Когда договор с подрядчиком по ГПХ или самозанятым переквалифицируют в трудовой: маркеры ФНС и судебная практика

ФНС, Роструд и Социальный фонд контролируют массовое привлечение исполнителей по договорам ГПХ и плательщиков НПД. Если контролеры признают гражданско-правовые отношения трудовыми, заказчику доначислят НДФЛ и страховые взносы. Также придется уплатить пени и штрафы.

Рассмотрели налоговые риски при работе с самозанятыми.

Законодательные основы и критерии разграничения договоров

ФНС и суды оценивают фактическое содержание отношений, а не их правовое оформление, определяют признаки трудовых отношений (ст. 15 и ст. 57 ТК РФ, ст. 702 и ст. 779 ГК РФ):

• Предмет договора. По трудовому договору работник выполняет трудовую функцию по должности. По договору ГПХ или при работе с самозанятым исполнитель выполняет конкретную работу или оказывает услуги с определенным результатом
• График и внутренний распорядок. Исполнитель не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка. График работы, например с 09:00 до 18:00, должностные инструкции и контроль процесса работы указывают на трудовые отношения
• Оплата. Фиксированные выплаты два раза в месяц в даты выдачи зарплаты могут подтвердить трудовые отношения. По договору ГПХ заказчик платит за принятый результат по акту. Самозанятый формирует чек после получения оплаты
• Оборудование и рабочее место. Исполнитель по договору ГПХ обычно работает своими силами и средствами. Рабочее место, оборудование или материалы заказчика могут указывать на трудовые отношения, особенно когда порядок их предоставления не прописан в договоре
• Личное выполнение. Работник выполняет трудовую функцию лично. Исполнитель по договору ГПХ может привлечь третьих лиц, если договор не запрещает этого

Контролеры и суды оценивают признаки в совокупности. Один признак сам по себе не доказывает трудовые отношения

Маркеры налоговых рисков при работе с самозанятыми

При проверке налогоплательщиков, применяющих НПД, ФНС использует скоринговые системы аналитики.

НПД не применяют к доходам от работодателей и бывших работодателей, если после увольнения прошло менее двух лет (п. 8 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ). Ограничение действует при выполнении работ или оказании услуг по договору ГПХ.

Дополнительные зоны риска:

• Доходы в натуральной форме. Оплата проезда, проживания или питания исполнителя по договору ГПХ может стать его доходом в натуральной форме. Организация исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ как налоговый агент (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 211; п. 1 ст. 226 НК РФ). Исключение — расходы, которые организация оплачивает в собственных интересах
• Единственный источник дохода. Длительная работа самозанятого с одним заказчиком может привлечь внимание налоговой инспекции. Риск возрастает, когда исполнитель постоянно выполняет трудовую функцию работника
• Виды деятельности ИП. Выплаты ИП за работы вне заявленных кодов ОКВЭД не признают автоматически доходом физического лица. ИП вправе вести деятельность по незаявленному коду, но должен внести сведения в ЕГРИП в течение семи рабочих дней после изменения видов деятельности. Поэтому проверьте, что выполняемые работы соответствуют фактической деятельности ИП и сведениям в ЕГРИП

Судебная практика

При переквалификации отношений налоговый орган доначислит заказчику НДФЛ и страховые взносы за период, когда отношения признают трудовыми. Доначисления ограничит глубина налоговой проверки. НПД, который самозанятый уплатил сам, не засчитывают в счет НДФЛ, доначисленного заказчику. Переплата по НПД принадлежит физическому лицу — оно может вернуть ее по заявлению (Определение ВС РФ от 08.08.2025 N 310-ЭС24-24050 по делу N А83-21915/2023).

За заключение договора ГПХ, который фактически регулирует трудовые отношения, организацию оштрафуют на сумму от 50 000 до 100 000 руб. (ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ).

Вводный инструктаж по охране труда на территории заказчика допустим. Но периодические инструктажи, стажировка на рабочем месте и проверка знаний охраны труда в порядке, который действует для работников, могут указывать на трудовые отношения. Учитывайте эти признаки вместе с другими обстоятельствами (ст. 214 ТК РФ, Правила обучения по охране труда и проверки знания требований охраны труда, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2021 N 2464).

• Самозанятые в 1С 8.3 — как завести, провести оплату, проводки
• Перечисление оплаты самозанятым по реестру в 1С

Кратко о рисках переквалификации договора ГПХ в трудовой договор

• Трудовая функция вместо конкретного результата, подчинение ПВТР и графику, регулярные выплаты как зарплата, длительная работа с одним заказчиком — признаки, на которые контролеры обращают внимание при проверках
• Отдельные признаки не ведут к автоматической переквалификации. Они могут стать поводом для проверки. Инспекторы и суд оценят договор, переписку, акты и фактическое поведение сторон в совокупности
• Закрепляйте в договоре и акте конкретный результат работ или услуг. Не устанавливайте исполнителю режим рабочего времени и сроки выплаты зарплаты. Не заключайте договор с плательщиком НПД, если после его увольнения из компании прошло менее двух лет
• Переквалификация договора приводит к доначислению НДФЛ и страховых взносов без зачета уплаченного НПД. Организацию также могут оштрафовать на сумму до 100 000 руб.

См. также:

• Сотрудничество с внештатным сотрудником
• Договор гражданско-правового характера (ГПХ)
• Самозанятые: как работать безопасно, чтобы не было претензий от налоговой и трудовой инспекции
• Самозанятые: неожиданные подвохи и способы их решения от ФНС и Минфина