатели, в свою очередь, вправе заявить вычет по НДС с приобретенных у вас товаров, работ, услуг, имущественных прав в обычном порядке, и это не зависит от вашей ставки при реализации.

Общие ставки

Упрощенцы могут выбрать общие ставки (0%, 10%, 22%), если не желают применять льготные или не соответствуют требованиям для них.

Смена общих ставок на льготные разрешена с начала следующего квартала при выполнении условий. НДС, который был принят к вычету при общих ставках, необходимо восстановить в первом квартале использования льготной ставки п. 8 ст. 145, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Льготные ставки

Льготные ставки могут применять те упрощенцы, кто не пользуется освобождением от НДС и чей доход не выше установленного порога п. 8 ст. 164 НК РФ. Пониженные ставки идут по порядку: сначала 5%, затем, после превышения порога, 7%.

Условия перехода на льготную ставку представлены в таблице. Лимиты дохода приведены с учетом коэффициента-дефлятора для УСН на 2026 год — 1,090 Приказ Минэкономразвития от 06.11.2025 N 734.

Пример 

ИП на УСН начал 2026 год с освобождением от НДС. В апреле его доход превысил 20 млн рублей, поэтому с мая он перешел на ставку 5%. В августе доход перешагнул 272,5 млн рублей, и с сентября ИП стал применять 7%. В ноябре доход оказался выше 490,5 млн рублей — с декабря льготные ставки перестали действовать, и налог рассчитывается по общей ставке.

Период применения льготных ставок

Льготные ставки действуют 12 кварталов подряд. Как правило, отказаться от них раньше этого срока нельзя — правило охватывает три года. Отсчет ведется с квартала, в котором сдали первую НДС-декларацию с льготной ставкой. Переход с 5% на 7% и обратно этот период не прерывает ст. 163, п. 9 ст. 164 НК РФ. Если, например, ставка 5% применяется с начала 2026 года, она сохраняется до конца IV квартала 2028 года, а с I квартала 2029 года начинается новый 12-квартальный цикл.

Если право на льготную ставку утрачено или появилось основание для освобождения от НДС, трехлетний срок обрывается. После завершения освобождения отсчет пойдет заново.

С 1 января 2026 года действует новое правило. Упрощенцы, впервые начавшие применять льготную ставку, могут отказаться от нее досрочно — в течение четырех кварталов подряд, начиная с квартала первой декларации с такой ставкой.

Досрочный отказ доступен:

• компаниям и ИП, впервые перешедшим на льготные ставки с 1 января 2026 года или позднее
• компаниям и ИП, начавшим применять льготные ставки в 2025 году, если к 1 января 2026 года они не отработали четыре квартала подряд. Например, при переходе на 5% с IV квартала 2025 года отказаться можно с I, II или III квартала 2026 года

Если льготная ставка применяется с I квартала 2025 года, отказаться от нее можно только после 12 кварталов, то есть не раньше I квартала 2028 года Письмо Минфина от 29.04.2026 N 03-07-11/36084.

Другие ставки НДС для упрощенцев-льготников 

Льготные 5% и 7% — не единственные ставки для упрощенцев. В отдельных ситуациях Налоговый кодекс требует использовать иные ставки НДС. Разобрали правила в таблице.

Что важно знать о льготных ставках 5% и 7%: сравнение с общими ставками

Выбор между льготными и общими ставками НДС влияет на налоговую нагрузку и порядок учета. Чтобы решение было осознанным, сравните ключевые параметры.

Льготные ставки уменьшают налог с продаж, но лишают вычета входного и ввозного НДС. При объекте «доходы минус расходы» этот налог включается в затраты и снижает базу по УСН, а при объекте «доходы» не учитывается вовсе. Если раньше работали с общими ставками и принимали к вычету НДС, при переходе на льготные его нужно восстановить. Раздельный учет входного НДС при льготных ставках не ведется, а при общих и наличии необлагаемых операций — обязателен. Льготные ставки выгодны, когда доля затрат с входным НДС невелика или покупатели не заявляют вычет. Общие ставки предпочтительнее при значительных расходах с НДС и высоких вычетах.

Сравнение налоговой нагрузки при разных ставках НДС: примеры

Пример 1. ООО работает на УСН с объектом «доходы минус расходы» и ставкой 15%. Освобождение от НДС не используется. С покупателями достигнута договоренность об увеличении цен на сумму налога.

