Приобретение и принятие к учету неисключительных прав на программу при УСН в 1С

В статье рассмотрим порядок приобретения на УСН неисключительных прав на программы без дополнительных затрат.

Вы узнаете:

• как учитывать приобретенные неисключительные права в БУ и НУ;
• каким документом и на каких счетах в 1С отражаются затраты на программное обеспечение (ПО).

Пошаговая инструкция

Организация на УСН «доходы–расходы» заключила договор на покупку программы «CRM» стоимостью 180 000 руб. (в т. ч. НДС 20%). Срок использования программного обеспечения по лицензионному договору — 5 лет.

13 ноября перечислена оплата поставщику.

14 ноября программа получена от поставщика, установлена на сервер компании и принята к учету. Определены следующие параметры эксплуатации:

БУ:

• СПИ — 60 мес., установлен исходя из действия прав по договору;
• ликвидационная стоимость — 0 руб.

В учетной политике по БУ установлен стоимостной лимит для НМА — 100 000 руб.

Амортизация начисляется линейным способом в БУ с первого числа месяца, следующего за месяцем признания НМА.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Особенности учета затрат на неисключительные права

Бухгалтерский учет

Если доступ к программам, базам данных, веб-сайтам предоставлен исключительно через облачный сервис лицензиара, такие затраты не могут признаваться НМА, т. к. не выполняется критерий «контроль над активом» (пп. «г» п. 4 ФСБУ 14).

Доступ к ним может быть потерян в любой момент в отличие от программ ЭВМ, устанавливаемых на собственный компьютер. Организация не может осуществлять контроль над объектом, если он находится на чужом ресурсе.

Такие договоры учитываются как получение услуг, а предоплата за пользование таким правом — как авансовая дебиторская задолженность (п. 2 Рекомендации Р-164/2024-КпР «Неисключительные права пользования результатами интеллектуальной деятельности»).

Затраты в виде предоплаты за приобретенное право учитываются равномерно путем ежемесячного списания на расходы. Для этого используйте счет 76.18 «Приобретение прав на использование результатов интеллектуальной деятельности».

Подробнее Приобретение и принятие к учету неисключительных прав на доступ к базам данных (программам) в 1С

С 2024 года неисключительные права на программные продукты формируют НМА, если они соответствуют признакам п. 4 ФСБУ 14. Изучить подробнее Особенности учета программного обеспечения с 2024.

Если право на программное обеспечение по всем критериям относится к НМА, сравните его стоимость со стоимостным лимитом для НМА, утвержденным в УП. PDF

Если стоимость ПО, признанного НМА:

• меньше лимита — спишите затраты на расходы в периоде завершения капвложений. Подробнее Порядок учета малоценных НМА в 1С;
• больше лимита — затраты на приобретение ПО отражайте как НМА:
  • Дт 08.05 Кт 60 (10, 70, 69) — затраты на капитальные вложения в НМА;
  • Дт 04.01 Кт 08.05 — принятие к учету НМА.

Если объект отвечает признакам НМА (п. 4 ФСБУ 14), но его СПИ =

Порядок учета краткосрочных активов, обладающих всеми признаками НМА, кроме СПИ

Приобретение неисключительных прав на программу сроком не более года, учитываемых равномерно в БУ и НУ в 1С

Приобретение неисключительных прав на программу сроком

СПИ в бухучете устанавливается исходя из ожидаемого периода использования объекта согласно сроку действия прав по лицензионному договору (п. 30, п. 31 ФСБУ 14/2022). Если невозможно надежно определить срок полезного использования, НМА принимается к учету с неопределенным СПИ и начинает амортизироваться с периода, в котором стало возможным надежно определить срок полезного использования (п. 33 ФСБУ 14/2022). Подробнее Срок полезного использования НМА в 1С.

Налоговый учет УСН

Затраты в виде разовых платежей, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программ, баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), а также затраты на их обновление признаются расходами УСН (пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Такие затраты включаются в КУДиР единовременно при условии (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

• передачи права на использование программы;
• оплаты вознаграждения продавцу.

