Порядок альтернативного перехода на ФСБУ 14 и ФСБУ 26 по учету НМА

В статье разберем, как правильно проанализировать объекты для отражения альтернативного перехода на ФСБУ 14 и ФСБУ 26 в части НМА.

Нормативное регулирование

Советуем переходить на ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» альтернативно, если есть остатки:

• на счете 97 — неисключительные права на программное обеспечение (ПО) и средства индивидуализации (СИ), подлежащие переклассификации в НМА
• на счете 04 — подлежащие списанию при переходе:
  • НМА, которые перестают признаваться НМА с 2024 года
  • НМА стоимостью ниже лимита, установленного с 2024 года
  • НИКОТР в стадии исследования
• капитальные вложения (КВ) в НМА:
  • на счете 08.08 — НИОКТР в стадии исследования
  • на счете 08.05 — КВ, которые не будут признаны НМА

Альтернативный переход не предусматривает корректировку балансовой стоимости НМА на 01.01.2024 (п. 53 ФСБУ 14). Это главное его отличие от перехода на ФСБУ 6.

При альтернативном переходе:

• изменение элементов амортизации осуществляется перспективно — как изменение оценочных значений
• балансовая стоимость объектов, которые перестают признаваться НМА, списывается с учета на нераспределенную прибыль:
  • Дт 84 Кт 04
• балансовая стоимость переклассифицированных объектов в НМА признается их первоначальной стоимостью:
  • Дт 04 Кт 97.21

В бухгалтерской отчетности за 2024 год Порядок альтернативного перехода ФСБУ 14 пересчитываются по правилам нового ФСБУ 14:

• остатки на 31.12.2023 в балансе
• показатели за 2023 в ОФР

При переходе на ФСБУ 14 можно добровольно провести корректировку балансовой стоимости НМА и КВ путем корректировки первоначальной стоимости, амортизации или обесценения (п. 1 Рекомендации Р-155/2023-КпР «Переход на ФСБУ 14/2022 “Нематериальные активы”»).

Подробнее Переход с корректировкой стоимости НМА.

Порядок альтернативного перехода на ФСБУ 14

Шаг 1. Внесение изменений в УП с 2024

В учетную политику с 2024 года внесите изменения в связи с применением нового ФСБУ 14 и измененного ФСБУ 26, в т. ч. укажите лимит для НМА, стоимость которых будет учитываться в расходах.

Шаг 2. Анализ НМА 31.12.2023

Не являются НМА с 2024 года (п. 4, 5, пп. «е» п. 8, 10, 14 ФСБУ 14, пп. «з» п. 16 ФСБУ 26):

• товарные (фирменные) знаки, логотипы, слоганы, созданные с нуля самостоятельно или силами подрядчика
• веб-сайты, на которых размещена информация о деятельности организации общего характера (сайт-визитка)
• гудвил (деловая репутация)
• рекламные видеоролики, относящиеся к продвижению товаров, работ, услуг
• НИОКТР — затраты стадии исследования

На 31.12.2023 при переходе на ФСБУ 14 проанализируйте сальдо на счете 04.01 «Нематериальные активы организации» и проверьте активы на соответствии критериям п. 4 ФСБУ с помощью Чек-листа по применению ФСБУ 14 в 1С.

Списанию подлежат НМА, у которых отсутствует хотя бы один из признаков, поименованных в п. 4 ФСБУ 14.

На счете 04 учитывается приобретенный торговый знак «БУЛКА» остаточной стоимостью 250 000 руб., СПИ 5 лет. С 2023 года организация закрыла производство хлебобулочных изделий и не предполагает его возобновлять. Такой НМА больше не принесет экономических выгод, перспективы возобновления его использования отсутствуют.

Следовательно, объект не должен признаваться в составе НМА.

