Учет малоценных НМА в 1С

Из статьи вы узнаете о нюансах учета малоценных нематериальных активов в 1С:

• какие объекты можно отнести к малоценным нематериальным активам (МНМА);
• как отразить их поступление и использование в нуждах организации.

При раздельном учете НДС нужны ручные корректировки в документе Распределение НДС.

Подробнее Особенности приобретения малоценных НМА при раздельном учете НДС в 1С.

Нормативное регулирование

Бухгалтерский учет

Существенность — субъективная категория для каждой организации. Может быть не количественная, а качественная. При этом определяется:

• существенная сумма или нет;
• важна ли она для пользователей бухотчетности.

Выгоды от получения информации из отчетности не должны превышать затраты на ее подготовку — это принцип рациональности (п. 7.4. ПБУ 1/2008).

Если стоимость НМА несущественна для организации, учет этих активов можно упростить — затраты на приобретение, создание несущественных НМА признавать расходами периода, в котором завершены капитальные вложения (п. 7 ФСБУ 14). Такой способ учета обязательно утверждается в учетной политике (УП). PDF

Активы могут быть отнесены к несущественным в УП исходя из величины и характера соответствующей статьи баланса (Рекомендация БМЦ Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для ОС»):

• по стоимостному лимиту, ниже которого актив признается несущественным. Лимит должен проверяться ежегодно

и / или

• по группам объектов, информация о которых является несущественной.

Данная рекомендация относится к ОС, однако, по нашему мнению, ее также можно применить и для НМА.

Затраты на малоценные НМА не сразу отражаются в расходах. Сначала они формируют затраты на капитальные вложения в НМА:

• Дт 08.05 Кт 60, 70, 69, 10.

Затем списываются в расходы в периоде завершения капитальных вложений:

• Дт 20 (90.02), 26 (90.08), 44 (90.07), 91.02 Кт 08.05.

Используя принцип рациональности, можно относить затраты на создание, приобретение несущественных НМА сразу в расходы периода, минуя счет 08 (Р-100/2019-КпР «Реализация требования рациональности»):

• Дт 20 (90.02), 26 (90.08), 44 (90.07), 91.02 Кт 60, 70, 69, 10.

Если сбор капитальных затрат по МНМА носит длительный характер, лучше использовать счет 08.05 «Приобретение НМА».

Обязательно отразите в УП, в какой момент признаются затраты в расходах. PDF

С релиза 3.0.155.21 реализован учет МНМА с использованием счета 08.05 «Приобретение нематериальных активов», т.е. с использованием стадии капитальных вложений для всех МНМА.

Для малоценных НМА необходимо обеспечить контроль за их наличием и движением, в т. ч. на забалансовом учете (п. 7 ФСБУ 14) — в 1С не автоматизировано.

Списание в БУ на расходы стоимости МНМА в момент приобретения (завершения капитальных вложений) не требует оформления первичных документов — стоимость списывается на основе положений УП.

Налоговый учет

В НУ категории несущественных (малоценных) нематериальных активов не существует. Нематериальный актив признается амортизируемым имуществом, если (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ):

• СПИ более 12 мес.;
• стоимость более 100 тыс. руб.;
• организация имеет исключительные права на актив.

Если по исключительным правам условия признания НМА в НУ не выполнены, затраты учитываются в расходах (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, письма Минфина от 11.03.2021 N 03-03-06/1/17067, от 06.03.2019 N 03-03-07/14527, от 09.09.2011 N 03-03-10/86) и признаются:

• единовременно в момент ввода в эксплуатацию;
• в течение срока использования, определяется самостоятельно.

Выбранный способ утвердите в учетной политике по НУ.

Неисключительные права относятся к прочим (косвенным) расходам, связанным с производством и реализацией, и признаются в течение срока действия неисключительных прав (письма Минфина от 20.12.2023 N 03-03-06/1/12343, от 23.08.2022 N 03-03-06/1/82167, от 14.05.2019 N 03-03-06/1/34302).

