Приобретение и принятие к учету неисключительных прав на программное обеспечение с одинаковыми параметрами эксплуатации актива в БУ и НУ в 1С

В статье рассмотрим порядок приобретения неисключительных прав на программное обеспечение без дополнительных затрат и одинаковыми параметрами эксплуатации актива в БУ и НУ:

• сроком использования;
• назначением использования — одинаковые:
• счет отражения затрат;
• статья затрат (если в БУ затраты не формируют НМА);
• подразделение затрат.

Вы узнаете:

• о законодательном порядке учета затрат на неисключительные права;
• как определить срок использования программного продукта;
• каким документом и на каких счетах в 1С отражаются затраты на приобретение неисключительного права на программное обеспечение (ПО).

Если у вас параметры в БУ и НУ отличаются, используйте эти статьи:

Неисключительные права на ПО с 2024 года в 1С 8.3

Особенности приобретения неисключительных прав на программу при раздельном учете НДС в 1С

Пошаговая инструкция

15 марта организация приобрела неисключительные права на программу ПО «Сфера» сроком на 5 лет и стоимостью 360 000 руб. в т.ч. НДС 20%. Программа установлена на компьютеры сотрудников бухгалтерии.

В учетной политике по БУ установлен стоимостной лимит для НМА — 100 000 руб.

Программа принята к учету, определены следующие параметры эксплуатации:

БУ:

• СПИ = 60 мес., установлен исходя из действия прав по договору;
• ликвидационная стоимость — 0 руб.

НУ:

• СПИ — 60 мес., установлен исходя из действия прав по договору.

Амортизация начисляется линейным способом в БУ с первого числа месяца, следующего за месяцем признания НМА.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Дата	Дебет	Кредит	Сумма БУ	Сумма НУ		Наименование операции	Документы (отчеты) в 1С
				Дт	Кт
Учет затрат на неисключительное право
15 марта	08.05	60.01	300 000			Принятие к учету внеоборотного актива в БУ	Приобретение прав
	76.18	60.01		300 000	300 000	Принятие к учету неисключительных прав в НУ
	04.01	08.05	300 000			Ввод в эксплуатацию НМА в БУ
	19.02	60.01	60 000		60 000	Принятие к учету НДС
Регистрация УПД поставщика
15 марта	—	—	360 000			Регистрация УПД поставщика	Счет-фактура полученный на поступление
Принятие НДС к вычету по НМА
31 марта	68.02	19.02	60 000			Принятие НДС к вычету по НМА	Формирование записей книги покупок
	—	—	60 000			Отражение вычета НДС в Книге покупок	Отчет Книга покупок
Отражение в НУ затрат на неисключительное право за март
31 марта	26	76.18		2 792,99	2 792,99	Ежемесячный учет затрат на неисключительное право в НУ	Закрытие месяца — Списание расходов будущих периодов
Признание затрат на неисключительное право в составе косвенных расходов в НУ за март
31 марта	90.08.1	26		2 792,99	2 792,99	Ежемесячное признание затрат на неисключительное право в составе косвенных расходов в НУ	Закрытие месяца — Закрытие счетов 20, 23, 25, 26
Начисление амортизации в БУ в апреле
30 апреля	26	05.01	5 000			Начисление амортизации в БУ	Закрытие месяца — Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР
Отражение в НУ затрат на неисключительные права в апреле
30 апреля	26	76.18		4 928,81	4 928,81	Ежемесячный учет затрат на неисключительное право в НУ	Закрытие месяца — Списание расходов будущих периодов
Признание затрат на неисключительное право в составе управленческих (косвенных) расходов в апреле
30 апреля	90.08.1	26		4 928,81	4 928,81	Ежемесячное признание затрат на неисключительное право в составе косвенных расходов в НУ	Закрытие месяца — Закрытие счетов 20, 23, 25, 26
	90.08.1	26	5 000			Признание затрат на амортизацию в составе управленческих расходов в БУ

Особенности учета затрат на неисключительные права

Бухгалтерский учет

Если доступ к программам, базам данных, веб-сайтам предоставлен в сети интернет, то такие затраты не могут признаваться НМА, т. к. не выполняется критерий «контроль над активом» (пп. «г» п. 4 ФСБУ 14). Это так называемые облачные хранилища по модели SaaS — «программы как сервис».

Доступ к ним может быть потерян в любой момент в отличие от программ ЭВМ, устанавливаемых на собственный компьютер. Организация не может осуществлять контроль над объектом, если он находится на чужом ресурсе.

Мы считаем, что затраты на приобретение неисключительных прав, доступа, подписку на такие объекты за период их использования нужно учитывать не как НМА, а как дебиторскую задолженность. Для равномерного ежемесячного списания на расходы используйте счет 76.18 «Приобретение прав на использование результатов интеллектуальной деятельности».