Если объект больше не относится к НМА, спишите в межотчетный период:

• Дт 84.01 Кт 04.01
• Дт 05 Кт 84.01
• Дт НМЦ.04 —для обеспечения единства и полноты учета аналогичных активов (п. 9 ФСБУ 14)

В 1С пока не реализован учет НМА, списанных за балансом. Бухэксперт предлагает временно создать счет НМЦ.04. PDF

Если объект продолжает признаваться в составе НМА — сравните его первоначальную стоимость с лимитом:

• Сперв. <= Лимита — несущественные НМА спишите в межотчетный период при переходе на ФСБУ 14 (пп. «в» п. 53 ФСБУ 14):
  • Дт 84.01 Кт 04.01
  • Дт 05 Кт 84.01
  • Дт НМЦ.04 — для обеспечения единства и полноты учета аналогичных активов (п. 9 ФСБУ 14)
• Сперв. > Лимита — НМА остаются на счете 04.01. При переходе сделайте пересмотр элементов амортизации — поменяйте, если необходимо:
  • СПИ
  • ликвидационную стоимость
  • способ амортизации

Проанализировать активы на счете 04.01 можно в регламентной операции Переход на ФСБУ 14 или в отчете Оборотно-сальдовая ведомость по счету 04.01.

Шаг 3. Анализ активов, ранее не признаваемых НМА 31.12.2023

Объекты, которые с 2024 года относятся к НМА, но ранее учитывались как РБП (п. 5, 6 ФСБУ 14):

• неисключительные права на ПО
• неисключительные права на СИ (товарный знак и др.)
• лицензии на отдельные виды деятельности

На 31.12.2023 при переходе на ФСБУ 14 проанализируйте в бухучете сальдо на счете 97 «Расходы будущих периодов» и выделите затраты:

• по договору строительного подряда — оставьте на счете 97.21 «Прочие расходы будущих периодов» (п. 16 ПБУ 2/2008)
• на неисключительные права по лицензионным договорам — переклассифицируйте в связи с переходом на ФСБУ 14
• подписка на издания, базы данных (в т. ч. Бухэксперт), программы «как сервис, как услуги» — продолжайте учитывать на счете 97.21. Сальдо в балансе должно отражаться как дебиторская задолженность, проверьте заполнение карточки объекта. PDF Подробнее ФСБУ 14 НМА — учет программ, учитываемых «как услуги» в 1С
• лицензии на определенный вид деятельности — переклассифицируйте в связи с переходом на ФСБУ 14
• прочие РБП — сделайте детальный анализ:
  • страховка (КАСКО, ОСАГО) — переведите на счет 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования»

Для учета длящихся услуг можно продолжать использовать счет 97.21 «Прочие расходы будущих периодов» для равномерного ежемесячного списания затрат на расходы в БУ и НУ. В балансе остаток по такому техническому счету 97.21 должен отражаться в виде дебиторской задолженности.

С релиза 3.0.155.21 используется счет 76.18 «Приобретение прав на использование результатов интеллектуальной деятельности». Признание расходов на счете осуществляется по календарным дням.

Далее по объектам (правам и лицензиям), выявленным на счете 97, которые не могут больше учитываться в составе РБП или как дебиторская задолженность, определите, относятся они к НМП или нет, в т. ч. выполняются ли критерии признания в п. 4 ФСБУ 14.

На счете 97.21 учитываются неисключительные права на ПО «Конструктор составления договоров» остаточной стоимостью 120 000 руб., СПИ 11 мес. Организация имеет безусловные права на программу.

Объект с 2024 года не относится к РБП, но и к НМА он также не будет относиться, т.к. не выполняется критерий срока использования — СПИ <12 мес. (пп. «в» п. 4 ФСБУ 14).

Если объект отвечает признакам НМА (п. 4 ФСБУ 14), но его СПИ =< 12 мес., то такой краткосрочный актив не признается НМА по ФСБУ 14. Порядок учета таких активов не описан в бухгалтерских стандартах, в т. ч. в ФСБУ 14.

БМЦ выпустил Рекомендацию N Р-163/2024 — КпР «Краткосрочные права», в соответствии с которой рекомендует учитывать стоимость краткосрочных НМА в расходах пропорционально прошедшему и оставшемуся периоду использования. В балансе сальдо отражается по отдельной статье оборотных активов.

Если влияние на отчетность несущественно, стоимость краткосрочных НМА можно учитывать сразу в расходах периода.

