Приобретение и принятие к учету исключительных прав на программу в 1С (в НУ применяется повышающий коэффициент для учета затрат на ПО, включенных в реестр)

В статье рассмотрим приобретение исключительных прав на программное обеспечение, которое включено в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных.

Вы узнаете:

• о законодательном порядке учета затрат на исключительные права
• как учитывается госпошлина на регистрацию договора отчуждения исключительных прав
• каким документом учесть применение повышающего коэффициента к первоначальной стоимости НМА в НУ

Пошаговая инструкция

11 ноября уплачена госпошлина за регистрацию договора отчуждения исключительных прав на зарегистрированную программу в размере 10 100 руб.:

• за регистрацию договора — 5 000 руб.
• за каждую программу в договоре — 2 500 руб.
• за внесение изменений в реестр — 2 600 руб.

20 ноября Организация по договору отчуждения исключительных прав приобрела программное обеспечение «Бизнес-аналитик» стоимостью 300 000 руб.

Программа включена в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных и относится к сфере искусственного интеллекта.

ПО «Бизнес-аналитик» принято к учету, определены следующие элементы амортизации:

БУ:

• СПИ = 10 лет
• ликвидационная стоимость — 0 руб.

НУ:

• СПИ – 10 лет

В учетной политике по БУ установлен стоимостной лимит для НМА 100 000 руб.

В учетной политике по НУ предусмотрено, что расходы на приобретение программного обеспечения, включенного в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, которое относится к сфере искусственного интеллекта, учитываются с применением повышающего коэффициента.

Амортизация начисляется линейным способом в БУ и НУ. Амортизационная премия не установлена.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Особенности учета затрат на исключительные права

Бухгалтерский учет

Если исключительное право на программное обеспечение по всем признакам п. 4 ФСБУ 14 относится к НМА, сравните его стоимость со стоимостным лимитом для НМА, утвержденным в УП. PDF

Если стоимость ПО, признанного НМА:

• меньше лимита — спишите затраты на расходы в периоде завершения капвложений. Подробнее Учет малоценных НМА в 1С
• больше лимита — затраты на приобретение ПО отражайте как НМА:
  • Дт 08.05 Кт 60 (10, 70, 69) — затраты на капитальные вложения в НМА
  • Дт 04.01 Кт 08.05 — принятие к учету НМА

СПИ в бухучете устанавливается исходя из ожидаемого периода использования объекта (п. 30, п. 31 ФСБУ 14/2022). Если невозможно надежно определить срок полезного использования, НМА принимается к учету с неопределенным СПИ и начинает амортизироваться с периода, в котором стало возможным надежно определить срок полезного использования (п. 33 ФСБУ 14/2022). Подробнее Срок полезного использования НМА в 1С.

Налоговый учет

Учет исключительных прав в НУ зависит от их стоимости и СПИ:

• более 100 000 руб. и СПИ более 12 мес. — это НМА, стоимость амортизируется (п. 1 ст. 256 НК РФ)
• не более 100 000 руб. и (или) СПИ не более 12 мес. — прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Учет таких затрат в НУ не регламентирован. Их можно:
  • учесть единовременно (письма Минфина от 31.08.2012 N 03-03-06/1/450, от 27.02.2009 N 03-03-06/1/9, от 18.03.2019 N 03-03-06/1/17688)
  • распределять равномерно (Письмо Минфина от 15.10.2019 N 03-03-06/2/79044) — более безопасно

Если приобретенное право пользования применяется непосредственно в производстве — это прямые расходы, признающиеся по мере реализации продукции (работ), в стоимости которых учтены (п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ, Письмо Минфина от 06.09.2023 N 03-03-06/1/84899).

Для НМА, по которым СПИ невозможно определить, принимается СПИ 10 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Для ПО этот срок можно установить самостоятельно, но не менее 2 лет для объектов (п. 2 ст. 258, пп. 1-3, 5-7 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Подробнее Срок полезного использования НМА в 1С.

Уплата госпошлины за регистрацию договора

Переход исключительного права на зарегистрированную программу для ЭВМ или базу данных подлежит государственной регистрации в порядке, установленном ст. 1232 ГК РФ (п. 2 ст. 1234, п. 2 ст. 1232, п. 5 ст. 1262 ГК РФ).