С 2024 года неисключительные права на программные продукты формируют НМА, если они соответствуют признакам п. 4 ФСБУ 14.

См. также:

Права на программные продукты: особенности перехода на ФСБУ 14 в 1С.

Особенности учета программного обеспечения с 2024

Если право на программное обеспечение по всем критериям относится к НМА, сравните его стоимость со стоимостным лимитом для НМА, утвержденным в УП. PDF

Если стоимость ПО, признанного НМА:

• меньше лимита — спишите затраты на расходы в периоде завершения капвложений. Подробнее Порядок учета малоценных НМА в 1С;
• больше лимита — затраты на приобретение ПО отражайте как НМА:
  • Дт 08.05 Кт 60 (10, 70,69) — затраты на капитальные вложения в НМА;
  • Дт 04.01 Кт 08.05 — принятие к учету НМА.

В учетной политике выберите вариант для учета затрат на приобретение прав на ПО, которые нельзя признать НМА (не соблюдается какой-либо из критериев в п. 4 ФСБУ 14, например его СПИ < = 12 мес.).

Можно установить:

• признаются расходами текущего периода:
  • Дт 20 (90.02), 26 (90.08), 44 (90.07), 91.02 Кт 08 (60);
• признаются краткосрочными НМА, учитываются в составе оборотных активов, в 1С используется «технический» счет 97 для равномерного списания:
  • Дт 97.21 Кт 60;
  • Дт 20 (26, 44) Кт 97.21.

СПИ в бухучете устанавливается исходя из ожидаемого периода использования объекта, согласно сроку действия прав по лицензионному договору (п. 30, п. 31 ФСБУ 14/2022). Если невозможно надежно определить срок полезного использования, НМА принимается к учету с неопределенным СПИ и начитает амортизироваться с периода, в котором стало возможным надежно определить срок полезного использования (п. 33 ФСБУ 14/2022).

Налоговый учет

В НУ неисключительные права на использование программ для ЭВМ, баз данных отражаются в составе косвенных (прочих) расходов в течение срока лицензии (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина от 20.12.2023 N 03-03-06/1/123430, от 18.06.2021 N 03-03-06/1/48218, от 14.05.2019 N 03-03-06/1/34302).

Если приобретенное право пользования применяется непосредственно в производстве — это прямые расходы, признающиеся по мере реализации продукции (работ), в стоимости которых учтены (п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ, Письмо Минфина от 06.09.2023 N 03-03-06/1/84899).

С 01.01.2023 затраты на приобретение программного обеспечения и баз данных, включенных в единый реестр российских программ, относящегося к сфере искусственного интеллекта, могут учитываться в расходах в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Срок действия неисключительных прав

Неисключительные права учитываются в течение срока лицензии, указанного в лицензионном договоре. Если срок лицензии не установлен, считается, что он равен 5 годам (п. 4 ст. 1235 ГК РФ, Письмо Минфина от 23.08.2022 N 03-03-06/1/82167).

Если есть оговорка, что договор бессрочный, срок действия прав определите самостоятельно исходя из периода получения экономических выгод (Письмо Минфина от 15.02.2021 N 07-01-09/10106). В этом случае нельзя использовать п. 4 ст. 1235 ГК РФ (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.11.2013 N А27-17463/2012, п. 39 Постановления Пленума ВС от 23.04.2019 N 10).

Учет затрат на неисключительное право

В программе 1С несколько вариантов оформления приобретения и принятия к учету ПО:

• Стандартный, при котором используются два документа:
  • оприходование НМА — документ Поступление НМА (рекомендовано для раздельного учета НДС) или документ Поступление (акт, накладная, УПД) вид операции Услуги (акт, УПД);
  • ввод в эксплуатацию НМА — документ Принятие к учету НМА;
• Упрощенный, при котором используется единый документ:
  • оприходование и ввод в эксплуатацию НМА — документ Поступление (акт, накладная, УПД) вид операции Права (акт, УПД), далее Приобретение прав.

В нашем примере выполняются все условия для применения Упрощенного варианта:

• ввод в эксплуатацию НМА одновременно с оприходованием;
• нет дополнительных расходов на доведение до состояния готовности;
• одинаковые параметры эксплуатации актива в БУ и НУ (СПИ, счет отражения затрат);
• линейный способ начисления амортизации.

Принятие неисключительных прав на ПО оформите документом Поступление (акт, накладная, УПД) вид операции Права (акт, УПД) в разделе Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД) или ОС и НМА – Приобретение прав.

