Права на программные продукты: особенности перехода на ФСБУ 14 в 1С

С 2024 года к НМА могут относится исключительные и неисключительные права на программное обеспечение. Необходимо по-новому организовать учет ПО в соответствии с ФСБУ 14.

Из статьи вы узнаете:

• какие права учитываются в виде НМА, а какие в виде расходов;
• какие изменения в порядке учета ПО произошли в БУ и НУ;
• как правильно перейти на ФСБУ 14 в 1С, если в учете есть ПО.

Бухгалтерский учет

До 2024 года права на использование программного обеспечения (ПО) учитывались в зависимости от их вида (п. 39 ПБУ 14/2007):

• исключительные права — в составе НМА;
• неисключительные права — в зависимости от оплаты (п. 39 ПБУ 14/2007):
  • в виде фиксированного разового платежа — в составе РБП с отражением на забалансовом счете;
  • в виде периодических платежей — в расходах периода.

С 2024 года к НМА могут относиться любые права, если они соответствуют признакам п. 4 ФСБУ 14:

• исключительные (по договорам об отчуждении прав);
• неисключительные (по лицензионным договорам).

Разберем подробнее, какие затраты на ПО формируют объект НМА, а какие нельзя признать НМА.

Более тщательный анализ соответствия ПО признакам НМА можно провести на основе чек-листа:

Если ПО приобретено для перепродажи или разрабатывается для заказчика, такие затраты нельзя учесть в составе НМА (пп. «б» п. 8 ФСБУ 14/2022).

IT компания занимается разработкой программного обеспечения по договорам подряда с заказчиками. Разрабатываемое ПО будет учитываться у нее на счете 43 как готовая продукция. Программы для продажи к НМА не относятся.

Если эта же компания разработает ПО для собственного использования, оно может быть учтено как НМА при выполнении критериев п. 4 ФСБУ 14.

Затраты на ПО, которое устанавливается на определенный объект и не будет переустанавливаться на другой, учитываются в стоимости объекта. В данном случае не выполняется пп. «д» п. 4 ФСБУ 14/2022. ПО невозможно отделить от актива, поэтому к НМА он не относится.

Операционная система Windows, устанавливаемая на определенный компьютер, не будет переустанавливаться на другой — это неотделимый актив. Затраты на ПО будут включаться в стоимость компьютера.

Но не все вопросы по учету ПО урегулированы на сегодняшний день. Много противоречивых выводов о порядке учета прав на ПО, уплачиваемых в виде периодических платежей, а также об учете ПО, права на которое продляются ежегодно.

Подход к этим вопросам пока не выработан – ждем рекомендаций.

БухЭксперт8 выражает свое мнение по учету таких активов и рекомендует вам получить консультацию своих аудиторов, задать письменный вопрос Минфину.

Программы с ежегодным продлением

Как учитывать права на ПО, приобретенные на год? Предполагается, что договор будет ежегодно продляться.

По нашему мнению, каждое продление договора следует рассматривать отдельно — как новый объект.

СПИ определяется исходя из периода действия прав, соответствующего понесенным затратам, за который прошла оплата либо признано обязательство перед лицензиаром (пп. «а» п. 31 ФСБУ 14).

Если в договоре отсутствуют обязательства:

• по продлению прав у лицензиара;
• по оплате у лицензиата,

считаем, что СПИ актива определяется исходя из оплаченного срока — 12 мес. Следовательно, НМА не признается, т. к. не выполняется критерий «по сроку» (пп. «в» п. 4 ФСБУ 14).

Ни в ФСБУ 14, ни в ФСБУ 26 конкретно не указан порядок учета затрат на неисключительные права, не учитываемые в составе НМА. По мнению БухЭксперт8, такие затраты признаются сразу в расходах:

• Дт 90 Кт 08 (60).

При этом считаем, что возможно предусмотреть в учетной политике (УП) равномерное списание таких затрат (п. 19 ПБУ 10/99, п. 7.4 ПБУ 1/2008).

Если пытаться оценить СПИ с учетом предполагаемого срока продления договора, невозможно надежно оценить стоимость права пользования ПО — она может меняться ежегодно. Следовательно, не будет соблюдаться обязательное условие признания капвложений в НМА — «определена сумма понесенных затрат» (пп. «б» п.6 ФСБУ 26).

Подробнее: Приобретение неисключительных прав с ежегодным продлением

Доступ к облачным программам, базам данных, веб-сайтам

По нашему мнению, доступ к программам, веб-сайтам, информационным базам, принадлежащим другим организациям, которые физически находятся в интернете на чужом ресурсе, организация не может контролировать. К НМА они не относятся в связи с отсутствием «контроля над активом» (пп. «г» п. 4 ФСБУ 14).

