Учет НМА с 2024 года

Последнее изменение: 02.11.2022

Стандарт «Нематериальные активы» ФСБУ 14/2022 введен Приказом Минфина от 30.05.2022 N 86н. Применяется с 2024 года.

Правила определения стоимости нематериальных активов при признании «перенесены» в ФСБУ 26/2020 (Приказ Минфина РФ от 30.05.2022 N 87н).

С 2024 года не будет отдельного стандарта по НИОКР, а соответствующие затраты будут признаваться НМА.

О том, как применять новые правила, расскажем в статье.

Упрощенный учет

Организации, имеющие право на упрощенный бухгалтерский учет и отчетность (далее — «организации с упрощенным учетом»), должны отразить в учетной политике те преференции, которые будут использовать.

С 2024 г.
новый ФСБУ 14/2022,
изменения в ФСБУ 26­/2020
До 2024 г.
прежние ПБУ 14­/2007 и ПБУ 17­/02

Организации с упрощенным учетом могут не применять новый стандарт и соответствующие изменения по капвложениям в НМА.

Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно:

Затраты на НМА можно отражать в расходах по обычным видам деятельности по мере осуществления (Дт 20, 26, 44 Кт 60 …)

Компании с упрощенным учетом могут признавать расходы на приобретение (создание) НМА и НИОКР расходами по обычными видам деятельности по мере их осуществления
пп. «б» п. 4 ФСБУ 26/2020 п. 3.1 ПБУ 14/2007

Компании с упрощенным учетом, применяющие стандарт, могут:

  • учитывать капвложения по стоимости, указанной в документах поставщика (правообладателя);
  • при обменных операциях принимать их на учет по балансовой стоимости передаваемых активов;
  • не проверять капвложения на обесценение;
  • раскрывать в отчетности информацию о НМА в сокращенном объеме;
  • отражать переход на ФСБУ 14/2022 перспективно
Других правил, кроме указанного выше, для компаний с упрощенным учетом не предусмотрено
пп. «а» п. 4 ФСБУ 26/2020, п. 3 ФСБУ 14/2022

Минфин разъяснил методологию учета НМА в Информационном сообщении от 18.07.2022 N ИС-учет-40.

Подробнее Минфин разъяснил, как учитывать НМА по новому ФСБУ 14/2022

Переход на ФСБУ 14/2022

Применение ФСБУ 14/2022 и изменений в ФСБУ 26/2020, касающихся НМА, обязательны с отчетности за 2024 год. Возможен досрочный переход.

При переходе выберите один из вариантов:

Вариант перехода отразите в учетной политике и раскройте в БФО за год начала применения стандарта.

Учет НМА по ФСБУ 14 — что нового

Условия признания НМА

С 2024 г.
ФСБУ 14/2022
До 2024 г.
ПБУ 14/20­07

Критерии признания:

  • отсутствие материально-вещественной формы;
  • использование в обычной или управленческой деятельности организации (или в деятельности, для которой создавалась НКО);
  • срок эксплуатации — более 12 месяцев или в течение операционного цикла;
  • возможность приносить экономические выгоды (достигать целей создания НКО);
  • обособление от других активов

Критерии признания:

  • наличие права у организации на получение экономических выгод от использования НМА, в т. ч. оформленное документально;
  • стоимость объекта может быть достоверно определена;
  • отсутствие материально-вещественной формы;
  • срок эксплуатации — более 12 месяцев;
  • возможность приносить экономические выгоды (достигать целей создания НКО);
  • обособление от других активов;
  • не предполагается продажа НМА ранее 12 месяцев использования
п. 4 ФСБУ 14/2022 п. 3 ПБУ 14/2007
Активы в совместной собственности, отвечающие признакам НМА, учитываются у каждой из сторон Учет НМА, находящихся в совместной собственности, не оговаривается
п. 5 ФСБУ 14/2022

Организации могут вводить лимиты (критерии) существенности НМА, выделяя группы несущественных (малоценных) активов.

Затраты ниже лимита включаются в расходы периода, в котором закончены капвложения

В составе НМА должны учитываться все активы, удовлетворяющие критериям, вне зависимости от стоимости
п. 7 ФСБУ 14/2022 п. 3 ПБУ 14/2007
Инвентарный объект НМА — совокупность прав на объект, исходя из договоров, других документов, фиксирующих права на актив Инвентарный объект НМА — совокупность прав, возникающих из конкретного договора или охранного документа
п. 11 ФСБУ 14/2022 п. 5 ПБУ 14/2007

Затраты на малоценные НМА не сразу отражаются в расходах. Сначала они формируют стоимость капвложений (Дт 08), а затем уже переносятся в расходы (Дт 90.02.1, 90.07.1 …).