Планируемая выручка за год — 50 млн руб. без НДС. Расходы, не включающие входной НДС, — 35 млн руб. Входной НДС — 5,5 млн руб.

Если применять ставку 22%:

НДС к уплате: 50 × 22% − 5,5 = 5,5 млн руб.

Налог при УСН: (50 − 35) × 15% = 2,25 млн руб.

Всего: 7,75 млн руб.

Если применять ставку 5%:

НДС к уплате: 50 × 5% = 2,5 млн руб.

Налог при УСН: (50 − 35 − 5,5) × 15% = 1,425 млн руб.

Всего: 3,925 млн руб.

Вывод: при ставке 5% нагрузка меньше на 3,825 млн руб.

Пример 2. ИП применяет УСН «доходы минус расходы» со ставкой 15%. Он продает товары, которые при общих ставках облагаются по 10%. Показатели за I квартал: доходы — 60 млн руб. без НДС, расходы без входного НДС — 40 млн руб., входной НДС — 3,6 млн руб.

Если применять ставку 10%:

НДС к уплате: 60 × 10% − 3,6 = 2,4 млн руб.

Налог при УСН: (60 − 40) × 15% = 3 млн руб.

Всего: 5,4 млн руб.

Если применять ставку 5%:

НДС к уплате: 60 × 5% = 3 млн руб.

Налог при УСН: (60 − 40 − 3,6) × 15% = 2,46 млн руб.

Всего: 5,46 млн руб.

Вывод: при ставке 10% нагрузка меньше на 60 тыс. руб. за квартал.

Подсчет дохода для целей НДС на УСН: что важно учесть

Чтобы использовать освобождение или льготные ставки по НДС, нужно верно определить величину дохода. Порядок зависит от налогового режима, который действовал в периоде расчета п. 1, 5 ст. 145 НК РФ.

При работе на УСН доход исчисляют кассовым методом согласно главе 26.2 НК РФ. При объекте «доходы минус расходы» доход в целях освобождения не сокращается на произведенные затраты Письмо ФНС от 29.10.2025 N ЗГ-2-3/16525@.

Когда в периоде уплачивался НДС, сумма налога, поступившая от покупателей, в доход не входит Письмо Минфина от 24.10.2024 N 03-07-11/103781. Посредники и комиссионеры на УСН принимают в расчет лишь собственное вознаграждение.

А вот как определяется доход, если применялся другой налоговый режим:

Что не учитывается при расчете дохода п. 1, 5 ст. 145, п. 9 ст. 164 НК РФ:

• Положительные курсовые разницы
• Субсидии, полученные при безвозмездной передаче имущества или имущественных прав в государственную либо муниципальную собственность

Все остальные поступления, в том числе доходы, освобожденные от НДС, учитываются при расчете.

Если ИП работает на нескольких режимах, например, совмещает УСН и ПСН, доход суммируется по всем видам деятельности. По патенту в расчет берется фактически полученный доход, а не потенциально возможный.

Как учитывать входной и ввозной НДС на УСН

Если плательщик УСН освобожден от НДС, право на вычет у него отсутствует. Когда налог уплачивается, возможность вычета определяется применяемой ставкой.

Тем не менее, даже при льготных ставках НДС-вычет возможен в некоторых случаях п. 5, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ:

• Продавец на УСН начислил НДС с аванса по ставке 5/105 или 7 / 107. После отгрузки этот налог принимается к вычету
• Если договор изменили или расторгли и вернули аванс покупателю, НДС с предоплаты также принимается к вычету
• При возврате товара покупателем или его отказе от работ (услуг) продавец принимает к вычету НДС, предъявленный такому клиенту

Во всех прочих ситуациях входной и ввозной НДС у упрощенцев – льготников к вычету не принимается.

Вычет НДС при утрате права на ПСН и учет невычитаемого налога

Если ИП на УСН применяет общие ставки и потерял право на патент, он может заявить вычет п. 7 ст. 346.45 НК РФ:

• По входному и ввозному НДС, относящемуся к товарам, работам или услугам, которые не были использованы в период ПСН, — при соблюдении необходимых условий
• По НДС, уплаченному в период ПСН за основные средства и НМА, — если основные средства не вводились в эксплуатацию, а НМА не принимались к учету в этом периоде

Когда входной или ввозной НДС к вычету не принимается, он включается в стоимость приобретений. Дальнейший порядок учета зависит от выбранного объекта по УСН.