Это так называемые облачные хранилища по модели SaaS «программы, как сервис». Доступ к ним может быть потерян в любой момент в отличие от программ ЭВМ, устанавливаемых на собственный компьютер. Например, к таким объектам относятся облачные решения:

• доступ к информационному сайту БухЭксперт8;
• доступ к справочным системам К+, Гарант (интернет-версия);
• доступ к 1С:Фреш;
• услуги 1С:Комплект поддержки, в т. ч. доступ к 1С:ИТС;
• доступ к вакансиям на сайте Headhunter и т. п.

Понятие «контроля» достаточно субъективное, требует тщательного анализа признаков.

Для некоторых организаций контроль над объектом существует, если есть возможность сделать копию базы, следовательно, объект может признаваться НМА.

Путаница в учете таких объектов возникает из-за разных видов договоров, оформляемых при передаче прав:

• лицензионный договор на ПО;
• договор оказания услуг;
• иные формы договоров.

Несмотря на то, что на передачу прав может быть заключен лицензионный договор, такие права, как правило, не признаются НМА, а учитываются как:

• дебиторская задолженность — затраты в виде разового платежа списываются на расходы ежемесячно в течение срока прав:
  • Дт 60.02 Кт 51;
  • Дт 97.21 Кт 60.02

либо

• расходы, в т. ч. если оплата в виде периодических платежей:
  • Дт 60.02 Кт 51;
  • Дт 90 Кт 60.02.

В 1С для равномерного ежемесячного списания на расходы используйте «технический» счет 97.21 «Прочие расходы будущих периодов». Проверьте, что в балансе остаток будет отражаться в виде дебиторской задолженности. PDF

Подробнее: Приобретение доступа к базам данных (программам) в интернете

Неисключительные права с оплатой периодическими платежами

Как учитывать затраты на программы, товарные знаки, полученные по лицензионным договорам, если оплата предусмотрена в виде периодических платежей (роялти)?

Порядок учета затрат на ПО в виде периодических платежей не указан в ФСБУ 14. Подход к этому вопросу не выработан — ждем рекомендаций.

По нашему мнению, полученные права пользования подлежат принятию к учету в качестве НМА исходя из величины подлежащего уплате вознаграждения независимо от порядка расчетов — разовый или периодический платеж, если выполняются критерии признания НМА п. 4 ФСБУ 14, в т. ч. СПИ > 1 года.

Если оплата за право осуществляется в виде периодических платежей, необходимо тщательнее провести анализ — относится объект к НМА или нет.

Если не будет выполнен очередной платеж, доступ к программе прекратится? Тогда объектом будет пользоваться невозможно, следовательно, отсутствует «контроль над активом» (пп. «г» п. 4 ФСБУ 14) — затраты нельзя признать НМА. По нашему мнению, такие периодические платежи должны сразу признаваться в расходах:

• Дт 90 Кт 60.

Если пользование программой не прекратится, даже если платеж не произведен, то можно говорить о том, что контроль не будет потерян и объект может признаваться НМА при выполнении остальных критериев п. 4 ФСБУ 14.

Если объект признается в составе НМА, по договору установлены ежегодные фиксированные платежи и закреплен срок договора, например, 10 лет, его первоначальную стоимость необходимо определить исходя из приведенной стоимости всех платежей — аналогично порядку приобретения НМА в результате рассрочки (п. 12 ФСБУ 26/2020). По кредиту счетов расчетов с лицензиаром будет отражаться кредиторская задолженность за весь период действия прав — за 10 лет.

В фактическую сумму капвложений в НМА включается сумма, которая была бы уплачена поставщику при отсутствии отсрочки. Это сумма будет меньше общей номинальной стоимости НМА по договору. Разница между договорной стоимостью и стоимостью при отсутствии отсрочки учитывается отдельно — как проценты по займу в составе прочих расходов (п. 6, 7, 8 ПБУ 15/2008, п. 12 ФСБУ 26/2020).

Операции по формированию первоначальной стоимости НМА в результате рассрочки пока не автоматизированы в 1С. Порядок учета аналогичен ОС:

Рассрочка платежа при капитальных вложениях в ОС в 1С (ПРОФ)

Право на программное обеспечение признается НМА

Если право на программное обеспечение по всем критериям относится к НМА, сравните его стоимость со стоимостным лимитом для НМА, утвержденным в УП. PDF

Если стоимость ПО, признанного НМА, меньше лимита, спишите затраты в периоде завершения капвложений:

• Дт 90.02 (90.07, 90.08, 91.02) Кт 08.