С 2024 г.
ФСБУ 14/2022
До 2024 г.
ПБУ 14­/2007

Не подпадают под стандарт НМА:

  • финансовые вложения;
  • ППА, возникающие из договора аренды;
  • долгосрочные активы к продаже;
  • поисковые активы;
  • НМА, созданные на продажу;
  • средства индивидуализации, созданные силами самой организации;
  • данные о контрагентах, собранные самостоятельно;
  • индивидуальные качества сотрудников компании;
  • материальные носители НМА, если принято решение учитывать их отдельно

Не учитываются как НМА:

  • орграсходы (расходы, связанные с созданием организации);
  • индивидуальные качества работников;
  • материальные носители;
  • финансовые вложения;
  • НИОКР, не давшие положительного результата или незаконченные

 

пп. «е»-«и» п. 8 ФСБУ 14/2022 п. п. 2, 4 ПБУ 14/2007

Оценка при признании НМА

С 2024 г.
ФСБУ 14/2022,
изменения в ФСБУ 26­­/2020
До 2024 г.
ПБУ 14­/­2007, ПБУ 17­­/02
Первоначальная оценка
Производится по первоначальной стоимости, исходя из общей суммы связанных с объектом капвложений, сформированных до признания объекта в БУ Производится по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету
п. 13 ФСБУ 14/2022 п. 6 ПБУ 14/2007
Улучшение НМА (модернизация)
Первоначальная стоимость НМА увеличивается на сумму капвложений, направленных на улучшение (повышение) первоначальных функциональных характеристик этого объекта (по аналогии с модернизацией ОС)

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, по которой он принят к БУ, в общем случае не подлежит изменению.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости актива допускается в случаях его переоценки и обесценения

п. 28 ФСБУ 14/2022 п. 16 ПБУ 14/2007

Формирование первоначальной стоимости

Регулирующие стандарты

Затраты при приобретении, создании НМА (включая НИОКР) учитываются как капитальные вложения по нормам ФСБУ 26/2020.

ФСБУ 26/2020 теперь регулирует учет материальных ценностей, используемых для создания и улучшения НМА

Стоимость НМА формируется по ПБУ 14/2007, НИОКР — по ПБУ 17/02
пп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020 п. 7-8 ПБУ 14/2007,
п. 7-9 ПБУ 17/02
Состав капитальных вложений (стоимость приобретения НМА)
  • Исключительные права, права по лицензионным договорам на результаты интеллектуальной деятельности (РИД) и средства индивидуализации (СИ);
  • создание НМА, включая НИОКР;
  • улучшение, модернизация НМА;
  • получение прав на ведение определенной деятельности (лицензирование);
  • материальные носители, в которых выражены РИД и СИ (если организация решила включать их в стоимость НМА);
  • амортизация, ремонт и содержание оборудования, использованного при создании НМА;
  • зарплата работников, привлекаемых к созданию НМА;
  • проценты по кредиту, подлежащие включению в инвестиционный актив;
  • госпошлины и прочие аналогичные платежи;
  • оценочные обязательства, связанные с использованием труда работников;
  • иные затраты
  • Суммы по договору об отчуждении исключительных прав;
  • таможенные и иные пошлины, невозмещаемые налоги, связанные с приобретением НМА;
  • вознаграждения посредникам;
  • информационно-консультационные и иные услуги, связанные с приобретением актива.

Не входят в стоимость НМА:

  • возмещаемые налоги;
  • общехозяйственные расходы;
  • НИОКР, которые признаны прочими доходами и расходами;
  • расходы по займам и кредитам, кроме случаев формирования инвестактива
п. 5 ФСБУ 26/2020 п. 8-10 ПБУ 14/2007
Затраты на несколько НМА можно делить по методике, разработанной самостоятельно Деление затрат на несколько НМА при приобретении (создании) не предусмотрено
п. 14.1 ФСБУ 26/2020

Необходимо вычитать из суммы капвложений расчетную стоимость:

  • материальных носителей НМА, если организация решила их учитывать отдельно;
  • продукции, полученной в ходе формирования капвложений;
  • активов, на которые у исполнителя при выполнении заказа возникают права интеллектуальной собственности
Порядок вычитания сумм, возникших при формировании капвложений в НМА, которые должны учитываться отдельно, не предусмотрен
п. 15, 15.1 ФСБУ 26/2020

