Частичная ликвидация ОС в 1С

В статье разберем, как списать ликвидируемую часть объекта основных средств в БУ, НУ и программе 1С.

Пошаговая инструкция

Организация приняла решение списать часть теплотрассы, пришедшую в негодность. Протяженность ликвидируемой части составляет 10% от общей протяженности трассы.

В результате ликвидации ценностей, пригодных к эксплуатации и продаже, не образуется.

Сведения об ОС на момент ликвидации:

• способ начисления амортизации в БУ и НУ — линейный;
• первоначальная стоимость ОС — 6 000 000 руб.;
• накопленная амортизация — 2 400 000 руб.;
• СПИ в БУ и НУ — 120 мес.;
• оставшийся СПИ — 68 мес.;
• ликвидационная стоимость не установлена;
• обязательства по демонтажу не включались в первоначальную стоимость.

28 июня от подрядчика поступил УПД на работы по демонтажу на сумму 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).

Согласно учетной политике стоимость ликвидируемой части ОС определяется пропорционально доле этой части (площади, протяженности и т. п.) в объекте ОС.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Нормативное регулирование

БУ

Часть, которая прекращает использоваться как основное средство, должна быть списана с учета (п. 40, п. 41 ФСБУ 6/2020):

• накопленные амортизация и обесценение относятся в уменьшение первоначальной стоимости (п. 42 ФСБУ 6/2020);
• образуется доход или расход в сумме разницы между (п. 44 ФСБУ 6/2020):
  • поступлениями от выбытия;
  • суммой балансовой (остаточной) стоимости списываемой части и затрат на ликвидацию.

Порядок выделения стоимости, приходящейся на ликвидируемую часть ОС, не определен и прописывается организацией самостоятельно в учетной политике по БУ.

Например:

• пропорционально площади ликвидируемой части в общей площади объекта;
• в процентном отношении, определенном ликвидационной комиссией;
• по первоначальной стоимости составных частей ликвидируемой части и всего объекта (если такая информация есть) с учетом прошедшего СПИ;
• определяется независимым оценщиком.

Ценности, извлеченные при ликвидации, учитываются на балансе в зависимости от дальнейшего их использования.

Для потребления или продажи в рамках обычного операционного цикла организации либо использования в течение периода не более 12 месяцев — как запасы (п. 3 ФСБУ 5/2019):

• по наименьшей из величин (п. 16 ФСБУ 5/2019, п. 3 Рекомендации Р-138/2015-КпР, п. 6 Рекомендации Р-63/2015-КпР):
  • аналогичных запасов приобретенных (созданных) в организации;
  • сумме балансовой стоимости списываемых ОС в части, приходящейся на изымаемую деталь, затрат на изъятие старой части и приведением ее в состояние, необходимое для потребления;
  • Дт 10, 41 Кт 01.09.

Для продажи за рамками обычного операционного цикла — как долгосрочный актив к продаже (ДАП) (п. 10.2 ПБУ 16/02, п. 2 Рекомендации Р-63/2015-КпР):

• по предполагаемой стоимости продажи, но не выше балансовой стоимости ликвидируемой части ОС;
  • Дт 41. ДАП Кт 01.09.

Для дальнейшего использования в течение периода более 12 месяцев (в т. ч. для улучшения или восстановления основных средств) — выделяется в отдельный инвентарный объект ОС с пересмотром элементов амортизации:

• балансовая стоимость ОС не списывается, новые активы и доходы не признаются (п. 2, 9 Рекомендации Р-138/2015-КпР);
• Дт 01.01 ДАП Кт 01.01.

Если извлекаемую часть предполагается утилизировать, то остаточная балансовая стоимость этой части списывается без признания активов (п. 8 Рекомендации Р-138/2015-КпР).

Если в организации не было аналогичных запасов и невозможно определить сумму затрат на демонтаж (например, демонтаж осуществляется собственными силами), то изъятая запчасть приходуется на забалансовый счет:

• Дт МЦ.004 Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации.

Оприходование извлекаемых ценностей приводит в БУ к признанию дохода только в случае их продажи (п. 9 Рекомендация Р-138/2022-КпР).

В случае дальнейшей продажи запчасти отражается прочий доход в размере договорной стоимости (ПБУ 9/99):

• Дт 62 Кт 91.01.

Подробнее — Как отразить реализацию ТМЦ ранее списанных в эксплуатацию в 1С?

Затраты на демонтаж ликвидируемых основных средств, не связанные с извлечением ценностей, либо превышающие их стоимость (п. 44 ФСБУ 6/2020, ПБУ 10/99):

• учитываются в составе прочих расходов текущего периода (при отсутствии обязательства по демонтажу или сверх него):
  • Дт 91.02 Кт 60, 69, 70 …;
• списываются за счет обязательства по демонтажу (при его наличии):
  • Дт 96 Кт 60, 69, 70 …

НУ

Первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации (п. 2 ст. 257 НК РФ).

По ОС амортизация продолжает начисляться в том же порядке (с использованием той же нормы и тем же методом), что и до частичной ликвидации.