Если информационные услуги оформлены без лицензионного соглашения на использование базы данных, такие расходы нельзя принять на основании пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, т. к. информационно-консультационные услуги отсутствуют в закрытом перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Перечисление аванса поставщику за программу

Перечисление аванса поставщику отражается документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса – Банк – Банковские выписки – Списание.

Подробное оформление операции смотрите в статье Оплата поставщику: аванс.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 60.02 Кт 51 — аванс, выданный поставщику.

Регистр УСН Книга учета доходов и расходов (раздел I)

Документ формирует запись:

• Расходы — 0, передачи права на использование программы не произошло, оплату нельзя признать в расходах УСН;
• Расходы всего — 180 000 руб., оплаченная стоимость программы, которая может быть признана в расходах УСН.

Учет затрат на приобретение неисключительного права, признаваемого НМА только в БУ

В программе 1С несколько вариантов оформления приобретения и принятия к учету ПО:

• Стандартный, при котором используются два документа:
  • оприходование НМА в БУ— документ Поступление (акт, накладная, УПД) вид операции Услуги (акт, УПД);
  • ввод в эксплуатацию НМА — документ Принятие к учету НМА;
• Упрощенный, при котором используется единый документ:
  • оприходование и ввод в эксплуатацию НМА — документ Поступление (акт, накладная, УПД) вид операции Права (акт, УПД), далее Приобретение прав.

Подробнее Варианты приобретения прав в 1С.

В нашем примере выполняются все условия для применения Упрощенного варианта:

• ввод в эксплуатацию НМА одновременно с оприходованием;
• нет дополнительных расходов на доведение до состояния готовности;
• ликвидационная стоимость в БУ равна нулю;
• линейный способ начисления амортизации.

Принятие неисключительных прав на ПО оформите документом Поступление (акт, накладная, УПД) вид операции Права (акт, УПД) в разделе Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД) или ОС и НМА – Приобретение прав.

В документе укажите:

• Объект права — программный продукт из справочника Нематериальный актив:
  • Срок действия права — 60 мес., указывается для информации согласно сроку в договоре, автоматически переносится в поле Срок использования документа и может быть изменен;
  • Бухгалтерский учет — Нематериальный актив. В нашем примере неисключительное право в БУ признается НМА, при заполнении Срока использования в документе учет актива может измениться;
  • Налоговый учет — не имеет значения, порядок учета при УСН выбирается в документе Приобретение прав;
• Порядок включения в состав расходов — Включить в состав расходов, неисключительные права на программы признаются расходами УСН;
• Назначение использования — параметры учета ПО в эксплуатации:
• Срок использования — СПИ, установленный при вводе в эксплуатацию, по умолчанию заполняется из карточки НМА поле Срок действия права.

Установленный Срок использования в документе влияет на признание затрат в расходах БУ и не зависит от установленного Срока действия права в карточке актива:

• если в поле Бухгалтерский учет выбрано Нематериальный актив, то:
  • не более 12 мес. — в БУ затраты признаются единовременно;
  • более 12 мес. — в БУ формируется НМА.

• Счет — счет затрат для отражения амортизации в БУ;
• Подразделение — подразделение затрат;
• Статьи затрат — не имеет значения, т. к. амортизация начисляется по предустановленной статье затрат.

Если стоимость актива не превышает установленный лимит в УП PDF, затраты будут признаны единовременно независимо от того, что установлено в справочнике Нематериальные активы.

Учет малоценных НМА в 1С

Проводки по документу

Нематериальные активы, используемые в организации, учитываются в дебете счета 04 «Нематериальные активы» (план счетов 1С) по первоначальной стоимости (п. 13 ФСБУ 14/2022).

Первоначальная стоимость НМА формируется исходя из фактических затрат на его приобретение и иных расходов, непосредственно связанных с приобретением и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 9, 10, 11 ФСБУ 26/2020).

Документ формирует проводки:

• Дт 08.05 Кт 60.01 — принятие к учету внеоборотного актива в БУ;
• Дт 04.01 Кт 08.05 — ввод в эксплуатацию НМА в БУ;
• Дт 60.01 Кт 60.02 — зачет аванса.

