Учет малоценных НМА (ОСН) в 1С

Из статьи вы узнаете о нюансах учета малоценных нематериальных активов в 1С:

• какие объекты можно отнести к малоценным нематериальным активам (МНМА);
• как отразить их поступление и использование в нуждах организации.

Нормативное регулирование

Малоценные НМА в БУ

Существенность — субъективная категория для каждой организации, может быть не количественная, а качественная. При этом определяется:

• существенная сумма или нет;
• важна она для пользователей бухотчетности или нет.

Выгоды от получения информации из отчетности не должны превышать затраты на ее подготовку — это принцип рациональности (п. 7.4. ПБУ 1/2008).

Если стоимость нематериальных активов несущественна для организации, то их учет можно упростить — затраты на приобретение, создание несущественных НМА признавать расходами периода, в котором завершены капитальные вложения (п. 7 ФСБУ 14). Такой способ учета обязательно утверждается в учетной политике (УП). PDF

Активы могут быть отнесены к несущественным в УП исходя из величины и характера соответствующей статьи баланса (Рекомендация БМЦ Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для ОС»):

• по стоимостному лимиту, ниже которого актив признается несущественным. Лимит должен проверяться ежегодно;

и / или

• по группам объектов, информация о которых является несущественной (и другие).

Данная рекомендация относится к ОС, но, по нашему мнению, ее также можно применить и для НМА.

Затраты на малоценные НМА не сразу отражаются в расходах. Сначала они формируют затраты на капитальные вложения в НМА:

• Дт 08.05 Кт 60, 70, 69, 10.

Затем списываются в расходы в периоде завершения капитальных вложений:

• Дт 90.02 (90.07, 90.08, 91.02) Кт 08.05.

Но используя принцип рациональности, можно относить затраты на создание, приобретение несущественных НМА сразу в расходы периода, минуя счет 08 (Р-100/2019-КпР «Реализация требования рациональности»):

• Дт 90.02, 90.07 (44), 90.08 (26), 91.02 Кт 60, 70, 69, 10.

Если аккумуляция капитальных затрат по МНМА носит длительный характер, то лучше использовать счет 08.05 «Приобретение НМА».

Обязательно отразите в УП, в какой момент признаются затраты в расходах. PDF

БухЭксперт8 рекомендует при отражении затрат на МНМА указывать счета расходов (90.02, 90.07, 90.08, 91.02), так затраты сразу попадут в расходы.

Также можно использовать счета затрат, если они закрывается ежемесячно на счета расходов, например:

• Дт 90.02 Кт 20;
• Дт 90.08 Кт 26;
• Дт 90.07 Кт 44.

Для малоценных НМА необходимо обеспечить контроль за их наличием и движением, в т. ч. на забалансовом учете (п. 7 ФСБУ 14) — в 1С пока не автоматизировано.

До автоматизации в 1С рекомендуем отражать списанные МНМА в момент признания расходов на забалансовом счете:

• Дт НМЦ.04. PDF

Списание на расходы стоимости МНМА в БУ в момент приобретения (завершения капитальных вложений) не требует оформления первичных документов — стоимость списывается на основе положений УП.

Малоценные НМА в НУ

В НУ категории несущественных (малоценных) нематериальных активов не существует. Нематериальный актив признается амортизируемым имуществом, если (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ):

• СПИ более 12 мес.;
• стоимость более 100 тыс. руб.;
• организация имеет исключительные права на актив.

Если по исключительным правам условия признания НМА в НУ не выполнены, то затраты учитываются в расходах (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, письма Минфина от 11.03.2021 N 03-03-06/1/17067, от 06.03.2019 N 03-03-07/14527, от 09.09.2011 N 03-03-10/86) и признаются:

• единовременно в момент ввода в эксплуатацию;
• в течение срока использования, определяется самостоятельно.

Выбранный способ утвердите в учетной политике по НУ.

Неисключительные права относятся к прочим (косвенным) расходам, связанным с производством и реализацией, и признаются в течение срока действия неисключительных прав (письма Минфина от 20.12.2023 N 03-03-06/1/12343, от 23.08.2022 N 03-03-06/1/82167, от 14.05.2019 N 03-03-06/1/34302).

Все затраты, принимаемые к НУ, должны быть (ст. 252 НК РФ):

• экономически обоснованы;
• документально подтверждены в момент передачи актива в эксплуатацию (использование).

Первичный документ зависит от вида объекта и должен быть утвержден в УП. Это могут быть документы, подтверждающие возникновение прав: акт, свидетельство о регистрации прав и т. д.