Рекомендуем такие права на ПО отражать на забалансовом счете для обеспечения единства и полноты учета аналогичных активов:

• Дт НМЦ.04 — забалансовый счет до момента автоматизации в 1С.

Подробнее Учет МНМА в 1С.

Затраты на приобретение, создание ПО, которое будет признаваться НМА отражайте:

• Дт 08.05 Кт 60, 10, 70, 69 — затраты на капитальные вложения в НМА;
• Дт 04.01 Кт 08.05 — принятие к учету НМА.

Право на программное обеспечение не признается НМА

В учетной политике выберите вариант для учета затрат на приобретение таких активов.

Можно установить:

• признаются расходами текущего периода:
  • Дт 20 (90.02), 26 (90.08), 44 (90.07), 91.02 Кт 08 (60);
• учитываются в составе оборотных активов, в 1С на «техническом» счете 97, списываются равномерно:
  • Дт 20, 26, 44 Кт 97.21;
• признаются краткосрочными НМА, учитываются в составе оборотных активов:
  • Дт 04 Кт 08 (60).

Налоговый учет

Учет затрат на ПО в НУ зависит от прав организации:

• исключительные — в зависимости от стоимости:
  • свыше 100 000 руб. — в составе НМА, стоимость амортизируется;
  • до 100 000 руб. — в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• неисключительные — в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Переход на ФСБУ 14 в 1С

Схема перехода для программного обеспечения

Советуем переходить на ФСБУ 14 альтернативно, если есть остатки

• на счете 97 — неисключительные права на ПО, подлежащие переклассификации в НМА;
• на счете 04 — подлежащие списанию при переходе:
  • НМА, которые перестают признаваться нематериальными активами с 2024 года;
  • НМА стоимостью ниже лимита, установленного с 2024 года.

При переходе проанализируйте все ПО, которое у вас есть на счетах 04.01 и 97.21.

Программное обеспечение, которое являлось НМА до 2024 года

Альтернативный переход в 1С

Все изменения по переходу на ФСБУ 14 проводятся в БУ. В НУ изменений нет.

Для альтернативного перехода используйте документ Переход на ФСБУ 14 в разделе Операции – Закрытие месяца за Декабрь 2023 — регламентная операция Переход на ФСБУ 14 — Открыть «Переход на ФСБУ 14».

При альтернативном переходе на ФСБУ 14 балансовая стоимость НМА на 01.01.2024 не корректируется — это отличие от перехода на ФСБУ 6. Изменение элементов амортизации осуществляется перспективно, как изменение оценочных значений.

Но можно добровольно сделать корректировку балансовой стоимости НМА (п. 1 Рекомендации Р-155/2023-КпР «Переход на ФСБУ 14/2022 Нематериальные активы»).

В этой статье рассматриваем переход без корректировки стоимости НМА. Если вы решили откорректировать балансовую стоимость — алгоритм перехода здесь.

В регламентной операции Переход на ФСБУ 14 выберите заполнение поля Стоимость активов определяется По данным учета за 2023.

Для объектов исключительные права на ПО, которые учитывались в составе НМА до 2024 года, сравните первоначальную стоимость НМА с установленным лимитом в УП. Если:

• С_перв. > Лимита — пересмотрите элементы амортизации:
  • остались прежними — оставьте Статус Подтверждено;
  • изменяются — установите Статус Пересмотрено и укажите новые элементы амортизации.

Измененные элементы амортизации применяются только с 2024 года, балансовая стоимость на момент перехода не пересчитывается.

• С_перв. <= Лимита — малоценные НМА (МНМА), спишите в межотчетный период. Для этого установите Статус К списанию.

Проводки по документу

Проводки сформируются только по НМА, списанным с баланса.

Документ формирует проводки:

• Дт 84.01 Кт 04.01 — списание первоначальной стоимости НМА;
• Дт 05 Кт 84.01 — списание накопленной амортизации.

Обеспечение контроля за МНМА

Организация должна обеспечить надлежащий контроль за наличием и движением активов (п. 7 ФСБУ 14). Рекомендуем отражать списанные активы на забалансовом счете для обеспечения единства и полноты учета аналогичных активов.

В 1С пока не автоматизирован забалансовый учет МНМА.

БухЭксперт8 предлагает временно, до автоматизации в 1С, создать в Плане счетов новый забалансовый счет:

• НМЦ.04 «Активы, не признанные в составе НМА».

Начисление амортизации в 2024 году

Проверим начисление амортизации для прав на ПО, признаваемых НМА с 2024 года.

Выполните регламентную операцию Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР за Январь 2024 (раздел Операции – Закрытие месяца).