Особенности учета капвложений в НИОКР

С 2024 г.
изменения в ФСБУ 26­/2020
До 2024 г.
ПБУ 14­/2007 и ПБУ 17­/02
Капвложения оформляются первичными документами в обычном порядке Подтверждением результатов НИОКР является акт приемки выполненных работ
п. 17.3 ФСБУ 26/2020 п. 7 ПБУ 17/02

Введено деление затрат на выполнение НИОКР: относящихся к стадиям:

  • исследования;
  • разработок
Нет разделения затрат на НИОКР по стадиям работ
п. 17.4 ФСБУ 26/2020

Не включаются в капвложения на НИОКР, считаются расходами периода затраты:

  • понесенные на исследовательской стадии;
  • капвложения по разработкам, если не выполнены критерии признания КВ;
  • затраты, которые сложно отнести к определенной группе
Затраты, не давшие положительного результата (не выполняется хотя бы одно условие для признания в БУ), признаются прочими расходами отчетного периода
п. 17.6 ФСБУ 26/2020 п. 7 ПБУ 17/02

Переоценка НМА

С 2024 г.
ФСБУ 14/2022,
изменения в ФСБУ 26/­2020
До 2024 г.
ПБУ 14/­2007, ПБУ 17­/02
Добровольность решения о переоценке

После признания НМА оценивается одним из следующих способов:

  • по первоначальной стоимости;
  • по переоцененной стоимости
Изменение первоначальной стоимости НМА допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов
п. 15 ФСБУ 14/2022 п. 16 ПБУ 14/2007
Групповая переоценка

Выбранный способ оценки НМА применяется ко всей группе нематериальных активов.

При оценке НМА по переоцененной стоимости стоимость объекта регулярно переоценивается, чтобы она была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости

При принятии решения о переоценке НМА, входящих в однородную группу, такие активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость существенно не отличалась от текущей рыночной
п. 15, 19 ФСБУ 14/2022 п. 18 ПБУ 14/2007
Периодичность переоценки

Определяется отдельно для каждой группы переоцениваемых НМА исходя из того, в какой степени справедливая стоимость таких активов подвержена изменениям.

Если решено проводить переоценку не чаще раза в год, она проводится на конец отчетного года

Не чаще раза в год (на конец отчетного года)
п. 21 ФСБУ 14/2022 п. 17 ПБУ 14/2007
Способ переоценки

По выбору:

  • пересчет первоначальной стоимости и амортизации до величины балансовой стоимости, равной справедливой стоимости;
  • корректировка балансовой стоимости
Пересчет остаточной стоимости НМА
п. 22 ФСБУ 14/2022 п. 19 ПБУ 14/2007
Последствия изменения способа оценки НМА отражаются перспективно Изменение способа последующей оценки не предусмотрено. Однажды перецененный НМА должен переоцениваться постоянно
п. 27 ФСБУ 14/2022 п. 18 ПБУ 14/2007
Ограничения по переоценке
Переоценка не применяется для средств индивидуализации, разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности Запрет на переоценку для отдельных НМА не предусмотрен
п. 18 ФСБУ 14/2022
Если справедливую стоимость НМА из группы переоцениваемых активов нельзя определить из-за отсутствия активного рынка, объект оценивается по первоначальной стоимости Изменение способа переоценки не предусмотрено.
п. 20 ФСБУ 14/2022 п. 18 ПБУ 14/2007

Если стало невозможным использовать данные активного рынка для переоцениваемого актива, он отражается в балансе по результатам последней переоценки, за вычетом накопленной амортизации и обесценения.

Если возможность оценки восстанавливается, способ оценки по переоцененной стоимости вновь применяется с даты восстановления

Изменение способа переоценки не предусмотрено
п. 23 ФСБУ 14/2022 п. 18 ПБУ 14/2007
Отражение в учете результатов переоценки

Дооценка отражается в составе совокупного финансового результата, без включения в прибыль текущего года. Исключение — дооценка на сумму уценки, признанной в прошлые периоды расходом в составе прибыли (убытка).

Сумма восстановления уценки прошлого периода признается доходом в периоде дооценки

Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал.

Дооценка в сумме уценки, признанной в прошлых периодах, относится на финансовый результат в качестве прочего дохода

пп. «а», «б» п. 24 ФСБУ 14/2022 п. 21 ПБУ 14/2007

Уценка отражается как расход в составе прибыли (убытка) периода уценки.

