Учет НМА с 2024 года

Организации с упрощенным учетом могут не применять новый стандарт и соответствующие изменения по капвложениям в НМА.

Затраты на НМА можно отражать в расходах по обычным видам деятельности по мере осуществления (Дт 20, 26, 44 Кт 60 …)

Компании с упрощенным учетом, применяющие стандарт, могут:

• учитывать капвложения по стоимости, указанной в документах поставщика (правообладателя);
• при обменных операциях принимать их на учет по балансовой стоимости передаваемых активов;
• не проверять капвложения на обесценение;
• раскрывать в отчетности информацию о НМА в сокращенном объеме;
• отражать переход на ФСБУ 14/2022 перспективно

Критерии признания:

• отсутствие материально-вещественной формы;
• использование в обычной или управленческой деятельности организации (или в деятельности, для которой создавалась НКО);
• срок эксплуатации — более 12 месяцев или в течение операционного цикла;
• возможность приносить экономические выгоды (достигать целей создания НКО);
• обособление от других активов

Критерии признания:

• наличие права у организации на получение экономических выгод от использования НМА, в т. ч. оформленное документально;
• стоимость объекта может быть достоверно определена;
• отсутствие материально-вещественной формы;
• срок эксплуатации — более 12 месяцев;
• возможность приносить экономические выгоды (достигать целей создания НКО);
• обособление от других активов;
• не предполагается продажа НМА ранее 12 месяцев использования

Организации могут вводить лимиты (критерии) существенности НМА, выделяя группы несущественных (малоценных) активов.

Затраты ниже лимита включаются в расходы периода, в котором закончены капвложения

Не подпадают под стандарт НМА:

• финансовые вложения;
• ППА, возникающие из договора аренды;
• долгосрочные активы к продаже;
• поисковые активы;
• НМА, созданные на продажу;
• средства индивидуализации, созданные силами самой организации;
• данные о контрагентах, собранные самостоятельно;
• индивидуальные качества сотрудников компании;
• материальные носители НМА, если принято решение учитывать их отдельно

Не учитываются как НМА:

• орграсходы (расходы, связанные с созданием организации);
• индивидуальные качества работников;
• материальные носители;
• финансовые вложения;
• НИОКР, не давшие положительного результата или незаконченные

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, по которой он принят к БУ, в общем случае не подлежит изменению.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости актива допускается в случаях его переоценки и обесценения

Затраты при приобретении, создании НМА (включая НИОКР) учитываются как капитальные вложения по нормам ФСБУ 26/2020.

ФСБУ 26/2020 теперь регулирует учет материальных ценностей, используемых для создания и улучшения НМА

• Исключительные права, права по лицензионным договорам на результаты интеллектуальной деятельности (РИД) и средства индивидуализации (СИ);
• создание НМА, включая НИОКР;
• улучшение, модернизация НМА;
• получение прав на ведение определенной деятельности (лицензирование);
• материальные носители, в которых выражены РИД и СИ (если организация решила включать их в стоимость НМА);
• амортизация, ремонт и содержание оборудования, использованного при создании НМА;
• зарплата работников, привлекаемых к созданию НМА;
• проценты по кредиту, подлежащие включению в инвестиционный актив;
• госпошлины и прочие аналогичные платежи;
• оценочные обязательства, связанные с использованием труда работников;
• иные затраты

• Суммы по договору об отчуждении исключительных прав;
• таможенные и иные пошлины, невозмещаемые налоги, связанные с приобретением НМА;
• вознаграждения посредникам;
• информационно-консультационные и иные услуги, связанные с приобретением актива.

Не входят в стоимость НМА:

• возмещаемые налоги;
• общехозяйственные расходы;
• НИОКР, которые признаны прочими доходами и расходами;
• расходы по займам и кредитам, кроме случаев формирования инвестактива

Необходимо вычитать из суммы капвложений расчетную стоимость:

• материальных носителей НМА, если организация решила их учитывать отдельно;
• продукции, полученной в ходе формирования капвложений;
• активов, на которые у исполнителя при выполнении заказа возникают права интеллектуальной собственности

Введено деление затрат на выполнение НИОКР: относящихся к стадиям:

• исследования;
• разработок

Не включаются в капвложения на НИОКР, считаются расходами периода затраты:

• понесенные на исследовательской стадии;
• капвложения по разработкам, если не выполнены критерии признания КВ;
• затраты, которые сложно отнести к определенной группе

После признания НМА оценивается одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости;
• по переоцененной стоимости

Выбранный способ оценки НМА применяется ко всей группе нематериальных активов.

При оценке НМА по переоцененной стоимости стоимость объекта регулярно переоценивается, чтобы она была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости

Определяется отдельно для каждой группы переоцениваемых НМА исходя из того, в какой степени справедливая стоимость таких активов подвержена изменениям.

Если решено проводить переоценку не чаще раза в год, она проводится на конец отчетного года

По выбору:

• пересчет первоначальной стоимости и амортизации до величины балансовой стоимости, равной справедливой стоимости;
• корректировка балансовой стоимости

Если стало невозможным использовать данные активного рынка для переоцениваемого актива, он отражается в балансе по результатам последней переоценки, за вычетом накопленной амортизации и обесценения.

