Из статьи узнаете:
- как учитывается реализация ОС в БУ и НУ;
- как определить финансовый результат от реализации ОС и отразить его в бухотчетности.
Содержание
Доход в БУ
Реализация — передача права собственности на возмездной основе (ст. 39 НК РФ).
Доходы — выручка от реализации. Признаются в том периоде, когда объект выбывает (п. 44 ФСБУ 6/2020).
Расход в БУ
Расходы:
- балансовая (остаточная) стоимость ОС — первоначальная стоимость, уменьшенная на амортизацию и обесценение (п. 42 ФСБУ 6/2020);
- затраты, связанные с реализацией (демонтаж, транспортировка, оценка и др.) (п. 44 ФСБУ 6/2020).
Ликвидационная стоимость не участвует в формировании финансового результата от выбытия ОС.
Финансовый результат в БУ
Разница между доходом и расходом от реализации ОС признается свернуто в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект ОС:
Получите понятные самоучители 2024 по 1С бесплатно:
- если доход — по стр. 2340 «Прочие доходы»;
- если расход — по стр. 2350 «Прочие расходы» (п. 44 ФСБУ 6/2020).
Доход в НУ
Доходы — выручка от реализации без НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ):
- дата признания дохода при методе начисления — дата реализации (переход права собственности) (ст. 271 НК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ);
- дата признания дохода при реализации недвижимости — дата передачи недвижимого имущества по передаточному акту (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Расход в НУ
Расходы — остаточная стоимость ОС и расходы, связанные с его реализацией (ст. 249 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Амортизационная премия в НУ
Если по ОС ранее применялась амортизационная премия:
- премия восстанавливается, если:
- объект реализуется взаимозависимому лицу ранее, чем по истечении 5 лет с момента ввода в эксплуатацию.
Тогда сумма премии:
- включается в состав внереализационных доходов в отчетном периоде реализации ОС, одновременно увеличивая остаточную стоимость (п. 9 ст. 258 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Убыток от реализации ОС
Убыток от реализации ОС:
- в БУ — полностью учитывается в момент реализации (п. 44 ФСБУ 6/2020);
- в НУ:
- исключается из расходов текущего периода;
- включается в состав косвенных расходов равными долями в течение оставшегося СПИ, определяемого как разница между установленным СПИ ОС и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Доход в НУ (УСН)
Доходы — выручка от реализации определяемая в соответствии п. 1, п. 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ):
- дата признания дохода — день поступления денежных средств в кассу, на расчетный счет организации или на дату погашения задолженности покупателем иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 28.07.2014 N 03-11-06/2/36926).
Расход в НУ (УСН)
Признанные УСН-расходы корректируются при продаже ОС ранее:
- 3 лет от даты признания расходов на приобретение ОС — если СПИ до 15 лет включительно;
- 10 лет от даты признания расходов на приобретение ОС — если СПИ свыше 15 лет.
Необходимо пересчитать налоговую базу за весь период пользования ОС с момента их учета в составе расходов до даты реализации с учетом начисления амортизации по гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Методика отражения в 1С
В 1С при реализации ОС доход и расход отражаются развернуто:
- Кт 91.01 «Прочие доходы» — доход;
- Дт 91.02 «Прочие расходы» — расход и НДС.
- где Вид статьи — Реализация основных средств.
Для отражения финансового результата в Отчете о финансовых результатах свернуто по п. 44 ФСБУ 6/2020 необходимо вручную откорректировать данные в строках:
- если прибыль:
- из строки 2340 «Прочие доходы» вычесть суммы по Дт 91.02 Кт 01.09, т. е. балансовую стоимость ОС;
- к строке стр. 2350 «Прочие расходы» прибавить суммы по Дт 91.02 Кт 01.09, т. е. «очистить» расходы от реализации ОС;
- если убыток:
- из строки 2340 «Прочие доходы» отнять сумму, вычисленную по формуле (Дт 91.01 — Дт 91.02 Кт 68.02), т. е. «очистить» доход от реализации ОС;
- к строке 2350 «Прочие расходы» прибавить сумму, вычисленную по формуле (Дт 91.01 — Дт 91.02 Кт 68.02), оставив там только убыток от реализации ОС.
Остаточная стоимость ОС формируется на счете 01.09 «Выбытие основных средств».
Проводки по списанию остаточной стоимости в расходы:
- Дт 02.01 Кт 01.09 — списание накопленной амортизации;
- Дт 01.09 Кт 01.01 — списание первоначальной стоимости;
- Дт 91.02 Кт 01.09 — списание балансовой (остаточной) стоимости на прочие расходы.
Реализация ОС с прибылью
28 сентября Организация реализовала автомобиль BMW 530i xDrive покупателю ООО «СИМБИРСОФТ» по цене 3 300 000 руб. В тот же день автомобиль BMW 530i xDrive сняли с учета в ГИБДД.
Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начислялась линейным способом. Амортизационная премия в НУ по реализованному ОС не применялась.
Рассмотрим пошаговую инструкцию примера. PDF
Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | |
Дт | Кт | ||||||
Реализация ОС | |||||||
28 сентября | 62.01 | 91.01 | 3 300 000 | 3 300 000 | 2 750 000 | Выручка от реализации ОС | Передача ОС |
26 | 02.01 | 68 273 | 66 700 | 66 700 | Начисление амортизации за последний месяц | ||
02.01 | 01.09 | 1 433 727,28 | 1 400 700 | 1 400 700 | Списание накопленной амортизации | ||
01.09 | 01.01 | 4 002 000 | 4 002 000 | 4 002 000 | Списание первоначальной стоимости ОС | ||
91.02 | 01.09 | 2 568 272,72 | 2 601 300 | 2 601 300 | Списание остаточной стоимости ОС | ||
91.02 | 68.02 | 550 000 | Начисление НДС с выручки | ||||
Выставление СФ на отгрузку покупателю | |||||||
28 сентября | — | — | 3 300 000 | Выставление СФ на отгрузку | Счет-фактура выданный на реализацию | ||
— | — | 550 000 | Отражение НДС в Книге продаж | Отчет Книга продаж |
Документ Передача ОС (ОС и НМА – Передача ОС).
Проводки
Финансовый результат в БУ
Проверьте балансовую стоимость ОС в отчете Анализ счета (Отчеты – Анализ счета 01.09).
Для определения финансового результата сформируйте Анализ счета 91.
Отчет о финансовых результатах скорректировать вручную.
Финансовый результат в НУ
Отчет Финансовые результаты от реализации ОС и НМА (Отчеты – Регистры налогового учета).
См. также:
- Долгосрочные активы к продаже в 1С
- Реализация основного средства с убытком
- Продажа и списание прослеживаемых основных средств
- Как отразить продажу б/у автомобиля физлицу?
- Как указать номер ГТД при реализации ОС или материалов?
- Продажа основного средства в 1С 8.3 — пошаговая инструкция
- Практика применения ФСБУ 6, ФСБУ 26 в 1С — Часть 3
Подписывайтесь на наши YouTube
и Telegram чтобы не
пропустить
важные изменения 1С и законодательства
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно в Личном кабинете