Та часть уценки, которая уменьшает дооценку прошлых периодов, уменьшает совокупный финансовый результат, не включенный в прибыль периода уценки

Уценка отражается одним из способов:

  • относится на финансовый результат как прочий расход;
  • уменьшает добавочный капитал, если ранее отражалась дооценка НМА
пп. «а», «б» п. 25 ФСБУ 14/2022 п. 22 ПБУ 14/2007

Способы списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль:

  • равномерно, по мере начисления амортизации;
  • единовременно при списании НМА
Дооценка относится на нераспределенную прибыль только при списании НМА
п. 26 ФСБУ 14/2022 п. 21 ПБУ 14/2007

Амортизация НМА

С 2024 г.
ФСБУ 14/2022
До 2024 г.
ПБУ 14/­­2007
НКО начисляют амортизацию по общим правилам Амортизация по НМА на балансе НКО не начисляется
п. 32 ФСБУ 14/2022 п. 24 ПБУ 14/2007
Элементы амортизации

При признании НМА определяются элементы амортизации:

  • cрок полезного использования (СПИ);
  • ликвидационная стоимость;
  • способ амортизации.

Элементы амортизации проверяются (пересматриваются) на соответствие условиям использования НМА. Делается это на конец отчетного периода, либо при возникновении условий изменения элементов амортизации.

Ликвидационная стоимость не определяется, нет понятия «элементы амортизации».
п. 42 ФСБУ 14/2022

Ликвидационная стоимость считается равной нулю, за исключением случаев, когда:

  • договором предусмотрена обязанность другого лица выкупить НМА по завершении его эксплуатации;
  • для объекта НМА есть активный рынок, по данным которого определяется ликвидационная стоимость;

активный рынок с высокой степенью вероятности будет существовать до окончания срока эксплуатации НМА.

Ликвидационная стоимость не определяется.
п. 36 ФСБУ 14/2022
Активы с неопределенным сроком полезного использования не амортизируются НМА с неопределенным СПИ не амортизируются
п. 33 ФСБУ 14/2022 п. 23 ПБУ 14/2007

Факторы, которые влияют на СПИ:

  • срок лицензии;
  • моральное устаревание;
  • СПИ актива, с которым НМА непосредственно связан.

Список факторов стал открытым.

СПИ определяется в зависимости от:

  • cрока действия прав или контроля над НМА;
  • ожидаемого срока использования актива;
  • срока деятельности организации.

Это закрытый список.

пп. «б», «г», д п. 31 ФСБУ 14/2022 п. 26 ПБУ 14/2007
Начисление амортизации

Амортизация начисляется по выбору:

  • с месяца постановки на учет по месяц выбытия;
  • со следующего месяца после месяца постановки на учет до месяца следующего за месяцем выбытия..

Чтобы пользоваться вторым способом, необходимо его закрепить в учетной политике. В противном случае автоматически считается выбранным первый способ

Амортизации начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания НМА в учете, заканчивается — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания НМА с учета.
п. 38 ФСБУ 14/2022 п. 31, 32 ПБУ 14/2007
Начисление амортизации не приостанавливается (в т. ч. при временном прекращении использования НМА), кроме случая, когда ликвидационная стоимость актива становится равной или превышает его балансовую стоимость. Но если в дальнейшем ликвидационная стоимость НМА станет меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации возобновится В течение СПИ начисление амортизационных отчислений не приостанавливается
п. 35 ФСБУ 14/2022 п. 31 ПБУ 14/2007

Три способа начисления амортизации:

  • линейный — амортизация за период считается как отношение разницы между балансовой и ликвидационной стоимостью, к оставшемуся СПИ;
  • способ уменьшаемого остатка — порядок расчета амортизации организация утверждает сама;
  • пропорционально выпуску продукции — расчет по формуле:

В расчете нельзя использовать сумму выручки как показатель выпуска продукции

Способы начисления амортизации:

  • линейный — амортизация определяется исходя из фактической (первоначальной) стоимости и СПИ;
  • способ уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости НМА на начало месяца, умноженной на дробь:
    §  в числителе — установленный организацией коэффициент (не более 3);
    §  в знаменателе — оставшийся СПИ.

пропорционально выпуску продукции — по формуле:

Запрет использовать в расчете сумму поступлений (выручки) при способе «пропорционально выпуску продукции» не установлен.