Если приобретенное право пользования применяется непосредственно в производстве — это прямые расходы, признающиеся по мере реализации продукции (работ), в стоимости которых учтены (п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ. Письмо Минфина от 06.09.2023 N03-03-06/1/84899).

Все затраты, принимаемые к НУ, должны быть (ст. 252 НК РФ):

• экономически обоснованы;
• документально подтверждены в момент передачи актива в эксплуатацию (использование).

Первичный документ зависит от вида объекта и должен быть утвержден в УП. Это могут быть документы, подтверждающие возникновение прав: акт, свидетельство о регистрации прав и т. д.

Пошаговая инструкция

10 января Организация приобрела неисключительные права на программу 1С: Бухгалтерия 3.0 КОРП стоимостью 39 700 руб. Срок действия прав в договоре не указан.

В учетной политике по БУ установлено:

«ФСБУ 14 не применяется к НМА, стоимость которых несущественна для отражения в бухгалтерской отчетности (несущественные НМА). Затраты на приобретение, создание и улучшение таких активов признаются расходами в периоде завершения капитальных вложений. К несущественным НМА относятся НМА стоимостью за единицу до 100 000 руб.».

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Настройки в 1С

Установите стоимостной лимит по НМА в настройках учетной политики в разделе Главное — Учетная политика.

Если стоимостной лимит не установлен, выберите пункт Все без исключения.

Стоимостной лимит контролируется только при одновременном выполнении условий:

• поступление НМА оформляется документом Приобретение прав и Срок использования более 12 мес.; PDF
• в карточке НМА в разделе Порядок учета в поле Бухгалтерский учет установлено Нематериальный актив. PDF

Приобретение НМА, несущественных по стоимости

В НУ неисключительные права на использование программ для ЭВМ, баз данных отражаются в составе косвенных (прочих) расходов в течение срока лицензии (п. 3 ст. 257, пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина от 20.12.2023 N 03-03-06/1/123430, от 14.05.2019 N 03-03-06/1/34302).

Если в лицензионном договоре не установлен срок действия прав, он принимается равным 5 годам (п. 4 ст. 1235 ГК РФ, Письмо Минфина от 23.08.2022 N 03-03-06/1/82167).

Если есть оговорка, что договор бессрочный, то срок действия прав определите самостоятельно (Письмо Минфина от 15.02.2021 N 07-01-09/10106).

Поступление МНМА оформите документом Поступление (акт, накладная, УПД) вид операции Права (акт, УПД) в разделе Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД) или ОС и НМА – Приобретение прав.

В документе укажите:

• Объект права — программный продукт из справочника Нематериальный актив:
  • Срок действия права — не ограничен, установленный срок по договору;
  • Бухгалтерский учет — Нематериальный актив, в нашем примере неисключительное право в БУ признается НМА. Автоматическое отнесение актива к МНМА осуществляется по лимиту, установленному в учетной политике. PDF

    Если с учетом принципа рациональности затраты на создание, приобретение несущественных НМА вы сразу относите в расходы периода, минуя счет 08 (Р-100/2019-КпР «Реализация требования рациональности»), то при заполнении карточки НМА в разделе Порядок учета в поле Бухгалтерский учет выберите Расходы текущего периода.
    В таком случае установленный лимит в настройках учетной политики PDF не проверяется.
    

  • Налоговый учет — Прочие расходы, неисключительные права на ПО не могут учитываться как амортизируемый НМА. Это же значение выберите, если у вас исключительные права, но стоимость не превышает 100 000 руб. Для равномерного признания затраты отразятся на счете 76.18 «Приобретение прав на использование результатов интеллектуальной деятельности».
• Назначение использования — параметры учета МНМА в эксплуатации:
  • Срок использования — период признания затрат в НУ, срок действия прав в договоре не установлен, СПИ для НУ принимается = 5 лет.

