Учетная политика по налоговому учету основных средств

Последнее изменение: 11.09.2023

В данной публикации даются существующие ключевые моменты по учету ОС, которые необходимо отразить в учетной политике по налоговому учету (НУ).

Вы сможете сделать выбор оптимального способа учета объекта ОС с учетом особенностей программы 1С. В статье мы кратко даем информацию о том, какие способы возможно применить в программе, а какие не автоматизированы.

Давайте рассмотрим варианты учета ОС для учетной политики, связанные с:

  • утверждением параметров начисления амортизации в НУ;
  • формированием резервов на ремонт ОС в НУ.

Установление стоимостного лимита для ОС в НУ

В учетной политике по НУ стоимостной лимит устанавливать не нужно. В соответствии со ст. 256 НК РФ, амортизируемым признается имущество стоимостью более 100 000 руб.

Рассмотрим примеры.

Пример №1. Стоимость актива менее 40 000 руб.

Организация приобрела станок стоимостью 30 680 руб. (в т. ч. НДС 18%).

Данный актив будет признаваться в НУ:

Получите понятные самоучители 2024 по 1С бесплатно:

  • в составе неамортизируемого имущества.

При вводе в эксплуатацию объекта, его стоимость в НУ

  • будет списываться сразу в состав расходов (Дт счета затрат).

Пример №2. Стоимость актива более 40 000 руб., но менее 100 000 руб.

Организация приобрела станок стоимостью 60 180 руб. (в т. ч. НДС 18%).

Данный актив будет признаваться в НУ:

  • в составе неамортизируемого имущества.

При вводе в эксплуатацию объекта, его стоимость в НУ:

  • будет списываться сразу в состав расходов (Дт счета затрат).

Пример №3. Стоимость актива более 100 000 руб.

Организация приобрела станок стоимостью 123 900 руб. (в т. ч. НДС 18%).

Данный актив будет признаваться в НУ:

  • в составе ОС, как амортизируемое имущество.

При вводе в эксплуатацию объекта, его стоимость в НУ:

  • будет списываться сразу в состав расходов (Дт счета затрат).

Критерии определения инвестиционного актива

В учетной политике по НУ критерии определения инвестиционного актива устанавливать не нужно. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, проценты по кредитам и займам в НУ признаются внереализационными расходами.

Параметры начисления амортизации

Выбор метода начисления амортизации по НУ

В учетной политике по НУ необходимо выбрать один из методов начисления амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ):

  • линейный метод;
  • нелинейный метод.

Выбранный метод устанавливается в 1С в Настройках налогов и отчетов в разделе Главное – Настройки — Налоги и отчеты – Налог на прибыль. PDF

В 1С метод начисления амортизации по НУ задается именно в параметрах учетной политики по НУ, т.е. в форме Настройки налогов и отчетов и изменить его в документах по принятию ОС к учету невозможно.

Специальный коэффициент для начисления амортизации по НУ

В учетной политике по НУ Организация имеет право закрепить специальный (повышающий, понижающий) коэффициент для начисления амортизации (ст. 259.3 НК РФ).

Повышающий коэффициент в размере не более 2 может применяться к объектам ОС:

  • машинам и оборудованию в связи с их эксплуатацией в агрессивной среде или в условиях повышенной сменности;
  • в собственности сельскохозяйственных организаций промышленного типа; организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны;
  • с высокой энергетической эффективностью или высоким классом энергетической эффективности, за исключением зданий;
  • 1-7 амортизационной группы, произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта.

Повышающий коэффициент в размере не более 3 может применяться к объектам ОС:

  • по договорам финансовой аренды (лизинга), кроме объектов ОС 1-3 амортизационной группы;
  • используемых только для осуществления научно-технической деятельности;
  • используемых исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (п. 1 ст. 275.2 НК РФ).
  • используемых в сфере водоснабжения и водоотведения, введенных в эксплуатацию в 2018 г.

Применение понижающего коэффициента утверждается руководителем организации. Размер понижающего коэффициента устанавливается по:

  • всем объектам ОС;
  • отдельным группам объектов ОС.

В учетной политике по БУ специальный коэффициент для расчета сумм амортизации не устанавливается, поэтому при назначении такого коэффициента в НУ суммы амортизации в БУ и НУ будут различаться.

В 1С специальный коэффициент можно установить в момент ввода в эксплуатацию ОС только через документ Принятие к учету ОС PDF

Амортизационная премия по НУ

В НУ при вводе в эксплуатацию объекта ОС можно единовременно учесть в составе расходов на капитальные вложения сумму амортизационной премии в процентном соотношении от первоначальной стоимости (п. 9 ст. 258 НК РФ):

  • не более 10% для ОС 1-2 и 8-10 амортизационной группы;
  • не более 30% для ОС 3-7 амортизационной группы.

Если Организация хочет воспользоваться правом начисления амортизационной премии, то тогда необходимо в учетной политике по НУ установить процент амортизационной премии и группу ОС, к которой она применяется.

Организация может начислять амортизационную премию не по всем ОС, а только по тем, которые соответствуют избранным ей критериям, которые так же надо прописать в учетной политике. Например, стоимостной критерий или начисление только по определенным группам ОС (Письмо Минфина РФ от 17.11.2006 N 03-03-04/1/779).

В 1С параметры начисления амортизационной премии устанавливаются в момент ввода в эксплуатацию ОС только через документ Принятие к учету ОС. PDF

Резерв на ремонт ОС

Налогоплательщик имеет право на создание резерва на ремонт ОС в НУ (324 НК РФ). Поэтому необходимо в учетной политике по НУ выбрать вариант:

  • резерв на ремонт ОС не создается. Расходы на ремонт включаются в состав прочих расходов в том периоде, в котором они были осуществлены;
  • резерв на ремонт ОС создается (необходимо определить норматив отчислений на ремонт ОС (п. 2 ст. 324 НК РФ).

В 1С нет штатного документа для формирования резерва на ремонт ОС, поэтому для отражения ее результатов необходимо воспользоваться документом Операция введенная вручную.

Переоценка ОС

Переоценка осуществляется только в бухгалтерском учете. В налоговом учете она не учитывается (абз. 6 п. 1 ст.257 НК РФ), т.е. переоценка не изменяет первоначальную стоимость ОС и сумму накопленной амортизации в НУ.

Следовательно, стоимость ОС, а также сумма начисленной амортизации будут отличаться в БУ и НУ, если организация осуществляет переоценку.

См. также:

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

Пароль будет выслан на указанный email

Оцените публикацию
1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд

(1 оценок, среднее: 5,00 из 5)


Загрузка...
Публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно в Личном кабинете

Все комментарии (2)

Добавить комментарий