п. 40-41 ФСБУ 14/2022 пп. «б» п. 29, 31 ПБУ 14/2007

Обесценение НМА

С 2024 г.
ФСБУ 14/2022
До 2024 г.
ПБУ 14/­2007
Проверка на обесценение стала обязательной, проводится по правилам IAS 36 «Обесценение активов». Добровольное применение осталось только у организаций с упрощенным учетом Добровольный порядок проверки НМА на обесценение
п. 43 ФСБУ 14/2022 п. 22 ПБУ 14/2007

Списание НМА

С 2024 г.
ФСБУ 14/2022
До 2024 г.
ПБУ 14/­2007

Случаи выбытия НМА:

  • истечение срока действия прав;
  • прекращение использования НМА из-за морального устаревания и отсутствии перспектив восстановления;
  • отчуждение прав на НМА;
  • при утрате, чрезвычайных ситуациях;
  • завершение деятельности, в которой использовался НМА;
  • передача в НКО

Случаи выбытия НМА:

  • окончание срока действия права на НМА;
  • переход исключительного права на НМА по договору или без договора;
  • моральный износ;
  • вклад в УК другой организации, паевой фонд;
  • договор мены, дарения, вклад в совместную деятельность;
  • выявленная недостача при инвентаризации
пп. «г»-«д» п. 45 ФСБУ 14/2022 п. 34 ПБУ 14/2007

Информация, раскрываемая в отчетности

Капитальные вложения в НМА (ФСБУ 26/2020) раскрываются обособленно от данных по капвложениям в ОС, остальные данные раскрываются в соответствии с нормами ФСБУ 14/2022.

С 2024 г.
ФСБУ 14/2022,
изменения в ФСБУ 26/­2020
До 2024 г.
ПБУ 14/­­2007

В БФО указываются:

  • балансовая стоимость;
  • движение НМА за отчетный период (поступление, выбытие, обесценение, амортизация, переоценка и т.п.)
  • балансовая стоимость амортизируемых и не амортизируемых НМА с указанием причин невозможности определения СПИ;
  • результат от списания НМА;
  • результат от переоценки, обесценения, восстановления стоимости;
  • затраты на НИОКР, отнесенные к расходам периода;
  • балансовая стоимость НМА, по которым имеется ограничение прав (залог и т. п.);
  • способы оценки НМА по группам;
  • элементы амортизации и их изменение за период;
  • затраты на создание НМА своими силами

Обязательно раскрываются в отчетности:

  • стоимость обесцененных НМА и убыток от обесценения;
  • фактическая (первоначальная) или текущая рыночная стоимость НМА — как с установленным СПИ, так и с неопределенным сроком (факторы, повлекшие неопределенность);
  • стоимость списанных и поступивших НМА;
  • суммы амортизации;
  • стоимость НМА с неопределенным СПИ и причины невозможности определить;
  • данные по переоцененным НМА.

Отдельно указывается стоимость НМА, созданных организацией

п. 49 ФСБУ 14/2022 п. 40-41 ПБУ 14/2007

Перечислены параметры, которые нужно раскрывать по переоцененным НМА:

  • данные последней переоценки;
  • балансовая стоимость, по которой отражены НМА без переоценки;
  • сумма дооценки, не списанная на нераспределенную прибыль;
  • способ списания такой дооценки

По переоцененным НМА раскрывается их переоцененная и фактическая первоначальная стоимость, а также величина дооценки и уценки

 

п. 50 ФСБУ 14/2022 п. 41 ПБУ 14/2007
В отношении НМА, созданных организацией, указаны данные, раскрываемые обособленно Данные, которые нужно раскрывать по НМА, созданным организацией, не конкретизируются
пп. «а»-«в» п. 49 ФСБУ 14/2022 п. 41 ПБУ 14/2007

Прочие нововведения

Организация должна обеспечить надежный учет (в т. ч. на забалансовых счетах) и контроль результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, на которые имеет исключительная права (права по договору), но которые не отвечают критериям признания НМА Правила учета НМА, не отвечающих признакам НМА, не установлены
п. 9 ФСБУ 14/2022 п. 21 ПБУ 14/2007
Информация о гудвилле формируется по правилам IFRS 3.

Гудвилл, созданный самой организацией, не признается активом в БУ

В составе НМА учитывается положительная деловая репутация. Отрицательная списывается на финансовый результат в качестве прочего дохода
п. 10 ФСБУ 14/2022 п. 42-45 ПБУ 14/2007

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Пароль будет выслан на указанный email

Оцените публикацию
1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд

(1 оценок, среднее: 5,00 из 5)


Загрузка...
Публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно в Личном кабинете

Добавить комментарий