Подробнее Порядок учета краткосрочных активов, обладающих всеми признаками НМА, кроме СПИ не более года, в 1С.

Выбранный способ учета закрепите в учетной политике.

 

Используйте принцип осмотрительности — то, что нельзя признать НМА (краткосрочным НМА) и дебиторской задолженностью (авансом), признавайте в расходах периода (п. 6 ПБУ 1/2008).

Среди экспертов по учету прав есть разные точки зрения — полагайтесь на свое профессиональное суждение.

Если РБП признается НМА, сравните его первоначальную стоимость (остаточная стоимость по РБП) с лимитом:

• Сост. <= Лимита — несущественные НМА («бывшие» РБП) спишите в межотчетный период:
  • Дт 84.01 Кт 97.21
  • Дт НМЦ.04 — для обеспечения единства и полноты учета аналогичных активов (п. 9 ФСБУ 14)
• Сперв. > Лимита — переведите на счет 04.01 по остаточной стоимости:
  • Дт 04.01 Кт 97.21

При переходе на ФСБУ 14 определите элементы амортизации для новых НМА:

• СПИ
• ликвидационную стоимость
• способ амортизации

Шаг 4. Анализ капвложений в НМА 31.12.2023

Не являются НМА с 2024 года (п. 4, 5, пп. «е» п. 8, 10, 14 ФСБУ 14, пп. «з» п. 16 ФСБУ 26):

• созданные с нуля самостоятельно или силами подрядчика товарные (фирменные) знаки, логотипы, слоганы
• веб-сайты, на которых размещена информация о деятельности организации общего характера (сайт-визитка)
• гудвил (деловая репутация)
• рекламные видеоролики, относящиеся к продвижению товаров, работ, услуг
• НИОКТР — затраты стадии исследования

На 31.12.2023 при переходе на ФСБУ 26 проанализируйте сальдо на счете 08.05 «Приобретение нематериальных активов»:

• были капвложения в НМА, больше не капвложения в НМА — спишите в межотчетный период (пп. «в» п. 25.1 ФСБУ 26/2020):
  • Дт 84.01 Кт 08.05
• остались капвложения в НМА — затраты остаются на счете 08.05, с ними ничего делать не надо

Шаг 5. Анализ НИОКТР в составе капвложений 31.12.2023

Затраты на НИОКТР делятся по стадиям (п. 17.4 ФСБУ 26):

• стадия Исследований — выполнение уникальных изысканий, целью которых является получение новых научных или технических знаний и достижений
• стадия Разработок — применение результатов стадии исследований или иных знаний для планирования и проектирования образцов до начала их производства в коммерческих целях или использования

Подробнее Чек-лист Учет затрат на НИОКТР в 1С.

Затраты на НИОКТР в стадии разработки учитываются в капвложениях, если одновременно (п. 17.3, 17.5 ФСБУ 26):

• создание объекта НМА может быть завершено
• у организации имеется намерение его завершить и есть все ресурсы для этого
• планируется использовать объект в деятельности организации и получать экономические выгоды
• определена сумма затрат, необходимых для создания НМА, и актив доведен до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях

Укажите принцип деления затрат по стадиям НИОКТР в учетной политике.

На 31.12.2023 при переходе на ФСБУ 26 проанализируйте сальдо на счете 08.08 «Выполнение НИОКТР» и разделите затраты на:

• стадию «Исследования» — спишите в межотчетный период (п. 17.6, пп. «в» п. 25.1 ФСБУ 26/2020):
  • Дт 84.01 Кт 08.08
• стадию «Разработки» — если критерии признания в п. 17.3 ФСБУ 26:
  • выполняются — затраты остаются на счете 08.08, с ними ничего делать не надо
  • не выполняются — спишите в межотчетный период (п. 17.6, пп. «в» п. 25.1 ФСБУ 26/2020) — Дт 84.01 Кт 08.08
• затраты, которые явно нельзя отнести к определенной стадии, спишите в межотчетный период (п. 17.6, пп. «в» п. 25.1 ФСБУ 26/2020):
  • Дт 84.01 Кт 08.08

Шаг 6. Анализ НИОКТР в составе НМА 31.12.2023

К НМА относятся затраты на НИОКТР, если:

• одновременно выполняются критерии признания капвложений в НМА в п. 17.3 ФСБУ 26
• относятся к стадии разработки

Затраты на стадии исследования по завершенным НИОКТР, даже если по ним получен положительный результат, не удовлетворяют критериям капвложений в НМА (п. 17.3, 17.6 ФСБУ 26).

