Улучшение (модернизация) НМА в 1С

Из статьи вы узнаете:

что подразумевается под улучшением НМА;
каким образом увеличивается первоначальная стоимость НМА;
должен ли изменяться СПИ по улучшенному НМА в БУ и НУ;
как отразить улучшение НМА в 1С.

Нормативное регулирование
Учет в 1С

Нормативное регулирование

Содержание

Пошаговая инструкция
Нормативное регулирование
Учет затрат на улучшение НМА
Регистрация УПД поставщика
Увеличение стоимости НМА в связи с улучшением
Начисление амортизации в декабре
Признание начисленной амортизации в составе управленческих (косвенных) расходов за декабрь
- Декларация по налогу на прибыль
- Бухгалтерская отчетность
Принятие НДС к вычету по НМА
- Декларация по НДС

Пошаговая инструкция

Организация заключила договор с подрядчиком на разработку нового модуля «Согласование отпусков» для собственной программы «Документооборот» (исключительные права).

11 ноября подписан акт выполненных работ на сумму 120 000 руб., в т. ч. НДС 20%.

В этот же день модуль внедрен в ПО «Документооборот».

Дополнительный модуль является неотделимой частью программы и не может функционировать отдельно от нее.

Срок использования ПО «Документооборот» не увеличивается в результате доработки.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Дата	Дебет	Кредит	Сумма БУ	Сумма НУ		Наименование операции	Документы (отчеты) в 1С
Дата	Дебет	Кредит	Сумма БУ	Дт	Кт	Наименование операции	Документы (отчеты) в 1С
Учет затрат на улучшение НМА
11 ноября	08.05	60.01	100 000	100 000	100 000	Учет затрат на улучшение НМА в составе капвложений	Поступление (акт, накладная, УПД) — Услуги (акт, УПД)
11 ноября	19.04	60.01	20 000		20 000	Принятие к учету НДС	Поступление (акт, накладная, УПД) — Услуги (акт, УПД)
Регистрация УПД поставщика
11 ноября	—	—	120 000			Регистрация УПД поставщика	Счет-фактура полученный на поступление
Увеличение стоимости НМА в связи с улучшением
11 ноября	04.01	08.05	100 000	100 000	100 000	Увеличение первоначальной стоимости НМА в связи с улучшением	Операция, введенная вручную — Операция
Начисление амортизации
31 декабря	26	05	2 400,90	2 333,33	2 333,33	Начисление амортизации	Закрытие месяца — Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР
Признание начисленной амортизации в составе управленческих (косвенных) расходов
31 декабря	90.08.1	26	2 400,90	2 333,33	2 333,33	Признание затрат на амортизацию в составе управленческих (косвенных) расходов	Закрытие месяца — Закрытие счетов 20, 23, 25, 26
Принятие НДС к вычету по НМА
31 декабря	68.02	19.02	20 000			Принятие НДС к вычету	Формирование записей книги покупок
31 декабря	—	—	20 000			Отражение вычета НДС в Книге покупок	Отчет Книга покупок

Нормативное регулирование

Бухгалтерский учет

К затратам на улучшение НМА относятся затраты на (пп. «а», «м» п. 5 ФСБУ 26):

улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей НМА, в т. ч. продление СПИ;
приобретение имущества для улучшения НМА.

Если периодичность улучшений не более 12 мес., такие затраты не капитализируются, а признаются текущими расходами (пп. «а» п. 6 ФСБУ 26).

Улучшение должно приносить дополнительные экономические выгоды.

Затраты на улучшение учитываются в капитальных вложениях НМА на счете 08.05 «Приобретение нематериальных активов» (пп. «м» п. 5 ФСБУ 26/2020).

Первоначальная стоимость НМА увеличивается на сумму капвложений, связанных с улучшением, в момент их завершения (п. 28 ФСБУ 14/2022):

Дт 04.01 Кт 08.05.

При необходимости пересмотрите СПИ, если он изменился (п. 42 ФСБУ 14/2022).

Получите понятные самоучители 2024 по 1С бесплатно:

Самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3;

Самоучитель по 1С ЗУП 8.3.

Организации, имеющие право на упрощенный бухучет, могут не капитализировать затраты на приобретение, создание и улучшение НМА, а признавать их в составе расходов в полной сумме в периоде их осуществления, если такой способ выбран в учетной политике (пп. «б» п. 4 ФСБУ 26/2020).

Не относятся к улучшению НМА:

восстановление, ремонт и поддержание в рабочем состоянии материального носителя;
затраты на поддержание, обновление, восстановление, сохранение нормативных показателей функционирования НМА, в том числе СПИ, отличные от затрат на улучшение.

Эти затраты не капитализируются, а признаются расходами периода (пп. «б», «н» п. 16 ФСБУ 26/2020).

Чтобы определить, относятся ли затраты, связанные с доработкой, техподдержкой программ к улучшению НМА, используйте Чек лист Улучшение (модернизация) НМА.

Налоговый учет (ОСН)

К улучшению (модернизации) НМА в НУ относят затраты на работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения НМА, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина от 25.10.2023 N 03-03-06/1/101608).

