Фактические затраты на капитальные вложения в ОС

Новые стандарты с 2022

С 2022 обязательны к применению:

• ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» – формирование стоимости ОС до его эксплуатации, капитализация затрат на улучшение и восстановление ОС;
• ФСБУ 6/2020 «Основные средства» – порядок учета ОС после принятия на учет.

Что относится к капитальным вложениям

Капитальные вложения – затраты на приобретение, создание, улучшение, восстановление ОС. Это затраты на (п. 5 ФСБУ 26/2020):

• приобретение ОС;
• строительство, сооружение, изготовление ОС;
• коренное улучшение земель;
• подготовку проектной, рабочей документации;
• организацию строительной площадки;
• авторский надзор;
• улучшение и восстановление ОС (достройка, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, технический осмотр, техническое обслуживание);
• доставку и доведение объекта до состояния готовности, в т.ч. монтаж и установка;
• проведение пусконаладочных работ, испытаний.

Затраты на кап. вложения накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Признаки капитальных вложений

Капитальные вложения признаются в БУ, если (п. 6 ФСБУ 26/2020):

• понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод в течение периода > 12 месяцев;
• сумма понесенных затрат определена.

Они признаются вне зависимости от того, что это:

• первоначальное приобретение ОС

или

• улучшение и восстановление ОС.

Условия для кап. вложений должны выполняться одновременно.

В фактические затраты на капитальные вложения в БУ включаются (п. 10, 11, 12 ФСБУ 26/2020):

• суммы, уплаченные поставщику

Дт 08 Кт 60 за минусом:

• возмещаемых налогов – НДС и акцизы
  Дт 19 Кт 60
• скидок
  Дт 08 Кт 60 сторно
• дисконтирования в связи с отсрочкой платежа более 12 мес.
  Дт 76.08 Кт 08

НДС при капитальных вложениях ОСН

НДС, предъявленный поставщиком, НЕ включается в капитальные вложения вне зависимости от того, будет он приниматься к вычету или нет.

НО!

Если ОС используется в деятельности, не облагаемой НДС (освобождаемой от НДС), то НДС включается в капитальные вложения (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

При формировании фактических затрат на капитальные вложения суммы НДС учитываются в их стоимости (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

В фактические затраты включаются

В фактические затраты включаются:

• затраты на приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден для использования:
  • затраты на доставку, монтаж, установку
    Дт 08 Кт 60
  • затраты на заработную плату, амортизацию, списание активов и прочие затраты на поддержание работоспособности активов используемых в создании ОС и иные затраты
    Дт 08 Кт 70, 69, 02, 10, 71, 76
• оценочное обязательство по демонтажу и утилизации
  Дт 08 Кт 96

• проценты на приобретение инвестиционного актива
  Дт 08 Кт 66, 67

Обязательства по демонтажу

Не следует путать понятия:

Для отражения обязательства по демонтажу в затратах на КВ применяйте документ Операция, введенная вручную (Операции – Операции, введенные вручную):

В фактические затраты не включаются

В фактические затраты на капитальные вложения в БУ не включаются (п. 12, 16 ФСБУ 26/2020):

• затраты, понесенные до принятия решения о появлении ОС;
• затраты на ремонт ОС, в т.ч. неплановый, если он восстанавливает ОС, но не улучшает его показатели;
• затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией процесса кап. вложений (сверхнормативный расход, брак и т. д.);
• затраты от стихийных бедствий, пожары, аварии и другие ЧС;
• обесценение активов, использованных в создании ОС;
• управленческие расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением ОС;
• расходы на рекламу;
• затраты, связанные с организацией хозяйственной деятельности в новом месте или с реструктуризацией деятельности;
• затраты на обучение персонала;
• затраты на перемещение, ликвидацию ранее использовавшихся ОС;
• иные затраты, которые не является необходимым для приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления ОС;
• проценты на условиях рассрочки.

Затраты, не включаемые в кап. вложения, признаются расходом периода, в котором понесены

Дт 90.02, 90.07 (44), 90.08 (26), 91.02 Кт 60, 10, 76, …

Отсрочка платежа

• Рассрочка платежа при капитальных вложениях в ОС в 1С Бухгалтерия 3.0 КОРП
• Рассрочка платежа при капитальных вложениях в ОС в 1С Бухгалтерия 3.0 ПРОФ

Неденежные расчеты

Фактической суммой капвложений, осуществленных неденежными средствами (бартер, мена), признается справедливая стоимость передаваемого имущества. Она определяется в порядке МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» (п. 13 ФСБУ 26/2020).

До 2021 оценка производилась исходя из рыночной стоимости передаваемых активов (п. 11 ПБУ 6/01).

Организации на упрощенном бухучете вправе определять сумму капвложений исходя из стоимости передаваемых активов.

Закрепить в учетной политике по БУ

Упрощенные способы

Организации на упрощенном бухучете могут определять фактические затраты на кап. вложения в БУ только с учетом цены поставщика без учета (п. 4 ФСБУ 26/2020):

• скидок;
• дисконтирования в связи с отсрочкой платежа более 12 месяцев;
• обязательств по демонтажу.

Иные затраты на приобретение признаются в расходах периода, в котором понесены

• Дт 90.02, 90.07 (44), 90.08 (26), 91.02 Кт 60, 10, 76,

Прекращение признания

Капитальные вложения (КВ) признаются основными средствами после приведения их в состояние и местоположение, в которых они пригодны к использованию в запланированных целях (п. 18 ФСБУ 26/2020)

• Дт 01 (03) Кт 08

Можно в качестве ОС признать часть КВ, если она начинает эксплуатироваться до завершения КВ в целом.

Объект ОС оценивается по первоначальной стоимости – общая сумма КВ, осуществленных до признания ОС в БУ (п. 12 ФСБУ 6).

См. также:

• Практика применения ФСБУ 6, ФСБУ 26 в 1С — Часть 2

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email