Приобретение и принятие к учету исключительных прав на программное обеспечение с одинаковыми параметрами эксплуатации актива в БУ и НУ в 1С

В статье рассмотрим порядок приобретения исключительных прав на программное обеспечение без дополнительных затрат и с одинаковыми параметрами эксплуатации актива в БУ и НУ:

• сроком использования;
• назначением использования — одинаковые:
  • счет отражения затрат;
  • подразделение затрат.

Вы узнаете:

• о законодательном порядке учета затрат на исключительные права;
• как определить срок использования программного продукта;
• каким документом и на каких счетах в 1С отражаются затраты на приобретение исключительного права на программное обеспечение (ПО).

Если параметры в БУ и НУ отличаются, алгоритм отражения операций такой Приобретение и принятие к учету исключительных прав на программное обеспечение в 1С.

Пошаговая инструкция

05 февраля организация приобрела по договору отчуждения прав программу «Документооборот» стоимостью 216 000 руб. в т.ч. НДС 20%. Программа установлена на компьютеры сотрудников бухгалтерии.

В учетной политике по БУ установлен стоимостной лимит для НМА — 100 000 руб.

Программа принята к учету, определены следующие параметры эксплуатации:

БУ:

• СПИ = 60 мес., установлен исходя из ожидаемого периода использования объекта;
• ликвидационная стоимость — 0 руб.;
• амортизация начисляется линейным способом с первого числа месяца, следующего за месяцем признания НМА.

НУ:

• СПИ — 60 мес., установлен исходя из ожидаемого периода использования объекта;
• амортизация начисляется линейным способом, амортизационная премия не установлена.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Особенности учета затрат на исключительные права

Бухгалтерский учет

Актив формирует НМА, если он соответствует всем признакам п. 4 ФСБУ 14. Проверьте актив по Чек-листу Учет прав на программное обеспечение с 2024 в 1С.

Если право на программное обеспечение по всем критериям относится к НМА, сравните его стоимость со стоимостным лимитом для НМА, утвержденным в УП: PDF

Если стоимость ПО, признанного НМА:

• меньше лимита — спишите затраты на расходы в периоде завершения капвложений. Подробнее Учет МНМА;
• больше лимита — затраты на приобретение ПО отразите как НМА:
  • Дт 08.05 Кт 60 (10, 70, 69) — затраты на капитальные вложения в НМА;
  • Дт 04.01 Кт 08.05 — принятие к учету НМА.

СПИ в бухучете устанавливается исходя из ожидаемого периода использования объекта (п. 30, п. 31 ФСБУ 14/2022). Если невозможно надежно определить срок полезного использования, НМА принимается к учету с неопределенным СПИ и начитает амортизироваться с периода, в котором стало возможным надежно определить срок полезного использования (п. 33 ФСБУ 14/2022).

Бухэксперт 8 рекомендует устанавливать СПИ, т. к. НМА с неопределенным СПИ подлежат тестированию на обесценение (п. 10 МСФО 36). Подробнее Срок полезного использования НМА в 1С.

Налоговый учет

В НУ исключительные права на использование программ для ЭВМ, баз данных являются амортизируемым имуществом, если (п. 1 ст. 256 НК РФ):

• используются в деятельности для извлечения дохода;
• имеют первоначальную стоимость более 100 000 руб.;
• срок их полезного использования более 12 месяцев.

Если какой-то из критериев не выполняется, в НУ такие затраты относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина от 20.12.2021 N 03-03-06/1/103534).

Учет таких затрат в НУ не регламентирован. Можно:

• учесть единовременно (письма Минфина от 31.08.2012 N 03-03-06/1/450, от 27.02.2009 N 03-03-06/1/99, от 18.03.2019 N 03-03-06/1/17688);
• распределять равномерно (Письмо Минфина от 15.10.2019 N 03-03-06/2/79044) — более безопасно.

Если приобретенное право пользования применяется непосредственно в производстве — это прямые расходы, признающиеся по мере реализации продукции (работ), в стоимости которых учтены (п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ, Письмо Минфина от 06.09.2023 N03-03-06/1/84899).

С 01.01.2023 затраты на приобретение программного обеспечения и баз данных, включенных в единый реестр российских программ, относящегося к сфере искусственного интеллекта, могут учитываться в расходах в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для НМА, по которым СПИ невозможно определить, он принимаетсяравным10 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Для программ можно определить СПИ самостоятельно, но не менее 2 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63381), однако по ним нельзя применить специальный коэффициент (не выше 3) к норме амортизации (пп. 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Подробнее Начисление амортизации НМА в 1С:8.3 — Пошаговая инструкция.