При объекте «доходы» такой НДС не участвует ни в расчете налоговой базы по УСН, ни в исчислении НДС. При объекте «доходы минус расходы» налог признается в расходах по мере списания оплаченной стоимости покупок, например, по мере реализации товаров. При этом НДС должен быть фактически уплачен, в том числе через внесение обеспечительного платежа при ввозе Письмо ФНС от 03.07.2026 N СД-36-3/5649@. Если НДС был принят к вычету, в расходы по УСН он не включается пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Отдельно стоит рассмотреть ситуацию, когда входной или ввозной НДС не был отнесен на расходы в период освобождения. Тогда порядок учета зависит от применяемой ставки: при льготных ставках налог включается в стоимость покупок, а при общих — принимается к вычету п. 8 ст. 145, пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Как воостанавливать НДС при переходе с ОСНО на УСН

При переходе на упрощенную систему налогообложения подход к НДС меняется. Если на УСН применяется освобождение от налога или льготные ставки 5% и 7%, то входной НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить п. 8 ст. 145, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Это правило распространяется на приобретения, которые будут использоваться после перехода, а также на выданные авансы, если поставка по ним произойдет уже на УСН.

Если же на УСН налог уплачивается по общим ставкам, порядок вычетов сохраняется, и восстанавливать НДС не требуется Письмо Минфина от 23.09.2024 N 03-07-11/91434.

Что именно надо восстанавливать, смотрите в таблице:

Почему возникает вопрос с авансами? Почему авансы вызывают вопросы? Обязанность восстановить НДС с аванса возникает при принятии к вычету налога по поставке пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Если поставка выпадает на период освобождения или льготных ставок, вычет заявить не удастся пп. 3, 8 п. 2 ст. 170 НК РФ. Поэтому налог с аванса, принятый к вычету, безопаснее восстановить. Но если уже при уплате аванса ясно, что отгрузка попадет льготный период, можно не заявлять НДС к вычету — тогда и восстанавливать ничего не придется.

Когда восстанавливать НДС и как это отразить

Срок восстановления налога определяется конкретной ситуацией п. 8 ст. 145, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Если на УСН применяется освобождение от НДС, восстановить налог нужно в последнем квартале, предшествующем переходу. Если же используются пониженные ставки, восстановление производится в первом квартале их применения.

Счет-фактура, на основании которой НДС был принят к вычету, регистрируется в книге продаж на сумму восстановленного налога. Если документ утрачен и срок его хранения истек, в книге продаж регистрируется справка бухгалтера с указанием восстановленной суммы Письмо Минфина от 25.09.2019 N 03-07-09/73784.

Налоговый учет восстановленного НДС

Если после перехода на УСН применяется освобождение от НДС, сумма восстановленного налога включается в прочие расходы по налогу на прибыль за год, предшествующий переходу п. 8 ст. 145, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Когда на УСН используются льготные ставки 5% или 7%, восстановленный НДС разрешено учитывать в расходах при объекте «доходы минус расходы». Условие — стоимость соответствующего товара уменьшает налоговую базу по УСН пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Это правило применимо, в частности, к основным средствам, приобретенным до перехода.

НДС с аванса, полученного до перехода

Если на УСН освобождение от НДС не действует, налог с аванса, перечисленного до перехода, принимается к вычету после реализации п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.

При льготных ставках возможность вычета определяется условиями договора об изменении стоимости в связи с новой ставкой Письмо Минфина от 31.03.2025 N 03-07-11/31401. Когда стоимость с учетом налога уменьшена на сумму НДС и налог возвращен покупателю, его можно принять к вычету. Оставшуюся часть НДС с аванса принимают к вычету при отгрузке. Если стоимость не менялась, вычет возможен только в сумме, исчисленной при отгрузке.

Вычеты НДС при переходе на УСН

При уплате НДС по общим ставкам порядок вычетов такой же, как на общей системе. При освобождении или пониженных ставках вычет возможен только по покупкам, которые были приобретены и использованы в облагаемой деятельности до перехода на УСН. Остальные условия НДС-вычета также должны соблюдаться.