Пошлина уплачивается в федеральный бюджет в размере, установленном пп. 4, 6 п. 1 ст. 333.30 НК РФ.

Оплата государственной пошлины за переход исключительных прав оформляется документом Списание с расчетного счета вид операции Уплата налога в разделе Банк и касса — Банковские выписки — Списание.

В документе указывается:

• Дата — дата уплаты пошлины, согласно выписке банка
• По документу № от — номер и дата платежного поручения
• Налог — Госпошлина за регистрацию договора на отчуждение исключительных прав на зарегистрированную программу, выбирается из справочника Налоги и взносы и влияет на автоматическое заполнение поля Счет дебета PDF
• Вид обязательства — Налог
• Получатель — государственный орган, куда перечисляется пошлина, выбирается из справочника Контрагенты, Вид контрагента — Государственный орган
• Отражение в бухгалтерском учете:
  • Счет дебета — 68.10 «Прочие налоги и сборы»
  • Виды платежей в бюджет — Налог (взносы): начислено / уплачено
  • Уровни бюджета — Федеральный бюджет
  • Вид налога — Госпошлина за регистрацию договора на отчуждение исключительных прав на зарегистрированную программу
• Сумма — сумма оплаты, согласно выписке банка
• Назначение платежа — информация для идентификации платежа, заполняется автоматически по шаблону из справочника Налоги и взносы. При необходимости поле можно отредактировать

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 68.10 Кт 51 — уплачена госпошлина в связи с регистрацией договора отчуждения исключительных прав на зарегистрированную программу

Учет госпошлины за регистрацию договора

В БУ пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА:

• до постановки на учет в качестве НМА — включаются в его первоначальную стоимость и отражаются по Дт 08.05 «Приобретение нематериальных активов» (пп. «ж.1» п. 10 ФСБУ 26/2020)
• после — в расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы: в зависимости от того, в какой деятельности планируется использовать НМА (п. 5, 11 ПБУ 10/99)

В НУ пошлина учитывается:

• в первоначальной стоимости НМА, если она уплачена до его ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 257 НК РФ)
• единовременно в прочих (косвенных) расходах, если она уплачена после ввода в эксплуатацию (п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ)

Учет затрат на госпошлину отразите документом Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции — Бухгалтерский учет — Операции, введенные вручную.

Учет госпошлины:

• Дебет — счет 08.05 «Приобретение нематериальных активов» (счет учета формирования первоначальной стоимости НМА)
  • Кол. — не заполняется, т. к. в количественный учет не ведется
  • Субконто 1 — ПО «Бизнес-аналитик», выбирается из справочника Нематериальные активы. При заполнении справочника в разделе Порядок учета для бухгалтерского и налогового учета выберите Нематериальный актив PDF
• Кредит — счет 68.10 «Прочие налоги и сборы», субконто укажите согласно документу оплаты
  • Субконто 1 — Налог (взносы): начислено / уплачено
  • Субконто 2 — Федеральный бюджет
  • Субконто 3 — Госпошлина за регистрацию договора на отчуждение исключительных прав на зарегистрированную программу
• Сумма, Сумма НУ Дт — сумма госпошлины

Учет затрат на приобретение исключительного права

Если в стоимость НМА включаются дополнительные расходы, используется только Стандартный вариант оформления приобретения и принятия к учету ПО, где применяется два документа:

• оприходование НМА— документ Поступление НМА (рекомендовано для раздельного учета НДС) или документ Поступление (акт, накладная, УПД) вид операции Услуги (акт, УПД)
• ввод в эксплуатацию НМА — документ Принятие к учету НМА

Подробнее Варианты оформления приобретения прав в 1С.

Оформите документ Поступление НМА в разделе ОС и НМА.

В документе укажите:

• Нематериальный актив — название программы из справочника Нематериальные активы
• Счета учета — 08.05 «Приобретение нематериальных активов»
• Счет НДС — 19.02 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 08.05.1 Кт 60.01 — принятие к учету внеоборотного актива

Применение коэффициента к расходам НУ

С 01.01.2023 при формировании первоначальной стоимости НМА затраты на приобретение программного обеспечению и баз данных, включенных в единый реестр российских программ, относящегося к сфере искусственного интеллекта, могут учитываться в размере фактических затрат на приобретение и доведение до состояния готовности с применением коэффициента 1,5 (п. 3 ст. 257 НК РФ).