Учет затрат на исключительное право

В программе 1С несколько вариантов оформления приобретения и принятия к учету ПО, которое является НМА в БУ и НУ:

• Стандартный, при котором используются два документа:
  • оприходование НМА — документ Поступление НМА;
  • ввод в эксплуатацию НМА — документ Принятие к учету НМА;
• Упрощенный, при котором используется единый документ:
  • оприходование и ввод в эксплуатацию НМА — документ Поступление (акт, накладная, УПД) вид операции Права (акт, УПД), далее Приобретение прав.

В нашем примере выполняются все условия для применения упрощенного варианта:

• ввод в эксплуатацию НМА одновременно с оприходованием;
• нет дополнительных расходов на доведение до состояния готовности;
• одинаковые параметры эксплуатации актива в БУ и НУ (СПИ, счет отражения затрат);
• линейный способ начисления амортизации.

Принятие неисключительных прав на ПО оформите документом Поступление (акт, накладная, УПД) вид операции Права (акт, УПД) в разделе Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД) или ОС и НМА – Приобретение прав.

В документе укажите:

• Объект права — программный продукт из справочника Нематериальный актив:
  • Срок действия права — не ограничен, т. к. имеются исключительные права;
  • Бухгалтерский учет — Нематериальный актив, в нашем примере — исключительное право в БУ признается НМА;
  • Налоговый учет — Нематериальный актив, в нашем примере исключительное право в НУ признается амортизируемым имуществом;
• Назначение использования — параметры учета ПО в эксплуатации:
  • Срок использования — установленный СПИ при вводе в эксплуатацию (одинаковый для БУ и НУ);

    Установленный Срок использования в документе влияет на признание затрат в расходах БУ и не зависит от установленного Срока действия права в карточке актива:

    • если в поле Бухгалтерский учет выбрано Нематериальный актив, то:
      • не более 12 мес. — в БУ затраты признаются единовременно;
      • более 12 мес. — в БУ формируется НМА.

    На налоговый учет не влияет.

  • Счет — счет затрат для отражения амортизации в БУ и дальнейшего отражения затрат в НУ;
  • Подразделение — подразделение затрат;
  • Статья затрат — при единовременном признании затрат в БУ или равномерном признании в БУ, НУ. Для НМА не имеет значения, амортизация начисляется по другой статье затрат.

  Если стоимость актива не превышает установленный лимит в УП БУ PDF, затраты будут признаны единовременно независимо от того, что установлено в справочнике Нематериальные активы.

  На налоговый учет настройка не влияет.
  

  Проводки по документу

  Нематериальные активы, используемые в организации, учитываются в дебете счета 04«Нематериальные активы» (план счетов 1С) по первоначальной стоимости (п. 13 ФСБУ 14/2022).

  Первоначальная стоимость НМА формируется исходя из фактических затрат на его приобретение и иных расходов, непосредственно связанных с приобретением и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 9, 10, 11 ФСБУ 26/2020, п. 3 ст. 257 НК РФ).

  

  Документ формирует проводки:

  • Дт 08.05 Кт 60.01 —принятие к учету внеоборотного актива;
  • Дт 04.01 Кт 08.05 — ввод в эксплуатацию НМА;
  • Дт 19.02 Кт 60.01 — принятие к учету НДС.

  Документальное оформление

  Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа по принятию к учету НМА.

  В 1С для документа Приобретение прав не предусмотрена печатная форма Акт о приеме объекта нематериальных активов. Ее можно распечатать только в документе Принятие к учету НМА.

  Для оформления принятия к учету НМА можно воспользоваться формой, разработанной БухЭксперт8.

  См. также:

  Инвентарная карточка НМА в 1С — где найти, как распечатать.

  Регистрация УПД поставщика

  Для регистрации входящего УПД от поставщика установите переключатель УПД.

  

  На момент релиза 3.0.155.21 независимо от того, установлен ли флажок Отразить вычет НДС в книге покупок, при его проведении не будет проводок по принятию НДС к вычету. Вычет НДС по НМА возможен только через документ Формирование записей книги покупок.

  Принятие НДС к вычету по НМА

  НДС по НМА принимается к вычету при выполнении условий (п. 2 ст. 171 НК РФ):

  • НМА используются в деятельности, облагаемой НДС;
  • в наличии правильно оформленный СФ (УПД);
  • НМА приняты к учету на счете 08.05 «Приобретение нематериальных активов» (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

  Принять НДС к вычету можно в течение3 лет после постановки объекта на учет на счет 08.05 «Приобретение нематериальных активов». При этом НДС принимается к вычету по НМА в полной сумме налога, указанной в счете-фактуре (УПД) (п. 1, п. 1.1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина от 04.09.2018 N 03-07-11/63070, от 19.12.2017 N 03-07-11/84699).

