Улучшение (модернизация) НМА в 1С

Из статьи вы узнаете:

• что подразумевается под улучшением НМА;
• каким образом увеличивается первоначальная стоимость НМА;
• должен ли изменяться СПИ по улучшенному НМА в БУ и НУ;
• как отразить улучшение НМА в 1С.

Пошаговая инструкция

Организация заключила договор с подрядчиком на разработку нового модуля «Согласование отпусков» для собственной программы «Документооборот» (исключительные права).

11 ноября подписан акт выполненных работ на сумму 120 000 руб., в т. ч. НДС 20%.

В этот же день модуль внедрен в ПО «Документооборот».

Дополнительный модуль является неотделимой частью программы и не может функционировать отдельно от нее.

Срок использования ПО «Документооборот» не увеличивается в результате доработки.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Нормативное регулирование

Бухгалтерский учет

К затратам на улучшение НМА относятся затраты на (пп. «а», «м» п. 5 ФСБУ 26):

• улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей НМА, в т. ч. продление СПИ;
• приобретение имущества для улучшения НМА.

Если периодичность улучшений не более 12 мес., такие затраты не капитализируются, а признаются текущими расходами (пп. «а» п. 6 ФСБУ 26).

Улучшение должно приносить дополнительные экономические выгоды.

Затраты на улучшение учитываются в капитальных вложениях НМА на счете 08.05 «Приобретение нематериальных активов» (пп. «м» п. 5 ФСБУ 26/2020).

Первоначальная стоимость НМА увеличивается на сумму капвложений, связанных с улучшением, в момент их завершения (п. 28 ФСБУ 14/2022):

• Дт 04.01 Кт 08.05.

При необходимости пересмотрите СПИ, если он изменился (п. 42 ФСБУ 14/2022).

Организации, имеющие право на упрощенный бухучет, могут не капитализировать затраты на приобретение, создание и улучшение НМА, а признавать их в составе расходов в полной сумме в периоде их осуществления, если такой способ выбран в учетной политике (пп. «б» п. 4 ФСБУ 26/2020).

Не относятся к улучшению НМА:

• восстановление, ремонт и поддержание в рабочем состоянии материального носителя;
• затраты на поддержание, обновление, восстановление, сохранение нормативных показателей функционирования НМА, в том числе СПИ, отличные от затрат на улучшение.

Эти затраты не капитализируются, а признаются расходами периода (пп. «б», «н» п. 16 ФСБУ 26/2020).

Чтобы определить, относятся ли затраты, связанные с доработкой, техподдержкой программ к улучшению НМА, используйте Чек лист Улучшение (модернизация) НМА.

Налоговый учет (ОСН)

К улучшению (модернизации) НМА в НУ относят затраты на работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения НМА, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина от 25.10.2023 N 03-03-06/1/101608).

Затраты на улучшение НМА (модернизация) увеличивают первоначальную стоимость, в т. ч. полностью самортизированного (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Если ранее затраты были списаны (не соответствовали амортизируемому имуществу), посчитайте их сумму с учетом модернизации. Если они превысят 100 тыс. руб. — затраты на модернизацию амортизируйте (Письмо Минфина от 17.06.2021 N 03-03-06/1/47706).

При улучшении НМА СПИ не меняется в отличии от ОС. Норма амортизации рассчитывается из первоначального СПИ (п. 2 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина от 25.10.2023 N 03-03-06/1/101608).

Затраты на улучшение, доработку НМА не учитываются в НУ, если по ним применялся инвестиционный вычет (п. 48.30 ст. 270 НК РФ).

Налоговый учет (УСН)

Затраты на улучшение, доработку НМА рассматривайте в зависимости от того, есть ли исключительные права на него:

• если есть — как затраты на новый объект (пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• если нет — не признаются расходами, т. к. не поименованы в перечне.

Учет затрат на улучшение НМА

На момент публикации этой статьи в 1С штатного документа для отражения затрат на улучшение НМА нет.