Пошаговая инструкция

10 января Организация приобрела неисключительные права на программу 1С: Бухгалтерия 3.0 КОРП стоимостью 39 700 руб. Срок действия прав в договоре не указан.

В учетной политике по БУ установлено:

«ФСБУ 14 не применяется к НМА, стоимость которых несущественна для отражения в бухгалтерской отчетности (несущественные НМА). Затраты на приобретение, создание и улучшение таких активов признаются расходами. К несущественным НМА относятся НМА стоимостью за единицу до 100 000 руб.».

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Приобретение НМА, несущественных по стоимости

В НУ неисключительные права на использование программ для ЭВМ, баз данных отражаются в составе косвенных (прочих) расходов в течении срока лицензии (п. 3 ст. 257, пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина от 20.12.2023 N 03-03-06/1/123430, от 14.05.2019 N 03-03-06/1/34302).

Если в лицензионном договоре не установлен срок действия прав, он принимается равным 5 годам (п. 4 ст. 1235 ГК РФ, Письмо Минфина от 23.08.2022 N 03-03-06/1/82167).

Если есть оговорка, что договор бессрочный, срок действия прав определите самостоятельно (Письмо Минфина от 15.02.2021 N 07-01-09/10106).

Поступление МНМА оформите документом Поступление (акт, накладная, УПД) вид операции Услуги (акт, УПД) в разделе Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД).

В документе укажите:

• Номенклатура — программный продукт из справочника Номенклатура, Вид номенклатуры Услуги;
• Счета учета:
  • Счет затрат — 90.08.1 «Управленческие расходы», счет расходов, где должны отразиться затраты на МНМА в ОФР;
  • Счет затрат (НУ) — 97.21 «Прочие расходы будущих периодов», т. к. приобретаются неисключительные права на ПО. Срок действия прав в договоре не установлен, принимается для НУ СПИ = 5 лет. PDF

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 90.08.1 Кт 60.01 — признание затрат на МНМА в составе управленческих расходов в БУ;
• Дт 97.21 Кт 60.01 — отражение затрат на неисключительное право в расходах будущего периода в НУ.

Отчет о финансовых результатах

В бухгалтерской отчетности затраты на МНМА отражаются: PDF

В Отчете о финансовых результатах:

• стр. 2220 «Управленческие расходы».

Учет МНМА за балансом

В 1С нет специального забалансового счета для учета МНМА, поэтому создайте его самостоятельно, например, НМЦ.04 PDF

Принятие на забалансовый учет МНМА оформите документом Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции – Операции, введенные вручную.

Отражение в учете затрат на неисключительные права в НУ

Для автоматического ежемесячного учета затрат на ПО в НУ запустите процедуру Закрытие месяца регламентная операция Списание расходов будущих периодов в разделе Операции — Закрытие месяца.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 26 Кт 97.21 — учет затрат на ПО в составе косвенных затрат в НУ.

Отражение затрат делается ежемесячно до окончания срока использования неисключительного права.

Контроль

Проверьте правильность расчета суммы затрат на ПО с помощью отчета Справка-расчет списания расходов будущих периодов в разделе Операции — Закрытие месяца — кнопка Справки-расчеты — Списание расходов будущих периодов.

Количество дней с период с 10.01.2024 по 09.01.2029 = 357 дн. (2024) + 365 дн. (2025) + 365 дн. (2026) + 365 дн. (2027) + 366 дн. (2028) + 9 дн. (2029) = 1 827 дней.

Ежемесячная сумма = 39 700 руб. : 1 827 дней * 22 дня = 478,05 руб.

На эту сумму и сформирована проводка Дт 26 Кт 97.21.

Признание затрат на неисключительное право в составе косвенных расходов в НУ

При закрытии месяца затраты на ПО на счете 26 «Общехозяйственные расходы» признаются полностью в расходах, списываются в Дт счета 90.08 «Управленческие расходы».

Подробнее Управленческие (общехозяйственные) затраты (счет 26) в 1С

Выполните регламентную операцию Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 процедуры Закрытие месяца в разделе Операции — Закрытие месяца.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 90.08.1 Кт 26 — отражение ежемесячной суммы затрат на ПО в составе косвенных расходов НУ.

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль сумма затрат на неисключительное право отражается: PDF

В Листе 02 Приложение N 2:

• стр. 040 «Косвенные расходы – всего».

См. также:

• ФСБУ 14/2022 — новое в учете НМА с 2024 года

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email