  Принятие НДС к вычету по НМА оформите документом Формирование записей книги покупок в разделе Операции — Регламентные операции НДС. Для автоматического заполнения вкладки Приобретенные ценности воспользуйтесь кнопкой Заполнить.

  

  Проводки по документу

  

  Документ формирует проводку:

  • Дт 68.02 Кт 19.02 — НДС принят к вычету по НМА.

  Отчет Книга покупок можно сформировать из раздела Отчеты — НДС — Книга покупок. PDF

  Декларация по НДС

  В декларации по НДС сумма вычета отражается:

  • в Разделе 3 стр. 120 «Сумма НДС, подлежащая вычету»: PDF
    • сумма НДС, принятая к вычету;
  • в Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:
    • счет фактура полученный, код вида операции «01».

  Начисление амортизации

  В БУ стоимость НМА погашается через начисление амортизации (п. 38 ФСБУ 14/2022):

  • начиная со следующего месяца после принятия объекта к учету и заканчивая следующим месяцем после его выбытия;
  • начиная с даты принятия на учет НМА и заканчивая моментом его списания с учета.

  Выбранный способ утвердите в учетной политике.

  В 1С ПРОФ начисление амортизации возможно только со следующего месяца.

  Амортизация линейным способом в БУ рассчитывается по формуле (п. 40 ФСБУ 14/2022):

  

  где

  

  Амортизация линейным способом в НУ определяется по формуле:

  
  

  Ежемесячное начисление амортизации осуществляется при выполнении процедуры Закрытие месяца операция Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР в разделе Операции — Закрытие месяца.

  В нашем примере ПО «Документооборот» принято к учету в качестве НМА и введено в эксплуатацию 05 февраля. Следовательно, амортизация начисляется с марта 2025 года.

  

  Проводки по документу

  

  Документ формирует проводку:

  • Дт 26 Кт 05.01 — начисление амортизации.

  Амортизация за следующие месяцы начисляется аналогично — до полного погашения стоимости. При выбытии НМА амортизация за последний месяц начисляется в документе выбытия, например, в документе Передача НМА.

  Контроль

  Проверьте расчет амортизации с помощью отчета Справка-расчет амортизации в разделе Операции — Закрытие месяца — кнопка Справки-расчеты — Амортизация.

  

  Амортизация за март:

  • (180 000 (первоначальная стоимость) — 0 (накопленная амортизация) — 0 (ликвидационная стоимость)) /60 мес. (оставшийся СПИ) = 180 000/ 60 = 3 000 руб.

  На эту сумму в БУ и сформирована проводка Дт 26 Кт 05.01.

  

  Амортизация за март:

  • 180 000 (первоначальная стоимость) / 60 (СПИ первоначальный) = 3 000 руб.

  Именно на такие суммы в НУ сделаны проводки Дт 26 Кт 05.01.

  Признание начисленной амортизации в составе управленческих (косвенных) расходов

  При закрытии месяца затраты на ПО на счете 26 «Общехозяйственные расходы» признаются полностью в расходах, списываются в Дт счета 90.08 «Управленческие расходы».

  Подробнее Управленческие (общехозяйственные) затраты (счет 26) в 1С

  Выполните регламентную операцию Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 процедуры Закрытие месяца в разделе Операции — Закрытие месяца.

  

  Проводки по документу

  

  Документ формирует проводку:

  • Дт 90.08.1 Кт 26 — отражение в составе управленческих (косвенных) расходов амортизации ПО.

  Декларация по налогу на прибыль

  В декларации по налогу на прибыль сумма начисленной амортизации отражается: PDF

  В Листе 02 Приложение N 2:

  • стр. 040 «Косвенные расходы – всего»;
  • стр. 131 «Сумма амортизации…, начисленная линейным методом»:
    • стр. 132 «в т. ч. по нематериальным активам». Справочно.

  Бухгалтерская отчетность

  В бухгалтерской отчетности затраты на НМА отражаются:

  • в Бухгалтерском балансе: PDF
    • стр. 1110 «Нематериальные активы» — в размере балансовой стоимости на 31 декабря;
  • в Отчете о финансовых результатах: PDF
    • стр. 2220 «Управленческие расходы» — в размере начисленной амортизации за год.

  См. также:

  • ФСБУ 14/2022 — новое в учете НМА с 2024 года
  • Права на программные продукты: особенности перехода на ФСБУ 14 в 1С
  • Особенности учета программного обеспечения с 2024
  • Приобретение и принятие к учету исключительных прав на программное обеспечение в 1С

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email