Налоговым законодательством не установлен алгоритм расчета остаточной стоимости выбывающей части, его надо прописать в учетной политике по налоговому учету.

Минфин рекомендует создать комиссию, которая определит долю ликвидируемого имущества в процентном отношении к объекту амортизируемого имущества (Письма Минфина от 03.08.2012 N 03-03-06/1/378, от 19.08.2011 N 03-03-06/1/503, от 27.08.2008 N 03-03-06/1/479).

Стоимость извлеченных ценностей определяется по рыночной цене и признается внереализационным доходом (Письмо Минфина от 13.09.2021 N 03-03-06/1/73931):

• Дт 91.01 Кт 01.09.

Расходы по частичной ликвидации ОС учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ, пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592, от 17.01.2006 N 03-03-04/1/27).

Сумма недоначисленной амортизации по ликвидируемой части ОС, начисляемая (п. 13 ст. 259.2, пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина от 27.04.2015 N 03-03-06/1/24095):

• линейным методом — включается в состав внереализационных расходов;
• нелинейным методом — продолжает списываться в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы.

Отражение работ по демонтажу ОС

Отражение демонтажных работ, выполняемых подрядчиком, оформите документом Поступление (акт, накладная, УПД) вид операции Услуги (акт, УПД) в разделе Покупки.

По ссылке Счета учета работы по демонтажу укажите:

• Счет затрат — 91.02 «Прочие расходы»;
• Прочие доходы и расходы — статья вида Ликвидация основных средств.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 91.02 Кт 60.01 — учет затрат на демонтаж;
• Дт 19.04 Кт 60.01 — принятие к учету НДС.

Частичная ликвидация ОС

Сформируйте отчет Анализ субконто по ОС за месяц перед его ликвидацией в разделе Отчеты для получения исходных данных для расчета показателей.

Рассчитайте:

Определите процент стоимости ОС, приходящейся на ликвидируемую часть (в нашем примере 10%):

• 6 000 000 * 10% = 600 000 руб.

Амортизацию по ликвидируемой части за месяц ликвидации суммируйте с той, что начислена в программе:

• 260 000 + 5 000 = 265 000 руб.

Рассчитайте остаточную стоимость ликвидируемой части с учетом амортизации за последний месяц:

• 600 000 — 365 000 = 335 000 руб.

Частичное списание ОС оформите документом Операция, введенная вручную в разделе Операции.

Строка 1:

• Дебет — 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»:
  • Субконто 1 — ОС, часть которого ликвидируется;
• Кредит — 01.09 «Выбытие основных средств»;
  • Субконто 1 — ОС, часть которого ликвидируется;
• Сумма, Сумма НУ Дт, Сумма НУ Кт — накопленная амортизация, приходящаяся на ликвидируемую часть (с учетом месяца ликвидации).

Строка 2:

• Дебет — 01.09 «Выбытие основных средств»:
  • Субконто 1 — ОС, часть которого ликвидируется;
• Кредит — 01.01 «Основные средства в организации»:
  • Субконто 1 — ОС, часть которого ликвидируется;
• Сумма, Сумма НУ Дт, Сумма НУ Кт — первоначальная стоимость, приходящаяся на ликвидируемую часть.

Строка 3:

• Дебет — счет 91.02 «Прочие доходы и расходы»:
  • Субконто 1 — Ликвидация основных средств;
• Кредит — 01.09 «Выбытие основных средств»:
  • Субконто 1 — ОС, часть которого ликвидируется;
• Сумма, Сумма НУ Дт, Сумма НУ Кт — недоамортизированная стоимость выбывающей части ОС.

По кнопке Еще — Выбор регистров добавьте регистр сведений События ОС.

Укажите:

• Основное средство — ОС, часть которого ликвидируется;
• Событие — Частичная ликвидация (выберите из перечня);
• Название документа — документ о ликвидации, например, приказ;
• Номер документа — номер документа о ликвидации;
• Сумма затрат (БУ), Сумма затрат (НУ) — часть списываемой первоначальной стоимости в БУ и НУ (в нашем примере — 600 000 руб.).

Амортизация ОС после частичной ликвидации

За июнь амортизация будет рассчитана без учета ликвидации в регламентной операции Амортизация и износ основных средств в процедуре Закрытие месяца. Результат проверьте по отчету Ведомость амортизации в разделе ОС и НМА.

Данные на конец периода соответствуют расчетам.

Расчет амортизации за июль можно посмотреть в Справке-расчет амортизации по кнопке Справки-расчеты – Амортизация в процедуре Закрытие месяца.

Амортизация начисляется исходя из новых данных:

• в БУ по формуле Балансовая стоимость / оставшийся СПИ:
  • 3 015 000 / 67 = 45 000 руб.;
• в НУ по формуле Первоначальная (новая) стоимость / Первоначальный СПИ:
  • 5 400 000 / 120 = 45 000 руб.

См. также:

• Списание ОС и учет материалов, извлеченных в результате ликвидации в 1С

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email