Подробнее Чек-лист Учет затрат на НИОКТР в 1С.

На 31.12.2023 при переходе на ФСБУ 14 проанализируйте сальдо на счете 04.02 «Расходы на НИОКТР» и разделите НМА на:

• стадию исследования — спишите в межотчетный период:
  • Дт 84.01 Кт 04.02
• стадию разработки — сравните первоначальную стоимость НМА с лимитом:
  • Сперв. <= Лимита — МНМА спишите в межотчетный период проводкой Дт 84.01 Кт 04.02
  • Сперв. > Лимита — остаются на счете 04.02, проверьте элементы амортизации

Шаг 7. Пересмотр (определение) элементов амортизации

На 31.12.2023 пересмотрите элементы амортизации для оставшихся НМА и определите для новых НМА:

• СПИ
• ликвидационную стоимость
• способ амортизации

Пересмотр элементов амортизации при переходе на ФСБУ 14 проводится перспективно — как изменение оценочных значений — с января 2024 года. Балансовая стоимость НМА при переходе не корректируется, амортизация не пересчитывается, оставляем все как есть (п. 53 ФСБУ 14).

НО! Можно добровольно провести корректировку балансовой стоимости НМА и капитальных вложений путем корректировки первоначальной стоимости, амортизации или обесценения (п. 1 Рекомендации Р-155/2023-КпР «Переход на ФСБУ 14/2022 “Нематериальные активы”»).

После анализа элементов амортизации результаты закрепите в протоколе.

Протокол заседания комиссии по изменению СПИ и ликвидационной стоимости НМА.

Шаг 8. Переход в программе 1С — декабрь 2023

Осуществите переход в программе 1С.

Ознакомитесь с подробным алгоритмом в статье Алгоритм альтернативного перехода на ФСБУ 14 и ФСБУ 26 по учету НМА в 1С.

Бухгалтерская отчетность за 2024 после перехода на ФСБУ 14

Бухгалтерский баланс

В бухгалтерской финансовой отчетности (БФО) за 2023 год данные по переходу на ФСБУ 14 не отражаются. Отчетность сдается за 2023 год по старым нормам ПБУ 14.

Все «переходные» операции отразятся в отчетности за 2024 год:

• сальдо на 31.12.2023 в бухгалтерском балансе за 2024 год не совпадет с сальдо бухгалтерского баланса за 2023 год

В случае корректировки состава НМА и капитальных вложений в результате альтернативного перехода на ФСБУ14 остатки в Бухгалтерском балансе за 2024 год в виде входящего остатка На 31.12.2023 могут быть изменены:

• по стр. 1110 «Нематериальные активы»
• по стр. 1120 «Результаты исследований и разработок»
• по стр. 1190 «Прочие внеоборотные активы»
• по стр. 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Упрощенный бухгалтерский баланс

Организации, имеющие право использовать упрощенные способы ведения БУ, могут применять новые стандарты перспективно, без пересчета остатков. Поэтому в 1С в упрощенном балансе предыдущие периоды не пересчитываются, независимо, какой переход выполнен: перспективный или альтернативный.

Если организация представляет БФО по упрощенной форме, перешла на ФСБУ 14 альтернативно, требуется вручную откорректировать сальдо На 31 декабря 2023 г. в балансе за 2024 год с учетом переходных корректировок.

Изменение суммы нераспределенной прибыли можно посмотреть в документе Переход на ФСБУ 14 кнопка Печать.

Также не забудьте суммы корректировки нераспределенной прибыли при списании остатков со счета 97.21. PDF

См. также:

• ФСБУ 14/2022 — новое в учете НМА с 2024 года