Если после перехода применяется освобождение от НДС, вычеты недоступны. Случаи, когда для льготников возможен вычет, мы рассмотрели в предыдущем разделе.

Счет-фактуры, книги покупок и продаж: что важно знать упрощенцу

Упрощенцы, которые не освобождены от НДС, оформляют счета-фактуры и ведут книги покупок и продаж. Если освобождение применяется, счета-фактуры не выставляют. Исключение — исполнение обязанностей налогового агента.

С 1 апреля 2026 года используются новые формы счета-фактуры, книг покупок и продаж. Постановление Правительства от 23.01.2026 N 26 скорректировало Постановление от 26.12.2011 N 1137. 

Основные изменения:

1. В счете-фактуре появилась строка 5б — для продавца, который отгружает товары в счет ранее поступившей оплаты. В ней указывают номер и дату счета-фактуры, оформленного при получении аванса
2. В книге покупок добавлена графа 7а, в книге продаж — графа 11а
3. В книге продаж графы 14 и 17 предназначены для ставки 22%, графы 14а и 17а — для 20% и 18%

Кто ведет книги покупок и продаж

Обязанность возникает у упрощенцев, которые Письмо Минфина от 13.11.2024 N 03-07-11/111805:

• Не освобождены от НДС — при любых ставках, как общих, так и льготных
• Участвуют в простом или инвестиционном товариществе, выступают концессионерами или доверительными управляющими
• Выполняют обязанности налогового агента по НДС, например, при покупке товаров у иностранных компаний, не состоящих на учете в России

Как заполнять книги

Книга продаж заполняется по общим правилам. Счета-фактуры со ставками 5% или 7% отражают в специальных графах:

• графы 15а и 15б — стоимость продаж без НДС
• графы 18а и 18б — сумма НДС по этим ставкам

Книга покупок также ведется в обычном порядке. Особых правил для упрощенцев нет.

Когда выставляется счет-фактура

Счета-фактуры оформляют упрощенцы, не освобожденные от НДС, а также те, кто выступает налоговым агентом п. 3 ст. 168, п. 1, 3 ст. 169, п. 5 ст. 346.11 НК РФ. Если покупатель — физическое лицо без статуса ИП, вместо счета-фактуры составляется сводный документ по всем операциям за месяц или квартал. Его обязательно регистрируют в книге продаж.

Когда счет-фактура не выставляется

Счет-фактуры не оформляют, в том числе с пометкой «без НДС», если п. 5 ст. 168 НК РФ:

• Упрощенец освобожден от НДС и не выполняет агентские функции
• Совершаются только операции, освобожденные от НДС по ст. 149 НК РФ, или операции, не признаваемые объектом обложения

Исключение — экспорт в ЕАЭС товаров, освобожденных от НДС в России: счет-фактуру оформить нужно пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ.

Порядок выставления счетов-фактур на УСН общий. В документе указывается ставка, которую применяет упрощенец: 5%, 7%, 22%, 10% или 0%. Если счет-фактура оформлена с неверной ставкой, порядок исправления зависит от того, является ли упрощенец плательщиком НДС и какова причина ошибки.

Судебная практика

Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 31.03.2026 N А12-3782/2025 разобрал спор между арендатором и арендодателем, применяющим УСН. Арендатор перечислял арендную плату с НДС, который был предусмотрен договором, и рассчитывал принять налог к вычету. Арендодатель счета-фактуры не оформлял, ссылаясь на спецрежим.

Суды первой и апелляционной инстанций встали на сторону арендодателя.

Кассация их решения отменила и указала:

• счет-фактура — публично-правовой документ, дающий покупателю право на вычет
• положения ст. 168 НК РФ обязательны для всех, в том числе для лиц, не являющихся плательщиками НДС
• если договором предусмотрено выделение налога, контрагент обязан выставить счет-фактуру

Таким образом, арендатор вправе через суд обязать арендодателя на УСН оформить счета-фактуры с выделенным НДС.

Как упрощенцы рассчитывают и уплачивают НДС

Сумма налога к перечислению за квартал рассчитывается как разница между начисленным налогом и вычетами п. 1 ст. 173 НК РФ. Итоговую величину отражают в полных рублях: значения до 50 копеек отбрасывают, от 50 копеек и выше округляют до целого рубля.