Регистр УСН Книга учета доходов и расходов (раздел I)

Документ формирует записи:

• Расходы — 180 000, зачтенный аванс за программу признается в расходах УСН, т. к. выполнены все условия;
• в т.ч. входящий НДС — 30 000, входящий НДС отражается отдельной строкой (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• Расходы всего— 0, оплаченная стоимость программы ранее отражена в общей сумме расходов УСН в документе Списание с расчетного счета.

Книга учета доходов и расходов УСН

Результат проверьте через раздел Отчеты — Книга доходов и расходов УСН.

В налоговом учете УСН расходы на приобретение ПО учтены единовременно.

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа по принятию к учету НМА.

В 1С для документа Приобретение прав не предусмотрена печатная форма Акт о приеме объекта нематериальных активов. Ее можно распечатать только в документе Принятие к учету НМА.

Для оформления принятия к учету НМА можно воспользоваться формой, разработанной Бухэксперт.

Инвентарная карточка НМА в 1С — где найти, как распечатать

Начисление амортизации в БУ

В БУ стоимость НМА погашается через начисление амортизации (п. 38 ФСБУ 14/2022):

• начиная со следующего месяца после принятия объекта к учету и заканчивая следующим месяцем после его выбытия;
• начиная с даты принятия на учет НМА и заканчивая моментом его списания с учета.

Выбранный способ утвердите в учетной политике.

В 1С ПРОФ начисление амортизации возможно только со следующего месяца.

Амортизация линейным способом в БУ рассчитывается по формуле (п. 40 ФСБУ 14/2022):

где:

Ежемесячное начисление амортизации осуществляется при выполнении процедуры Закрытие месяца операции Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР в разделе Операции — Закрытие месяца.

В нашем примере ПО «CRM» принято к учету в качестве НМА и введено в эксплуатацию 14 ноября. Следовательно, амортизация в БУ начисляется с декабря 2025 года.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 44.01 Кт 05.01 — начисление амортизации в БУ.

Амортизация за следующие месяцы начисляется аналогично — до полного погашения стоимости. При выбытии НМА амортизация за последний месяц начисляется в документе выбытия, например, в документе Передача НМА.

Контроль

Проверьте расчет амортизации с помощью отчета Справка-расчет амортизации в разделе Операции — Закрытие месяца — кнопка Справки-расчеты — Амортизация.

Амортизация за декабрь:

• (180 000 (первоначальная стоимость) — 0 (накопленная амортизация) — 0 (ликвидационная стоимость)) / 60 мес. (СПИ оставшийся) = 180 000 / 60 = 3 000 руб.

На эту сумму и сформирована проводка Дт 44.01 Кт 05.01 в БУ.

Признание затрат на неисключительное право в составе коммерческих расходов

При закрытии месяца амортизация на счете 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» признается полностью в расходах, списывается в Дт счета 90.07 «Расходы на продажу».

Подробнее Коммерческие затраты (счет 44)

Выполните регламентную операцию Закрытие счета 44 «Издержки обращения» процедуры Закрытие месяца в разделе Операции — Закрытие месяца.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 90.07.1 Кт 44.01 — отражение в составе коммерческих расходов амортизации НМА.

Бухгалтерская отчетность

В бухгалтерской отчетности затраты на НМА отражаются:

• в Бухгалтерском балансе: PDF
  • стр. 1110 «Нематериальные активы» — в размере балансовой стоимости на 31 декабря;
• в Отчете о финансовых результатах: PDF
  • стр. 2210 «Коммерческие расходы» — в размере начисленной амортизации за год.

См. также:

• ФСБУ 14/2022 — новое в учете НМА с 2024 года
• Права на программные продукты: особенности перехода на ФСБУ 4 в 1С
• Особенности учета программного обеспечения с 2024
• Приобретение и принятие к учету неисключительных прав на доступ к базам данных (программам) в 1С
• Чек-лист Учет прав на программное обеспечение с 2024 в 1С