    Если Срок использования менее 12 мес., то независимо от того, что установлено в поле Бухгалтерский учет — Расходы текущего периода или Нематериальный актив — затраты признаются в расходах единовременно, без использования счета 08.05 «Приобретение нематериальных активов».
    

  • Счет — счет затрат для единовременного признания в БУ и дальнейшего отражения затрат в НУ.
  • Подразделение — подразделение затрат.
  • Статья затрат — одинаковая статья затрат в БУ и НУ.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 08.05 Кт 60.01 — принятие к учету МНМА в БУ;
• Дт 76.18 Кт 60.01 — принятие к учету неисключительного права для дальнейшего равномерного признания в НУ;
• Дт 26 Кт 08.05 — отражение МНМА в составе управленческих затрат в БУ.

Учет неисключительного права за балансом

Для малоценных НМА требуется организовать контроль за балансом. Их можно учитывать на счете (п. 7 ФСБУ 14/2022):

• Дт НМЦ.04 «Активы, не признанные в составе НМА» — стоимость малоценного нематериального актива.

В 1С не предусмотрен специальный забалансовый счет для учета таких активов. Его пока можно создать самостоятельно. PDF

Если ранее вели аналитику по Номенклатуре, можно ее так и оставить, а также дополнительно добавить новую аналитику по справочнику Назначение использования нематериальных активов PDF или использовать другой счет.

Принятие на забалансовый учет МНМА оформите документом Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции– Операции, введенные вручную.

Отражение в НУ затрат на неисключительное право

В НУ затраты на использование прав на ПО равномерно списываются в расходы с даты принятия затрат. В нашем примере — с января 2025 года.

Для автоматического ежемесячного учета затрат на ПО в НУ запустите процедуру Закрытие месяца регламентная операция Списание расходов будущих периодов в разделе Операции — Закрытие месяца.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 26 Кт 76.18 — учет затрат на ПО в составе косвенных затрат в НУ.

Данные затраты отражаются ежемесячно по календарным дням до окончания срока использования неисключительного права.

Контроль

Проверьте правильность расчета суммы затрат на ПО с помощью отчета Справка-расчет списания расходов будущих периодов в разделе Операции — Закрытие месяца — кнопка Справки-расчеты — Списание расходов будущих периодов.

Количество дней за период с 10.01.2025 по 09.01.2030 = 356 дн. (2025) + 365 дн. (2026) + 365 дн. (2027) + 366 дн. (2028) + 365 дн. (2029) + 9 дн. (2030) = 1 826 дней.

Ежемесячная сумма = 39 700 руб. : 1 826 дней * 22 дней = 478,31 руб.

На эту сумму и сформирована проводка Дт 26 Кт 76.18.

Признание затрат на неисключительное право в составе управленческих (косвенных) расходов

При закрытии месяца затраты на ПО на счете 26 «Общехозяйственные расходы» признаются полностью в расходах, списываются в Дт счета 90.08 «Управленческие расходы».

Подробнее Управленческие (общехозяйственные) затраты (счет 26) в 1С

Выполните регламентную операцию Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 процедуры Закрытие месяца в разделе Операции — Закрытие месяца.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 90.08.1 Кт 26 — отражение затрат на ПО в составе управленческих (косвенных) расходов в размере:
  • в БУ — полной суммы;
  • в НУ — ежемесячной суммы.

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль сумма затрат на неисключительное право отражается: PDF

• в Листе 02 Приложение N 2:
  • стр. 040 «Косвенные расходы – всего».

Бухгалтерская отчетность

В бухгалтерской отчетности затраты на малоценные НМА отражаются:

• в Отчете о финансовых результатах: PDF
  • стр. 2220 «Управленческие расходы».

См. также:

• ФСБУ 14/2022 — новое в учете НМА с 2024 года
• Порядок учета малоценных НМА в 1С

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email