В документе укажите:

• Объект права — программный продукт из справочника Нематериальный актив:
  • Срок действия права — установленный срок по договору, автоматически переносится в поле Срок использования документа и может быть изменен;
  • Бухгалтерский учет — Нематериальный актив, в нашем примере неисключительное право в БУ признается НМА, при заполнении Срока использования в документе учет актива может измениться;
  • Налоговый учет — Прочие расходы, неисключительные права на ПО не могут учитываться как НМА. Для равномерного признания затраты отразятся на счете 76.18 «Приобретение прав на использование результатов интеллектуальной деятельности»;
• Назначение использования — параметры учета ПО в эксплуатации:
  • Срок использования — установленный СПИ при вводе в эксплуатацию (одинаковый для БУ и НУ), по умолчанию заполняется из карточки НМА поле Срок действия права.
    

    Установленный Срок использования в документе влияет на признание затрат в расходах БУ и не зависит от установленного Срока действия права в карточке актива:

    • если в поле Бухгалтерский учет выбрано Нематериальный актив, то:
      • не более 12 мес. — в БУ затраты признаются единовременно;
      • более 12 мес. — в БУ формируется НМА.

  • Счет — счет затрат для отражения амортизации в БУ и дальнейшего отражения затрат в НУ;
  • Подразделение — подразделение затрат;
  • Статья затрат — при единовременном признании затрат в БУ или равномерном признании в БУ, НУ.

Если стоимость актива не превышает установленный лимит в УП PDF, затраты будут признаны единовременно независимо от того, что установлено в справочнике Нематериальные активы.

Проводки по документу

Нематериальные активы, используемые в организации, учитываются в дебете счета 04 «Нематериальные активы» (план счетов 1С) по первоначальной стоимости (п. 13 ФСБУ 14/2022).

Первоначальная стоимость НМА формируется исходя из фактических затрат на его приобретение и иных расходов, непосредственно связанных с приобретением и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 9, 10, 11 ФСБУ 26/2020).

Документ формирует проводки:

• Дт 08.05 Кт 60.01 — принятие к учету внеоборотного актива в БУ;
• Дт 76.18 Кт 60.01 — принятие к учету неисключительного права для дальнейшего равномерного признания в НУ;
• Дт 04.01 Кт 08.05 — ввод в эксплуатацию НМА в БУ;
• Дт 19.02 Кт 60.01 — принятие к учету НДС.

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа по принятию к учету НМА.

В 1С для документа Приобретение прав не предусмотрена печатная форма Акт о приеме объекта нематериальных активов. Ее можно распечатать только в документе Принятие к учету НМА.

Для оформления принятия к учету НМА можно воспользоваться формой, разработанной БухЭксперт8.

См. также:

Инвентарная карточка НМА в 1С — где найти, как распечатать.

Регистрация УПД поставщика

Для регистрации входящего УПД от поставщика установите переключатель УПД.

На момент релиза 3.0.155.21 независимо от того, установлен ли флажок Отразить вычет НДС в книге покупок, при его проведении не будет проводок по принятию НДС к вычету. Вычет НДС по НМА возможен только через документ Формирование записей книги покупок.

Принятие НДС к вычету по НМА

НДС по НМА принимается к вычету при выполнении условий (п. 2 ст. 171 НК РФ):

• НМА используются в деятельности, облагаемой НДС;
• в наличии правильно оформленный СФ (УПД);
• НМА приняты к учету на счете 08.05 «Приобретение нематериальных активов» (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Принять НДС к вычету можно в течение 3 лет после постановки объекта на учет на счет 08.05 «Приобретение нематериальных активов». При этом НДС принимается к вычету по НМА в полной сумме налога, указанной в счете-фактуре (УПД) (п. 1, п. 1.1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина от 04.09.2018 N 03-07-11/63070, от 19.12.2017 N 03-07-11/84699).

Принятие НДС к вычету по НМА оформите документом Формирование записей книги покупок в разделе Операции — Регламентные операции НДС. Для автоматического заполнения вкладки Приобретенные ценности воспользуйтесь кнопкой Заполнить.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 68.02 Кт 19.02 — НДС принят к вычету по НМА.

Отчет Книга покупок можно сформировать из раздела Отчеты — НДС — Книга покупок. PDF

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумма вычета отражается:

• в Разделе 3 стр.120 «Сумма НДС, подлежащая вычету»: PDF
  • сумма НДС, принятая к вычету;
• в Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:
  • счет фактура полученный, код вида операции «01».

Отражение в НУ затрат на неисключительное право за март

В НУ затраты на использование прав на ПО начинают равномерно списываться в расходы с даты принятия затрат. В нашем примере — с марта 2025 года.

Для автоматического ежемесячного учета затрат на ПО в НУ запустите процедуру Закрытие месяца регламентная операция Списание расходов будущих периодов в разделе Операции — Закрытие месяца.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 26 Кт 76.18 — учет затрат на ПО в составе косвенных затрат в НУ.