Затраты на капвложения, связанные с улучшением НМА, отражайте документом Поступление (акт, накладная, УПД) вид операции Услуги (акт, УПД).

Если выбирать для этого документ Поступление НМА, в НУ перестанет начисляться амортизация для этого НМА.

Оформите документ Поступление (акт, накладная, УПД) вид операции Услуги (акт, УПД) в разделе Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД).

В документе укажите:

• Номенклатура — работы по улучшению НМА из справочника Номенклатура, Вид номенклатуры Услуги;
• Счета учета:
  • Счет затрат, Счет затрат (НУ) — 08.05 «Приобретение нематериальных активов», используется также для учета капвложений в улучшение НМА;
  • Нематериальные активы — улучшаемое НМА;
  • Счет учета НДС — 19.04 «НДС по приобретенным услугам».

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 08.05 Кт 60.01 — затраты на улучшение НМА;
• Дт 19.04 Кт 60.01 — принятие к учету НДС.

Регистрация УПД поставщика

На момент публикации статьи  в 1С принятие НДС к вычету возможно только после отражения НМА на счете 04.01 «Нематериальные активы организации», т. е. после проведения документа Принятие к учету НМА.

Для регистрации входящего УПД от поставщика установите переключатель УПД.

Независимо от того, установлен ли флажок Отразить вычет НДС в книге покупок, при его проведении не будут сделаны проводки по принятию НДС к вычету. Вычет НДС по НМА возможен только через документ Формирование записей книги покупок.

Увеличение стоимости НМА в связи с улучшением

Увеличение стоимости НМА в виде улучшения отразите документом Операция, введенная вручную в разделе Операции — Операции, введенные вручную.

В документе укажите:

• Дебет — 04.01 «Нематериальные активы организации»;
• Кредит — 08.05 «Приобретение нематериальных активов»;
• Нематериальные активы — НМА, стоимость которого увеличивается, в виде субконто по обоим счетам;
• Сумма, Сумма НУ Дт, Сумма НУ Кт— 100 000 руб. (затраты на капитальные вложения в улучшение НМА без НДС).

Если в результате улучшения меняется СПИ, добавьте движения в регистр сведений Элементы амортизации НМА (бухгалтерский учет). PDF

Укажите увеличенный первоначальный СПИ, а не его остаток.

Начисление амортизации в декабре

Нормативное регулирование

В БУ стоимость НМА погашается через начисление амортизации (п. 38 ФСБУ 14/2022):

• начиная со следующего месяца после принятия объекта к учету и прекращает погашаться со следующего месяца после его выбытия (1С:ПРОФ и 1С:КОРП);
• начиная с даты принятия на учет НМА и прекращается с момента его списания с учета (только 1С:КОРП).

Выбранный способ утвердите в учетной политике.

В нашем примере расчет амортизации начинается со следующего месяца после принятия объекта к учету. Расчет амортизации после улучшения подчиняется таким же правилам — новая стоимость НМА применяется со следующего месяца после улучшения.

Амортизация линейным способом в БУ рассчитывается по формуле, в балансовую стоимость будут добавлены затраты на улучшение (п. 40 ФСБУ 14/2022):

где

В НУ амортизация рассчитывается исходя из увеличенной первоначальной стоимости на сумму затрат по улучшению:

Учет в 1С

Ежемесячное начисление амортизации осуществляется при выполнении процедуры Закрытие месяца операция Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР в разделе Операции — Закрытие месяца.

В нашем примере улучшение ПО «Документооборот» (искл. права) проведено 11 ноября. Следовательно, амортизация по новой стоимости начисляется с декабря 2024 года.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 26 Кт 05 — начисление амортизации.

Аналогично делается начисление амортизации за следующие месяцы — до полного погашения стоимости. При выбытии НМА амортизация за последний месяц начисляется в документе выбытия, например, в документе Передача НМА.

