Фактические затраты на капитальные вложения в НМА

В фактические затраты включаются

Капитальные вложения

В фактические затраты включаются капитальные вложения.

Капитальные вложения – затраты на приобретение, создание, улучшение НМА (п. 5 ФСБУ 26/2020):

• приобретение исключительных и не исключительных прав на РИД и СИ;
• создание НМА, в т.ч. в результате НИОКТР;
• приобретение (получение, продление, переоформление, подтверждение) прав на отдельные виды деятельности по лицензиям;
• улучшение НМА, связанное с улучшением первоначальных показателей функционирования НМА.

Признаки капитальных вложений в НМА

Капитальные вложения признаются в БУ, если (п. 6 ФСБУ 26/2020):

• понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод в течение периода > 12 месяцев;
• сумма понесенных затрат определена.

Они признаются вне зависимости от того, что это:

• первоначальное приобретение НМА
  или
• улучшение НМА

Условия для кап. вложений должны выполняться одновременно.

В БУ в фактические затраты на капвложения в НМА включаются (п. 10, 11, 12 ФСБУ 26/2020):

• суммы, уплаченные поставщику (правообладателю):
  • Дт 08 Кт 60 за минусом:
    • возмещаемых налогов – НДС и акцизы
      Дт 19 Кт 60
    • скидок
      Дт 08 Кт 60 сторно
    • дисконтирования в связи с отсрочкой платежа более 12 мес.
      Дт 76.08 Кт 08

НДС ОСН

НДС, предъявленный поставщиком, НЕ включается в капитальные вложения вне зависимости от того, будет он приниматься к вычету или нет.

НО!

Если НМА используется в деятельности, не облагаемой НДС (освобождаемой от НДС), то НДС включается в капитальные вложения (п. 2 ст.170 НК РФ).

НДС УСН

Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

При формировании фактических затрат на капитальные вложения суммы НДС учитываются в их стоимости (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ ).

Затраты при создании НМА и НИОКТР

В фактические затраты включаются затраты при создании НМА и НИОКТР:

• затраты на заработную плату, амортизацию, списание активов (материальных носителей РИД, СИ) и прочие затраты на поддержание работоспособности активов используемых в создании НМА и иные затраты:
  • Дт 08 Кт 70, 69, 02, 05, 10, 71, 76
• государственные пошлины:
  • Дт 08 Кт 68

Стоимость материальных носителей включается в КВ НМА, если в УП не установлено учитывать их отдельно (п. 8 ФСБУ 14).

Материальные носители

Стоимость материального носителя можно учитывать (п. 14 ФСБУ 14):

• отдельно в составе ОС или запасов;
• в стоимости НМА.

Закрепить в УП по БУ.

Подробнее Как учесть опытные образцы для улучшения качества продукции?

Если материальный носитель решили учитывать отдельно, то стоимость НМА уменьшается на его расчетную стоимость, исходя из фактических затрат на приобретение (создание). Если ее не определить, то исходя из его:

• справедливой стоимости;
• чистой стоимости продажи;
• стоимости аналогичных ценностей.

Стоимость мат.носителя не может быть выше стоимости НМА.

В фактические затраты не включаются

В фактические затраты на капитальные вложения в БУ не включаются (п. 12, 16 ФСБУ 26/2020):

• затраты, понесенные до принятия решения о появлении, улучшении НМА;
• затраты на текущий ремонт материальных носителей;
• затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией процесса кап. вложений (сверхнормативный расход труда и др.);
• затраты от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других ЧС;
• обесценение активов, использованных в создании НМА;
• управленческие расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением НМА;
• расходы на рекламу и продвижение продукции, работ, услуг;
• затраты, связанные с организацией хоз.деятельности в новом месте, с новыми покупателями или с новыми видами продукции, работ, услуг;
• затраты на поддержание, обновление, восстановление, сохранение нормативных показателей функционирования НМА, в т.ч. СПИ, отличные от затрат на улучшение;
• затраты на обучение персонала;
• иные затраты, которые не является необходимым для приобретения, создания, улучшения НМА;
• проценты на условиях рассрочки.

Затраты, не включаемые в КВ НМА, признаются расходом периода, в котором понесены:

• Дт 90.02, 90.07 (44), 90.08 (26), 91.02 Кт 60, 10, 76, …

Отсрочка платежа

В фактическую сумму КВ на условиях отсрочки платежа более 12 мес., включается сумма, которая была бы уплачена поставщику при отсутствии отсрочки (п. 6, 7, 8 ПБУ 15/2008, п.12 ФСБУ 26/2020):

• С первоначальная будет меньше стоимости НМА по договору;
• разница между договорной стоимостью и номинальной стоимостью (при отсутствии отсрочки) учитывается отдельно — как проценты по займу в составе прочих расходов.

Неденежные расчеты

Фактической суммой КВ, осуществленных неденежными средствами (бартер, мена), признается справедливая стоимость передаваемых прав на РИД, СИ, работ, услуг. Она определяется по МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» (п. 13 ФСБУ 26/2020). Если невозможно определить, то оценивается по:

• справедливой стоимости приобретаемых активов;
• балансовой стоимости передаваемых активов.

Организации на упрощенном бухучете вправе определять сумму капвложений исходя из баланс.стоимости передаваемых активов.

Закрепить в УП по БУ.

Безвозмездное поступление

Фактической суммой КВ в НМА, полученных безвозмездно, признается справедливая стоимость полученных РИД, СИ
(п. 14 ФСБУ 26).

Она определяется в порядке МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» (п. 13 ФСБУ 26).

Вычитается из капвложений

Из суммы капвложений вычитается расчетная стоимость:

• материальных носителей НМА, если решили учитывать отдельно;
• продукции, полученной в ходе формирования капвложений;
• активов, на которые у исполнителя при выполнении заказа возникают права в виде НМА.

Расчетная стоимость ценностей — сумма фактических затрат на их создание. Если невозможно определить, то исходя из справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей (п. 15, 15.1 ФСБУ 26).

Совместное пользование

Если право принадлежит нескольким организациям (физическим лицам), то НМА признается у каждого владельца (п. 5 ФСБУ 14).

Сумма КВ = затраты определенной организации (физического лица) (п. 9, 15 ФСБУ 26).

Упрощенные способы

Организации на упрощенном бухучете могут определять фактические затраты на капвложения в БУ только с учетом цены поставщика без учета (п. 4 ФСБУ 26/2020):

• скидок,
• дисконтирования в связи с отсрочкой платежа более 12 месяцев.

Иные затраты на приобретение могут признаваться в расходах периода, в котором понесены:

• Дт 90.02, 90.07 (44), 90.08 (26), 91.02 Кт 60, 10, 76,…

Признание НМА

Капитальные вложения (КВ) признаются НМА после приведения их в состояние и местоположение, в которых они пригодны к использованию в запланированных целях (п. 18 ФСБУ 26/2020):

• Дт 04 Кт 08.

Доп.затраты на установку и настройку НМА капитализируются, если они необходимы для готовности объекта к использованию.

Можно в качестве НМА признать часть КВ, если она начинает эксплуатироваться до завершения КВ в целом.

Объект НМА оценивается по первоначальной стоимости – общая сумма КВ, осуществленных до признания НМА в БУ (п. 13 ФСБУ 14).

Подробнее Приобретение товарного знака

См. также:

• Практика применения ФСБУ 14 и ФСБУ 26 в части НМА в 1С. Часть 2
• Учетная политика на 2024 в 1С

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email