Сформируйте отчет Справка-расчет Амортизация НМА по кнопке Справки-расчеты – Амортизация.

Амортизация для ПО «CRMTechomir» начисляется исходя из нового СПИ, пересмотренного при переходе, — 48 мес. В НУ изменений нет.

Программное обеспечение, которое являлось РБП до 2024 года

Все изменения по переходу на ФСБУ 14 делаются в БУ. В НУ изменений нет. Неисключительные права в НУ продолжают учитываться на счете 97.21.

Сравните оставшуюся стоимость неисключительных прав на ПО, которые с 2024 года соответствуют критериям НМА, с установленным лимитом для НМА:

• С_ост. > Лимита — переклассифицируйте в НМА и пересмотрите элементы амортизации. Для этого используйте документ Переход на ФСБУ 14.
• С_ост. <= Лимита — МНМА, спишите в межотчетный период. Для этого используйте документ Операция, введенная вручную.

Если неисключительные права на ПО не соответствуют критериям НМА, спишите их на расходы периода, аналогично списанию МНМА.

Переклассификация РБП в НМА

Перейдите в документ Переход на ФСБУ 14 в разделе Операции – Закрытие месяца за Декабрь 2023 – рег.операция Переход на ФСБУ 14 – Открыть «Переход на ФСБУ 14».

По кнопке Добавить укажите данные РБП для переквалификации в НМА:

• Счет учета — 04.01 «Нематериальные активы организации»;
• Нематериальный актив — создайте новый элемент в справочнике Нематериальные активы; PDF
• Дата принятия к учету — 31.12.2023;
• Вид НМА — заполнится автоматически из справочника Нематериальные активы, в случае необходимости подкорректируйте;
• Порядок учета до перехода на ФСБУ 14:
  • Счет затрат — 97.21 «Прочие расходы будущих периодов»;
  • Расходы будущих периодов — аналитика списания затрат до 2023 года;
  • Подразделение затрат — по какому подразделению учитывались затраты до перехода на ФСБУ 14;
• Счета амортизации:
  • Счет начисления амортизации — 05 «Амортизация нематериальных активов»;
  • Способ отражения расходов по амортизации — аналитика отражения затрат по амортизации;
• Элементы амортизации:
  • Срок полезного использования — Можно определить;
  • Способ начисления амортизации — Линейный;
  • Остаток срока полезного использования — 50 мес., установите предполагаемый СПИ для данного объекта;
• Первоначальная стоимость — остаточная стоимость затрат на ПО;
• Начисленная амортизация — не заполняется;
• Изменения НРП — не заполняется.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 04.01 Кт 97.21 — переклассификация РБП в НМА.

Если ранее неисключительные права на ПО учитывались за балансом на забалансовом счете — спишите их.

Начисление амортизации в 2024 году

Выполните регламентную операцию Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР за Январь 2024 (раздел Операции – Закрытие месяца).

Амортизация будет начисляться только в БУ. В НУ объект продолжит учитываться в виде затрат, списываемых равномерно, — на счете 97.21.

Сформируйте отчет Справка-расчет Амортизация НМА по кнопке Справки-расчеты – Амортизация для проверки расчета амортизации за январь 2024.

Ежемесячная сумма амортизации = (428 489,35 (балансовая стоимость) – 0 (ликвидационная стоимость)): 50 (остаток СПИ) = 8 569,79 руб.

Именно на эту сумму сформирована проводка Дт 26 Кт 05.

Проверьте, что в регламентной операции Списание расходов будущих периодов затраты признаются только в НУ.

Списание объектов, не являющихся НМА

Бывшие РБП, которые не удовлетворяют критериям НМА или относятся к малоценным НМА, спишите документом Операция, введенная вручную в разделе Операции – Операции, введенные вручную.

Объект списывается только в БУ. В НУ никаких изменений нет — объект продолжает учитываться в виде затрат, списываемых равномерно на счете 97.21.

Проверьте, что в регламентной операции Списание расходов будущих периодов затраты продолжают признаваться ежемесячно в НУ.

См. также:

• Что делать с правом пользования программой на 97 счете при переходе на ФСБУ 14, если СПИ < 12 месяцев?
• ФСБУ 14/2022 — новое в учете НМА с 2024 года
• Краткая схема альтернативного перехода на ФСБУ 14
• Порядок альтернативного перехода на ФСБУ 14 и ФСБУ 26 по учету НМА
• Алгоритм альтернативного перехода на ФСБУ 14 и ФСБУ 26 по учету НМА в 1С
• Альтернативный переход на ФСБУ 14: полностью самортизированные НМА в 1С

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email