Контроль

Проверьте расчет амортизации с помощью отчета Справка-расчет амортизации в разделе Операции — Закрытие месяца — кнопка Справки-расчеты — Амортизация.

Бухгалтерский учет

Балансовая стоимость в декабре = 168 000 (балансовая стоимость на ноябрь) — 1 500 (амортизация за ноябрь) + 100 000 (затраты на улучшение) = 266 500 руб.

Амортизация:

• 266 500 (балансовая стоимость) — 0 (ликвидационная стоимость)) / 111 мес. (СПИ оставш.) = 2 400,90 руб.

На эту сумму и сформирована проводка Дт 26 Кт 05 в БУ.

Налоговый учет

Амортизация:

• (180 000 (первоначальная стоимость) + 100 000 (затраты на улучшение))/ 120 (СПИ перв.) = 2 333,33 руб.

На эту сумму и сформирована проводка Дт 26 Кт 05 в НУ.

Признание начисленной амортизации в составе управленческих (косвенных) расходов за декабрь

При закрытии месяца амортизация на счете 26 «Общехозяйственные расходы» признается полностью в расходах, списывается в Дт счета 90.08 «Управленческие расходы».

Подробнее Управленческие (общехозяйственные) затраты (счет 26) в 1С

Выполните регламентную операцию Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 процедуры Закрытие месяца в разделе Операции — Закрытие месяца.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 90.08.1 Кт 26 — отражение в составе управленческих (косвенных) расходов амортизации за декабрь.

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль начисленную амортизацию отражают: PDF

В Листе 02 Приложение N 2:

• стр. 040 «Косвенные расходы – всего»;
• стр.131 «Сумма амортизации…, начисленная линейным методом»:
  • стр. 132 «в т. ч. по нематериальным активам». Справочно

Бухгалтерская отчетность

В бухгалтерской отчетности затраты на НМА отражают:

• в Бухгалтерском балансе: PDF
  • стр. 1110 «Нематериальные активы» — в размере балансовой стоимости на 31 декабря;
• в Отчете о финансовых результатах: PDF
  • стр. 2220 «Управленческие расходы» — в размере начисленной амортизации за год.

Принятие НДС к вычету по НМА

НДС принимается к вычету по улучшениям в НМА при выполнении условий (п. 2 ст. 171 НК РФ):

• НМА должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
• в наличии правильно оформленный СФ (УПД);
• улучшения в НМА приняты к учету на счете 08.05 «Приобретение нематериальных активов» (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Дожидаться ввода в эксплуатацию (отражение на счете 04 «Нематериальные активы») необязательно (письма Минфина от 10.07.2020 N 03-07-11/60248, от 26.06.2020 N 03-07-11/55215).

Принять НДС к вычету можно в течении 3 лет после постановки объекта на учет на счет 08.05 «Приобретение нематериальных активов». При этом НДС должен приниматься к вычету по НМА в полной сумме налога, указанной в счете-фактуре (УПД) (п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина от 04.09.2018 N 03-07-11/63070, от 19.12.2017 N 03-07-11/84699).

На момент публикации статьи в 1С принятие НДС к вычету возможно только после отражения улучшений в НМА на счете 04 «Нематериальные активы», т. е. после введения документа Операция, введенная вручную.

Принятие НДС к вычету по НМА оформляется документом Формирование записей книги покупок в разделе Операции — Регламентные операции НДС. Для автоматического заполнения вкладки Приобретенные ценности воспользуйтесь кнопкой Заполнить.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 68.02 Кт 19.04 — НДС принят к вычету.

Отчет Книга покупок можно сформировать из раздела Отчеты — НДС — Книга покупок. PDF

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумму вычета отражают:

В Разделе 3 стр.120 «Сумма НДС, подлежащая вычету»: PDF

• сумма НДС, принятая к вычету.

В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:

• счет фактура полученный, код вида операции «01».

См. также:

• Практика применения ФСБУ 14 и ФСБУ 26 в части НМА в 1С. Часть 3

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email