Затраты на улучшение НМА (модернизация) увеличивают первоначальную стоимость, в т. ч. полностью самортизированного (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Если ранее затраты были списаны (не соответствовали амортизируемому имуществу), посчитайте их сумму с учетом модернизации. Если они превысят 100 тыс. руб. — затраты на модернизацию амортизируйте (Письмо Минфина от 17.06.2021 N 03-03-06/1/47706).

При улучшении НМА СПИ не меняется в отличии от ОС. Норма амортизации рассчитывается из первоначального СПИ (п. 2 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина от 25.10.2023 N 03-03-06/1/101608).

Затраты на улучшение, доработку НМА не учитываются в НУ, если по ним применялся инвестиционный вычет (п. 48.30 ст. 270 НК РФ).

Налоговый учет (УСН)

Затраты на улучшение, доработку НМА рассматривайте в зависимости от того, есть ли исключительные права на него:

если есть — как затраты на новый объект (пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
если нет — не признаются расходами, т. к. не поименованы в перечне.

Учет затрат на улучшение НМА

На момент публикации этой статьи в 1С штатного документа для отражения затрат на улучшение НМА нет.

Затраты на капвложения, связанные с улучшением НМА, отражайте документом Поступление (акт, накладная, УПД) вид операции Услуги (акт, УПД).

Если выбирать для этого документ Поступление НМА, в НУ перестанет начисляться амортизация для этого НМА.

Оформите документ Поступление (акт, накладная, УПД) вид операции Услуги (акт, УПД) в разделе Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД).

В документе укажите:

Номенклатура — работы по улучшению НМА из справочника Номенклатура, Вид номенклатуры Услуги;
Счета учета:
- Счет затрат, Счет затрат (НУ) — 08.05 «Приобретение нематериальных активов», используется также для учета капвложений в улучшение НМА;
- Нематериальные активы — улучшаемое НМА;
- Счет учета НДС — 19.04 «НДС по приобретенным услугам».

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

Дт 08.05 Кт 60.01 — затраты на улучшение НМА;
Дт 19.04 Кт 60.01 — принятие к учету НДС.

Регистрация УПД поставщика

На момент публикации статьи в 1С принятие НДС к вычету возможно только после отражения НМА на счете 04.01 «Нематериальные активы организации», т. е. после проведения документа Принятие к учету НМА.

Для регистрации входящего УПД от поставщика установите переключатель УПД.

Независимо от того, установлен ли флажок Отразить вычет НДС в книге покупок, при его проведении не будут сделаны проводки по принятию НДС к вычету. Вычет НДС по НМА возможен только через документ Формирование записей книги покупок.

Увеличение стоимости НМА в связи с улучшением

Увеличение стоимости НМА в виде улучшения отразите документом Операция, введенная вручную в разделе Операции — Операции, введенные вручную.

В документе укажите:

Дебет — 04.01 «Нематериальные активы организации»;
Кредит — 08.05 «Приобретение нематериальных активов»;
Нематериальные активы — НМА, стоимость которого увеличивается, в виде субконто по обоим счетам;
Сумма, Сумма НУ Дт, Сумма НУ Кт— 100 000 руб. (затраты на капитальные вложения в улучшение НМА без НДС).

Если в результате улучшения меняется СПИ, добавьте движения в регистр сведений Элементы амортизации НМА (бухгалтерский учет). PDF

Укажите увеличенный первоначальный СПИ, а не его остаток.

Начисление амортизации в декабре

Нормативное регулирование

В БУ стоимость НМА погашается через начисление амортизации (п. 38 ФСБУ 14/2022):

начиная со следующего месяца после принятия объекта к учету и прекращает погашаться со следующего месяца после его выбытия (1С:ПРОФ и 1С:КОРП);
начиная с даты принятия на учет НМА и прекращается с момента его списания с учета (только 1С:КОРП).

Выбранный способ утвердите в учетной политике.

В нашем примере расчет амортизации начинается со следующего месяца после принятия объекта к учету. Расчет амортизации после улучшения подчиняется таким же правилам — новая стоимость НМА применяется со следующего месяца после улучшения.

Амортизация линейным способом в БУ рассчитывается по формуле, в балансовую стоимость будут добавлены затраты на улучшение (п. 40 ФСБУ 14/2022):

где

В НУ амортизация рассчитывается исходя из увеличенной первоначальной стоимости на сумму затрат по улучшению:

Учет в 1С

Ежемесячное начисление амортизации осуществляется при выполнении процедуры Закрытие месяца операция Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР в разделе Операции — Закрытие месяца.

В нашем примере улучшение ПО «Документооборот» (искл. права) проведено 11 ноября. Следовательно, амортизация по новой стоимости начисляется с декабря 2024 года.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

Дт 26 Кт 05 — начисление амортизации.

Аналогично делается начисление амортизации за следующие месяцы — до полного погашения стоимости. При выбытии НМА амортизация за последний месяц начисляется в документе выбытия, например, в документе Передача НМА.

Контроль

Проверьте расчет амортизации с помощью отчета Справка-расчет амортизации в разделе Операции — Закрытие месяца — кнопка Справки-расчеты — Амортизация.