НДС = Налоговая база х Ставка 

База при продаже равна стоимости товаров, работ, услуг или имущественных прав без НДС. Если товар подакцизный, акциз также включается в базу п. 1 ст. 154 НК РФ.

В базу не попадает реализация, приходящаяся на период освобождения от НДС, и необлагаемые операции пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина от 20.01.2026 N 03-07-07/2866.

Что учитывать упрощенцам

1. При смене общих ставок на пониженные необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету по товарам, работам и услугам, задействованным в льготных операциях
2. Ввозной налог исчисляется отдельно. Освобождение и ставки, применяемые при реализации, на него не влияют.
3. НДС, перечисленный в бюджет, не включается в расходы при УСН Письмо Минфина от 29.07.2025 N 03-11-06/2/73714.

Аванс: начисление и вычет

Продавец на УСН без освобождения при получении предоплаты начисляет НДС по расчетной ставке — 5 / 105 или 7 / 107. После отгрузки этот налог принимается к вычету. Авансовый счет-фактуру разрешено не оформлять, если отгрузка состоится в том же квартале. При частичной отгрузке счет-фактура выставляется только на непокрытую часть.

Если предоплата поступила в период освобождения, а отгрузка произошла после его утраты, НДС начисляется по действующей ставке. Когда цена договора не увеличивалась, налог определяется расчетным методом.

С 25 апреля 2026 года доходы периода реализации разрешено уменьшить на НДС, предъявленный покупателю, но не оплаченный им сверх цены. Сумму отражают в графе 4 книги учета доходов и расходов со знаком «минус». При необходимости подается корректировочное уведомление или уточненная декларация по УСН п. 1 ст. 346.15 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.04.2026 N 104-ФЗ.

Покупатель НДС с аванса не исчисляет. При освобождении или льготных ставках вычет ему недоступен. При общих ставках вычет применяется, а после реализации налог восстанавливается.

Сроки уплаты НДС

НДС перечисляется равными долями в течение трех месяцев, следующих за отчетным кварталом. Платеж вносится не позднее 28-го числа каждого месяца. Допускается досрочная уплата всей суммы ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ.

Если упрощенец с освобождением выставил счет-фактуру с НДС, налог уплачивается одной суммой не позднее 28-го числа следующего месяца. При совпадении срока с выходным днем он переносится на ближайший рабочий день п. 7 ст. 6.1 НК РФ.

Что изменилось в расчете НДС на УСН с 2026 года

Расходы при объекте «доходы минус расходы»

Что изменилось. Перечень учитываемых расходов стал открытым. Теперь можно принимать затраты по правилам главы 25 НК РФ пп. 2 и 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В список также добавили расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение нематериальных активов.

Что это значит на практике. Упрощенец с объектом «доходы минус расходы» может уменьшить налоговую базу на более широкий круг обоснованных и документально подтвержденных затрат. Например, если раньше расходы на модернизацию НМА учесть не удавалось, то теперь это возможно. Главное — подтвердить затраты документами и связать их с деятельностью, направленной на получение дохода.

Пониженные ставки

Что изменилось. Правительство РФ теперь определяет, для кого устанавливаются пониженные ставки и по каким видам деятельности п. 1 и 2 ст. 346.20 НК РФ. Перечень на 2026 год утв. Распоряжением Правительства от 30.12.2025 N 4176-р. Регионы вправе выбирать из этого перечня виды деятельности для местных льгот и устанавливать дополнительные условия — долю доходов по основному виду, уровень зарплаты, сохранение численности работников Письмо Минфина от 23.01.2026 N 03-11-09/4303.

Что это значит на практике. Прежде чем рассчитывать на пониженную ставку, нужно проверить:

• Входит ли ваш вид деятельности в федеральный перечень
• Какие условия установлены в законе вашего региона 

Если регион не принял льготу или вы не соответствуете его условиям, ставка применяться не будет.

Налоговые каникулы для новых ИП

Что изменилось. Регионы могут устанавливать ставку 0% для вновь зарегистрированных ИП, которые соответствуют критериям Правительства и работают в видах деятельности из перечня. Льгота действует первые два налоговых периода с даты регистрации, но не позднее 31.12.2026 п. 4 ст. 346.20 НК РФ.