С 01.01.2025 произойдут изменения:

• больше не нужно, чтобы программа относилась к сфере искусственного интеллекта
• применяется коэффициент 2

Для признания затрат в НУ с коэффициентом 2 увеличьте первоначальную стоимость НМА вручную документом Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции — Бухгалтерский учет — Операции, введенные вручную.

Увеличение первоначальной стоимости в НУ:

• Дебет — счет 08.05 «Приобретение нематериальных активов» (счет учета формирования первоначальной стоимости НМА в НУ):
  • Кол. — не заполняется, т. к. в количественный учет не ведется
  • Субконто 1 — ПО «Бизнес-аналитик», выбирается из справочника Нематериальные активы
• Кредит — счет 000 «Вспомогательный счет»
• Сумма НУ Дт — 310 100, сумма увеличения затрат на приобретение НМА в соответствии с коэффициентом

Рассчитаем затраты, которые включаются в первоначальную стоимость с учетом коэффициента 2:

• затраты на приобретение НМА — 310 100 руб. (300 000 стоимость программы, 10 100 госпошлина)
• первоначальная стоимость с учетом коэффициента 2 — 310 100 руб. * 2 = 620 200 руб.
• уже учтено в первоначальной стоимости — 310 100 руб.  PDF

Сумма, на которую можно увеличить затраты = 620 200 (всего) — 310 100 (учтено) = 310 100 руб.

Именно на эту сумму в НУ сформирована проводка Дт 08.05 Кт 000.

Ввод в эксплуатацию НМА в БУ

Нематериальные активы, используемые в организации, учитываются в дебете счета 04 «Нематериальные активы» (план счетов 1С) по первоначальной стоимости (п. 13 ФСБУ 14/2022).

Первоначальная стоимость НМА формируется исходя из фактических затрат на его приобретение и иных расходов, непосредственно связанных с приобретением и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 9, 10, 11 ФСБУ 26/2020).

Принятие к учету НМА в БУ оформите документом Принятие к учету НМА в разделе ОС и НМА — Принятие к учету НМА.

Вкладка Внеоборотный актив

На вкладке Внеоборотный актив укажите данные приобретенного актива до ввода в эксплуатацию:

• Вид объекта учета — Нематериальный актив
• Способ поступления — Приобретение за плату, способ поступления внеоборотного актива в организацию
• Нематериальный актив — ранее введенный нематериальный актив в справочнике Нематериальные активы
• Счет — 08.05 «Приобретение нематериальных активов»

По кнопке Рассчитать суммы заполняются поля:

• Стоимость — 310 100, первоначальная стоимость НМА ПО «Бизнес-аналитик» в БУ
• Стоимость НУ — 620 200, в НУ затраты отражены с учетом коэффициента 2

Вкладка Бухгалтерский учет

Стоимость НМА в БУ погашается посредством начисления амортизации. Если срок полезного использования НМА не определен, амортизация не начисляется (п. 32, 33 ФСБУ 14/2022).

На вкладке Бухгалтерский учет укажите:

• Счет учета — счет 04.01 «Нематериальные активы организации»
• Счет начисления амортизации — 05.01 «Амортизация нематериальных активов»
• флажок Начислять амортизацию установите: именно он влияет на автоматическое начисление амортизации в БУ при Закрытии месяца
• Способ начисления амортизации — метод начисления в БУ, установленный в учетной политике организации
• Способ отражения расходов по амортизации — способ учета затрат на амортизацию НМА в БУ, выбирается из справочника Способы отражения расходов
• Срок полезного использования (в месяцах) — 120 (срок полезного использования исходя из ожидаемого периода использования объекта)

Вкладка Налоговый учет

На вкладке Налоговый учет укажите:

