Налог на имущество организаций 2025: объекты налогообложения и примеры расчета

Расчет налога на имущество проводится по специальным правилам и требует от бухгалтера знания множества нюансов. Нередко правильность своих расчетов компаниям приходится отстаивать в суде. Расскажем, как определить налоговую базу и рассчитать сумму платежа. Познакомим с изменениями по налогу с 2025 года. Приведем разъяснения чиновников и судебную практику.

Объект налогообложения по налогу на имущество организаций

Налог на имущество организаций вводится в действие законом субъекта РФ, в котором региональные власти вправе предусмотреть налоговые ставки, льготы и порядок уплаты (ст. 372 НК РФ).

Плательщиками налога признаются юридические лица (в том числе иностранные компании), у которых есть имущество, являющееся объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ).

Объектом налогообложения признается недвижимость (п. 1 ст. 374 НК РФ):

Что такое налоговая база, рассказываем в материале Налоговая база: основные понятия, способы и примеры расчета

Ряд активов не подлежит обложению:

О том, кто не платит налог, читайте в материале Налог на имущество организаций: порядок расчета и отчетность.

Ставки налога на имущество организаций

Ст. 380 НК РФ устанавливает максимальные налоговые ставки, которые власти региона вправе снизить, дифференцировать своим законом или оставить на уровне НК РФ:

Власти субъекта РФ вправе установить ставки на максимальном уровне, понизить их или дифференцировать в зависимости от значимости предприятий и их деятельности. Если региональным законом ставки не предусмотрены, применяют ставки Налогового кодекса (п. 4 ст. 380 НК РФ).

Например, Законом Республики Тыва от 27.11.2003 N 476 ВХ-1 введены льготы:

• ставка 0% предусмотрена для первых трех налоговых периодов, ставка 1,1% для 4-го и 5-го налоговых периодов для предприятий, занятых медицинской деятельностью и соответствующих условиям п. 3, 4 ст. 2.2 этого закона (отсутствие задолженности перед бюджетом и персоналом по оплате труда, обслуживание не менее 100 пациентов в день и др.)
• применение в 2025 году понижающего коэффициента 0,75 к ставкам по объектам, оцениваемым по кадастровой стоимости и зарегистрированным с 01.01.2023 (с 2026 года коэффициент увеличивается до 1)

Закон Республики Алтай от 04.04.2022 N 2-РЗ вводит в регионе льготы:

• снижение налога до 25% от рассчитанной суммы в 2025-2031 годах по объектам газораспределительной сети, располагающихся на территории региона, находящихся в собственности предприятий и учтенных в качестве основных средств в 2022-2024 годах
• полное освобождение от уплаты налога для социальных инвесторов региона, являющихся участниками республиканской инвестиционной программы в социальной сфере, если они включены в реестр социальных инвесторов

Актуальная информация о ставках и льготах по регионам размещена на официальном сайте ФНС.

Расчет налога в 2025 году

Сумму обязательного платежа рассчитывают по формуле:

Налоговый период по налогу — календарный год.

Налоговую базу (НБ) и авансовые платежи определяют по правилам:

Если отчетные периоды в регионе не введены (что разрешено НК РФ), авансовые платежи не рассчитывают и не уплачивают.

Пример 1

ООО «Лидер» имеет собственный офис, который облагается налогом по кадастровой стоимости (2 360 400 руб. на 01.01.2025), и недвижимость, по которой налог уплачивается по среднегодовой стоимости:

В регионе действуют ставки:

В 2025 году ООО «Лидер» рассчитает и перечислит в бюджет авансы и налог за год:

Особенности исчисления налога по кадастровой стоимости

Если для здания установлена кадастровая стоимость, а для помещения в этом здании — не установлена, то кадастровую стоимость помещения рассчитывают пропорционально доле площади данного помещения в общей площади здания по формуле (п. 6 ст. 378.2 НК РФ):

Если плательщик приобрел в собственность (принял в хозяйственное ведение) объект, оцениваемый по кадастровой стоимости, то в течение налогового периода он вправе при расчете налога (и аванса) применять коэффициент, рассчитываемый по формуле (п. 5 ст. 382 НК РФ):

Для месяца приобретения права на объект и месяца утраты такого права важно, какого числа возникло право и какого числа оно утрачено:

• если право собственности (хозяйственного ведения) возникло до 15 числа включительно, этот месяц принимают за полный. Если право возникло позднее — месяц в расчет не берут
• если право собственности (хозяйственного ведения) прекращено до 15 числа включительно, этот месяц в расчет не принимают. Если право утрачено позднее — месяц учитывают как полный

Пример 2

ООО «Лидер» решило сменить офис и 15.05.2025 приобрело новое помещение в деловом центре:

Так как кадастровая стоимость нового офиса не определена, бухгалтер ООО «Лидер» рассчитал ее: 30 850 600 руб. х 220 м² / 3 300 м² = 2 056 706,67 руб.

Право собственности у ООО «Лидер» на новый офис возникло 15 мая — месяц принят как полный в целях расчета количества полных месяцев владения (ч. 2 п. 5 ст. 382 НК РФ).

Старый офис кадастровой стоимостью 2 360 400 руб. ООО «Лидер» продало 15.08.2025. Так как право собственности утрачено 15 числа, август за полный месяц владения не принят (ч. 3 п. 5 ст. 382 НК РФ).

Рассчитаем обязательные платежи:

По итогам 2025 года у ООО «Лидер» в отношении старого офиса обязательства по уплате отсутствуют, так как они исполнены в ходе уплаты авансов. При этом сумма налога к уплате за новый офис с учетом перечисленных авансов составит 10 283 руб.

Срок уплаты налога на имущество организаций

Сроки уплаты налога закреплены в п. 1 ст. 383 НК РФ:

Отчетность по налогу

В зависимости от того, по какой стоимости оценивается недвижимое имущество в целях налогообложения, отчитайтесь перед налоговой инспекцией:

С 01.01.2024 срок подачи декларации перенесен с 25 марта на 25 февраля, а налог уплачивается позднее 28 февраля, поэтому передавать в налоговую инспекцию уведомление об исчисленной сумме налога в дополнение к декларации в отношении имущества, оцениваемого по среднегодовой стоимости, не требуется (Письмо ФНС от 17.10.2023 N БС-4-21/13243@).

Если законом субъекта РФ отчетные периоды по налогу не установлены, авансы не уплачиваются и уведомления по окончании отчетных периодов в налоговый орган не представляются (п. 9 ст. 58 НК РФ).

О централизованной подаче деклараций узнайте из материала Налог на имущество организаций: порядок расчета и отчетность.

Изменения по налогу на имущество организаций с 2025 года

Разъяснения ФНС и Минфина, судебная практика

Рекомендуем ознакомиться с последними разъяснениями Минфина и ФНС:

Судебные решения, связанные с налогом на имущество организаций, которые ФНС применяет в своей работе:

Кратко о налоге на имущество организаций

• Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается недвижимость, налоговой базой — среднегодовая или кадастровая стоимость
• В отношении недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость, по итогам налогового периода (года) в налоговый орган подается декларация, а при установлении в регионе отчетных периодов представляются и уведомления об исчисленных суммах авансовых платежей
• В отношении недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, в налоговый орган направляется уведомление об исчисленных суммах налогов и авансовых платежей не позднее 25 числа месяца, в котором осуществляется платеж
• При расчете налога следует руководствоваться ставками и льготами, установленными региональным законом о налоге на имущество организаций, а также учитывать разъяснения Минфина и ФНС, сложившуюся в регионе судебную практику

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email