Что это значит на практике. Начинающий предприниматель может первые два года работы не платить налог по УСН или патенту, если его деятельность и регион попадают под условия каникул. При этом страховые взносы за себя уплачиваются в обычном порядке.

Смена объекта налогообложения после утраты ПСН

Что изменилось. Если в декабре 2025 года ИП применял ПСН и его доход за год превысил 20 млн рублей, он мог сменить объект налогообложения по УСН, не дожидаясь конца года. Для этого нужно было не позднее 1 июня 2026 года подать в инспекцию специальное уведомление пп. «б» п. 22 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2026 N 104-ФЗ.

Что это значит на практике. Предприниматель, потерявший патент из-за превышения дохода, получил возможность оперативно перестроить налоговую модель: например, перейти с объекта «доходы» на «доходы минус расходы», если такой вариант выгоднее. Если не успели до 1 июня 2026 года, придется работать с выбранным объектом до конца года.

Отчетность по НДС на УСН: кто сдает, когда и что учесть

Декларацию по НДС сдают все упрощенцы, признаваемые плательщиками этого налога. Если применяется освобождение и отсутствуют операции, при которых налог все равно уплачивается, отчитываться не нужно.

Отчетность сдается раз в квартал. Крайний срок — 25-е число месяца, идущего после отчетного квартала п. 5 ст. 174 НК РФ. Когда эта дата совпадает с выходным или праздником, срок сдвигается на ближайший рабочий день.

Что учесть при заполнении

При ставке 5% в разделе 3 заполняется строка 022, при ставке 7% — строка 021. В разделе 9 вместо строк 170, 180, 200, 210, 230, 240, 260, 270 указываются специальные строки: 

• для 5% — 182, 212, 242, 272
• для 7% — 181, 211, 241, 271

В остальном декларация заполняется по общим правилам.

Декларация по НДС за 2 квартал 2026 года в 1С

Ответственность за просрочку

Штраф за несданную декларацию — 5% от неуплаченной суммы налога за каждый месяц просрочки. Минимум — 1 000 рублей, максимум — 30% п. 1 ст. 119 НК РФ. Для упрощенцев предусмотрен мораторий: штраф не применяется за тот налоговый период 2026 года, в котором они впервые начали исполнять обязанности плательщика НДС ст. 23 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ.

Сложные вопросы по НДС на УСН: отвечает эксперт

Как выбрать между общими и льготными ставками

Выбор между льготной и общей ставкой — это прежде всего экономический расчет. Я рекомендую клиентам оценивать пять параметров:

1. Какую общую ставку вы применяли бы при отказе от льготной — 10% или 22%
2. Какую льготную ставку вам позволяет применять доход — 5% или 7%
3. Доля затрат без входного НДС. Если значительная часть расходов — это зарплата и покупки у лиц, освобожденных от НДС, льготная ставка почти всегда выгоднее
4. Состав покупателей. Когда большинство из них освобождены от НДС и не заявляют вычет, пониженные ставки предпочтительнее
5. Соотношение вычетов и налога по общей ставке. Если вычетов много, общая ставка может оказаться выгоднее. 

На практике советую просчитать оба варианта на цифрах за квартал или год — разница может быть существенной.

Можно ли на УСН платить одновременно 5% и 22% НДС

Нет, это запрещено. Выбранная ставка применяется ко всем облагаемым операциям без исключений. Разделить операции и применять к одним 5%, а к другим 22% нельзя. Однако внутри года возможен последовательный переход с одной ставки на другую. Например, если с 1 января применялась ставка 5%, но в мае доход превысил 272,5 млн рублей, с 1 июня нужно перейти на 7%. В декларации за II квартал операции апреля — мая отражаются по ставке 5%, а операции июня — по ставке 7%. Обратите внимание, что это не одновременное применение, а законодательно предусмотренная смена ставки внутри отчетного периода.

Когда еще применяется старая ставка 20%

С 1 января 2026 года ставка 20% не применяется. Но у многих есть длящиеся договоры. Если аванс поступил в 2025 году, а отгрузка происходит в 2026 году, НДС с аванса считается по ставке 20/120, а при отгрузке в 2026 году — по ставке 22%. Ранее исчисленный с аванса НДС принимается к вычету. Это единственный случай, когда ставка 20% еще используется в расчетах.