Данные затраты отражаются ежемесячно по календарным дням до окончания срока использования неисключительного права.

Контроль

Проверьте правильность расчета суммы затрат на ПО с помощью отчета Справка-расчет списания расходов будущих периодов в разделе Операции — Закрытие месяца — кнопка Справки-расчеты — Списание расходов будущих периодов.

Количество дней за период с 15.03.2025 по 14.03.2030 = 292 дн. (2025) + 365 дн. (2026) + 365 дн. (2027) + 366 дн. (2028) + 365 дн. (2029) + 73 дн. (2030) = 1 826 дней.

Ежемесячная сумма = 300 000 руб. : 1 826 дней * 17 дней = 2 792,99 руб.

На эту сумму и сформирована проводка Дт 26 Кт 76.18.

Признание затрат на неисключительное право в составе косвенных расходов в НУ за март

При закрытии месяца затраты на ПО на счете 26 «Общехозяйственные расходы» признаются полностью в расходах, списываются в Дт счета 90.08 «Управленческие расходы». Подробнее Управленческие (общехозяйственные) затраты (счет 26) в 1С

Выполните регламентную операцию Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 процедуры Закрытие месяца в разделе Операции — Закрытие месяца.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 90.08.1 Кт 26 — отражение ежемесячной суммы затратна ПО в составе косвенных расходов НУ.

Начисление амортизации в БУ в апреле

В БУ стоимость НМА погашается через начисление амортизации (п. 38 ФСБУ 14/2022):

• начиная со следующего месяца после принятия объекта к учету и заканчивая следующим месяцем после его выбытия;
• начиная с даты принятия на учет НМА и заканчивая моментом его списания с учета.

Выбранный способ утвердите в учетной политике.

В 1С ПРОФ начисление амортизации возможно только со следующего месяца.

Амортизация линейным способом в БУ рассчитывается по формуле (п. 40 ФСБУ 14/2022):

где

Ежемесячное начисление амортизации осуществляется при выполнении процедуры Закрытие месяца операция Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР в разделе Операции — Закрытие месяца.

В нашем примере ПО «Сфера» принято к учету в качестве НМА и введено в эксплуатацию 15 марта. Следовательно, амортизация в БУ начисляется с апреля 2025 года.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 26 Кт 05.01 — начисление амортизации в БУ.

Амортизации за следующие месяцы начисляется аналогично — до полного погашения стоимости. При выбытии НМА амортизация за последний месяц начисляется в документе выбытия, например, в документе Передача НМА.

Контроль

Проверьте расчет амортизации с помощью отчета Справка-расчет амортизации в разделе Операции — Закрытие месяца — кнопка Справки-расчеты — Амортизация.

Амортизация за апрель:

• (300 000 (первоначальная стоимость) — 0 (накопленная амортизация) — 0 (ликвидационная стоимость)) / 60 мес. (СПИ оставшийся) = 300 000 / 60 = 5 000 руб.

На эту сумму и сформирована проводка Дт 26 Кт 05.01 в БУ.

Отражение в НУ затрат на неисключительное право за апрель

Затраты в НУ в апреле признаются аналогично марту.

Сформируем отчет Справка-расчет списания расходов будущих периодов за Апрель в разделе Операции — Закрытие месяца — кнопка Справки-расчеты — Списание расходов будущих периодов.

Признание затрат на неисключительное право в составе управленческих (косвенных) расходов за апрель

При закрытии месяца затраты на ПО на счете 26 «Общехозяйственные расходы» признаются полностью в расходах, списываются в Дт счета 90.08 «Управленческие расходы».

Подробнее Управленческие (общехозяйственные) затраты (счет 26) в 1С

Выполните регламентную операцию Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 процедуры Закрытие месяца в разделе Операции — Закрытие месяца.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 90.08.1 Кт 26 — отражение в составе управленческих расходов затрат в размере суммы амортизации в БУ;
• Дт 90.08.1 Кт 26 — отражение ежемесячной суммы затратна ПО в составе косвенных расходов НУ. PDF

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль сумма затрат на неисключительное право отражается: PDF

• в Листе 02 Приложение N 2:
  • стр. 040 «Косвенные расходы – всего».

Бухгалтерская отчетность

В бухгалтерской отчетности затраты на НМА отражаются:

• в Бухгалтерском балансе: PDF
  • стр. 1110 «Нематериальные активы» — в размере балансовой стоимости на 31 декабря;
• в Отчете о финансовых результатах: PDF
  • стр. 2220 «Управленческие расходы» — в размере начисленной амортизации за год.

См. также:

• ФСБУ 14/2022 — новое в учете НМА с 2024 года
• Права на программные продукты: особенности перехода на ФСБУ 14 в 1С
• Как учесть длящиеся услуги по подписке в 1С?

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email