• Порядок включения стоимости в состав расходов — Начисление амортизации, ПО признается амортизируемым имуществом
• флажок Начислять амортизацию (НУ) установите: именно он влияет на автоматическое начисление амортизации в НУ при Закрытии месяца
• Срок полезного использования (в месяцах) — 120 (срок полезного использования исходя из максимального СПИ)
• Специальный коэффициент — повышающий (понижающий) коэффициент к норме амортизации, если он установлен учетной политикой (ст. 259.3 НК РФ)

Для ПО, включенного в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, можно применить специальный коэффициент не выше 3, если СПИ по ним не был определен самостоятельно (пп. 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 04.01 Кт 08.05 — ввод в эксплуатацию НМА

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа по принятию к учету НМА. В 1С используется Акт о приеме объекта нематериальных активов.

Бланк можно распечатать по кнопке Акт о приемке документа Принятие к учету НМА.

Также для оформления принятия к учету НМА можно воспользоваться формой, разработанной БухЭксперт8.

Начисление амортизации

В БУ стоимость НМА погашается через начисление амортизации (п. 38 ФСБУ 14/2022):

• начиная со следующего месяца после принятия объекта к учету и прекращает погашаться со следующего месяца после его выбытия
• начиная с даты принятия на учет НМА и прекращается с момента его списания с учета

Выбранный способ утвердите в учетной политике.

В ПРОФ возможно начисление амортизации только со следующего месяца.

Амортизация линейным способом в БУ рассчитывается по формуле (п. 40 ФСБУ 14/2022):

где

Амортизация линейным способом в НУ определяется по формуле:

Ежемесячное начисление амортизации осуществляется при выполнении процедуры Закрытие месяца операция Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР в разделе Операции — Закрытие месяца.

В нашем примере ПО «Бизнес-аналитик» принято к учету в качестве НМА и введено в эксплуатацию 20 ноября. Следовательно, амортизация начисляется с декабря 2025 года.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 26 Кт 05.01 — начисление амортизации

Аналогично делается начисление амортизации за следующие месяцы — до полного погашения стоимости. При выбытии НМА амортизация за последний месяц начисляется в документе выбытия, например, в документе Передача НМА.

Контроль

Проверьте расчет амортизации с помощью отчета Справка-расчет амортизации в разделе Операции — Закрытие месяца — кнопка Справки-расчеты — Амортизация.

Амортизация за декабрь в БУ:

• (310 100 (первоначальная стоимость) — 0 (накопленная амортизация) — 0 (ликвидационная стоимость)) / 120 мес. (СПИ оставш.) = 310 100 / 120 = 2 584,17 руб.

На эту сумму в БУ и сформирована проводка Дт 26 Кт 05.01.

Амортизация за декабрь в НУ:

• 620 200 (первоначальная стоимость) / 120 (СПИ первоначальный) = 5 168,33 руб.

Именно на такие суммы в НУ сделана проводка Дт 26 Кт 05.01.

Признание затрат на исключительное право в составе управленческих (косвенных) расходов

При закрытии месяца затраты на амортизацию на счете 26 «Общехозяйственные расходы» признаются полностью в расходах, списываются в Дт счета 90.08 «Управленческие расходы».

Подробнее Управленческие (общехозяйственные) затраты (счет 26) в 1С

Выполните регламентную операцию Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 процедуры Закрытие месяца в разделе Операции — Закрытие месяца.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 90.08.1 Кт 26 — отражение в составе управленческих расходов затрат в размере суммы амортизации

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль сумма начисленной амортизации отражается: PDF

В Листе 02 Приложение N 2:

• стр. 040 «Косвенные расходы – всего»
• стр.131 «Сумма амортизации…, начисленная линейным методом»:
  • стр. 132 «в т. ч. по нематериальным активам». Справочно

Бухгалтерская отчетность

В бухгалтерской отчетности затраты на НМА отражаются:

• в Бухгалтерском балансе: PDF
  • стр. 1110 «Нематериальные активы» — в размере балансовой стоимости на 31 декабря
• в Отчете о финансовых результатах: PDF
  • стр. 2220 «Управленческие расходы» — в размере начисленной амортизации за год

См. также:

• ФСБУ 14/2022 — новое в учете НМА с 2024 года
• Чек-лист Учет прав на программное обеспечение с 2024 в 1С

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email