Как общепиту на УСН получить освобождение от НДС

С 1 апреля по 31 декабря 2026 года для организаций и ИП на УСН в сфере общепита действует временное освобождение Федеральный закон от 25.04.2026 N 104-ФЗ. Условия такие: 

• доходы за 2025 год не более 60 млн рублей
• доля выручки от общепита не менее 70% от общего объема

Закон N 104-ФЗ отменил требование о средней зарплате для отдельных категорий налогоплательщиков. Освобождение распространяется и на дополнительные коды ОКВЭД общепита. Но есть важный момент: в учетной политике и номенклатуре нужно выставить соответствующий код операции пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ. 

Если с 1 апреля чеки пробивались с НДС, их нужно скорректировать: 

1. Сначала пробить чек коррекции с признаком «возврат прихода» со всеми данными первоначального чека, включая НДС
2. Затем выпустить чек коррекции с признаком «приход» уже без НДС

Можно ли принять к вычету входной НДС при переходе с пониженной ставки на общую

Да, возможно, и Минфин это подтвердил. При переходе с пониженных ставок на общие входной НДС по остаткам товаров, приобретенных в период применения льготы и не реализованных на дату перехода, принимается к вычету Письмо Минфина от 10.06.2026 N 03-07-11/49629. Условия:

• товары предназначены для операций, облагаемых НДС
• налог не был учтен в расходах
• есть правильно оформленные документы с выделенной суммой НДС

Но нужно обеспечить раздельный учет таких остатков, чтобы подтвердить их наличие на дату перехода.

Как учитывать НДС при возмещении коммунальных расходов арендатором

Если арендатор возмещает арендодателю коммунальные расходы и это именно возмещение, а не оплата услуг, НДС не начисляется. Арендодатель не включает сумму возмещения в налоговую базу по НДС Письмо ФНС от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@. 

Ключевой момент — правильно квалифицировать платеж. Если в договоре аренды коммунальные услуги включены в арендную плату, это уже не возмещение, а часть платы за аренду, и НДС начисляется в общем порядке. Если же арендатор компенсирует фактически понесенные арендодателем расходы отдельно, это возмещение, и НДС не возникает.

Какие особенности освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ

Ст. 145 НК РФ устанавливает освобождение от НДС по выручке за три предшествующих месяца. Отдельного порядка для вновь зарегистрированных организаций и ИП нет, поэтому получить освобождение «с даты регистрации» на практике сложно. Но новые ООО и ИП освобождаются от НДС в общем порядке — пока не превысят лимит необлагаемых. Напомню, что с 2026 по 2029 годы это 20 млн рублей. 

Если вы только начинаете бизнес, следите за доходами с первого дня. 
При превышении лимита освобождение прекращается с 1-го числа следующего месяца.

Кратко о НДС на УСН в 2026 году

• Порог освобождения. Пока доход за прошлый год не выше 20 млн рублей, НДС можно не платить. Лимит сохранится до 2029 года, затем будет снижаться: 15 млн в 2030 году и 10 млн начиная с 2031 года
• Ставки. Основная — 22%. Альтернатива для упрощенцев — пониженные 5% или 7% при доходе в пределах установленных порогов. Но выбрав льготную ставку, вы теряете право на вычет входного и ввозного НДС
• Что делать с входным НДС. При освобождении или льготной ставке налог не принимается к вычету, а включается в стоимость приобретений. При переходе на общую ставку входной НДС по нереализованным остаткам можно заявить к вычету
• Как выбрать ставку. Сравните долю затрат без входного НДС и категории покупателей. Если большинство клиентов освобождены от НДС, выгоднее льготная ставка. При значительных вычетах — общая
• Документы и сроки. Освобожденные упрощенцы не выставляют счета-фактуры и не сдают декларацию. Исключения: счет-фактура с выделенным НДС, обязанности налогового агента, импорт товаров. Налог уплачивается равными долями до 28-го числа в течение трех месяцев подряд, декларация сдается до 25-го числа после того, как закончится отчетный квартал

См.также:

• Кто сможет применять УСН в 2026 году
• Упрощенная система налогообложения для ИП
• ООО на УСН: какие налоги и взносы оплачивать в 2026 году
• Отчетность на УСН в 2026 году — что, когда и как сдавать