Если возможность оценки восстанавливается, способ оценки по переоцененной стоимости вновь применяется с даты восстановления

Дооценка отражается в составе совокупного финансового результата, без включения в прибыль текущего года. Исключение — дооценка на сумму уценки, признанной в прошлые периоды расходом в составе прибыли (убытка).

Сумма восстановления уценки прошлого периода признается доходом в периоде дооценки

Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал.

Дооценка в сумме уценки, признанной в прошлых периодах, относится на финансовый результат в качестве прочего дохода

Уценка отражается как расход в составе прибыли (убытка) периода уценки.

Та часть уценки, которая уменьшает дооценку прошлых периодов, уменьшает совокупный финансовый результат, не включенный в прибыль периода уценки

Уценка отражается одним из способов:

• относится на финансовый результат как прочий расход;
• уменьшает добавочный капитал, если ранее отражалась дооценка НМА

Способы списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль:

• равномерно, по мере начисления амортизации;
• единовременно при списании НМА

При признании НМА определяются элементы амортизации:

• cрок полезного использования (СПИ);
• ликвидационная стоимость;
• способ амортизации.

Элементы амортизации проверяются (пересматриваются) на соответствие условиям использования НМА. Делается это на конец отчетного периода, либо при возникновении условий изменения элементов амортизации.

Ликвидационная стоимость считается равной нулю, за исключением случаев, когда:

• договором предусмотрена обязанность другого лица выкупить НМА по завершении его эксплуатации;
• для объекта НМА есть активный рынок, по данным которого определяется ликвидационная стоимость;

активный рынок с высокой степенью вероятности будет существовать до окончания срока эксплуатации НМА.

Факторы, которые влияют на СПИ:

• срок лицензии;
• моральное устаревание;
• СПИ актива, с которым НМА непосредственно связан.

Список факторов стал открытым.

СПИ определяется в зависимости от:

• cрока действия прав или контроля над НМА;
• ожидаемого срока использования актива;
• срока деятельности организации.

Это закрытый список.

Амортизация начисляется по выбору:

• с месяца постановки на учет по месяц выбытия;
• со следующего месяца после месяца постановки на учет до месяца следующего за месяцем выбытия..

Чтобы пользоваться вторым способом, необходимо его закрепить в учетной политике. В противном случае автоматически считается выбранным первый способ

Три способа начисления амортизации:

• линейный — амортизация за период считается как отношение разницы между балансовой и ликвидационной стоимостью, к оставшемуся СПИ;
• способ уменьшаемого остатка — порядок расчета амортизации организация утверждает сама;
• пропорционально выпуску продукции — расчет по формуле:

В расчете нельзя использовать сумму выручки как показатель выпуска продукции

Способы начисления амортизации:

• линейный — амортизация определяется исходя из фактической (первоначальной) стоимости и СПИ;
• способ уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости НМА на начало месяца, умноженной на дробь:
  §  в числителе — установленный организацией коэффициент (не более 3);
  §  в знаменателе — оставшийся СПИ.

пропорционально выпуску продукции — по формуле:

Запрет использовать в расчете сумму поступлений (выручки) при способе «пропорционально выпуску продукции» не установлен.

Случаи выбытия НМА:

• истечение срока действия прав;
• прекращение использования НМА из-за морального устаревания и отсутствии перспектив восстановления;
• отчуждение прав на НМА;
• при утрате, чрезвычайных ситуациях;
• завершение деятельности, в которой использовался НМА;
• передача в НКО

Случаи выбытия НМА:

• окончание срока действия права на НМА;
• переход исключительного права на НМА по договору или без договора;
• моральный износ;
• вклад в УК другой организации, паевой фонд;
• договор мены, дарения, вклад в совместную деятельность;
• выявленная недостача при инвентаризации

В БФО указываются:

• балансовая стоимость;
• движение НМА за отчетный период (поступление, выбытие, обесценение, амортизация, переоценка и т.п.)
• балансовая стоимость амортизируемых и не амортизируемых НМА с указанием причин невозможности определения СПИ;
• результат от списания НМА;
• результат от переоценки, обесценения, восстановления стоимости;
• затраты на НИОКР, отнесенные к расходам периода;
• балансовая стоимость НМА, по которым имеется ограничение прав (залог и т. п.);
• способы оценки НМА по группам;
• элементы амортизации и их изменение за период;
• затраты на создание НМА своими силами

Обязательно раскрываются в отчетности:

• стоимость обесцененных НМА и убыток от обесценения;
• фактическая (первоначальная) или текущая рыночная стоимость НМА — как с установленным СПИ, так и с неопределенным сроком (факторы, повлекшие неопределенность);
• стоимость списанных и поступивших НМА;
• суммы амортизации;
• стоимость НМА с неопределенным СПИ и причины невозможности определить;
• данные по переоцененным НМА.

Отдельно указывается стоимость НМА, созданных организацией

Перечислены параметры, которые нужно раскрывать по переоцененным НМА:

• данные последней переоценки;
• балансовая стоимость, по которой отражены НМА без переоценки;
• сумма дооценки, не списанная на нераспределенную прибыль;
• способ списания такой дооценки

По переоцененным НМА раскрывается их переоцененная и фактическая первоначальная стоимость, а также величина дооценки и уценки

Гудвилл, созданный самой организацией, не признается активом в БУ