Комментарии по ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

Стандарты не делят активы на МПЗ и ОС в зависимости от стоимости. Классификация актива осуществляется исходя из срока использования:

• менее 12 мес. — запас;
• более 12 мес. — ОС.

Организация вправе не применять Стандарты в отношении малоценных ОС, имеющих стоимость ниже лимита, установленного в учетной политике (УП).

Стоимость малоценных ОС может сразу учитываться в расходах в момент приобретения, если это предусмотрено УП.

Затраты на их приобретение признаются в расходах периода, в котором понесены:

• Дт 90.02, 90.07(44), 90.08 (26) Кт 60.

СПИ определяется исходя из:

• ожидаемого периода эксплуатации;
• ожидаемого физического износа;
• ожидаемого морального устаревания;
• планов по замене ОС, модернизации, реконструкции, техперевооружения.

СПИ подлежит ежегодной проверке, в результате чего может меняться. Корректировки отражаются как изменение оценочных значений.

СПИ определялся аналогичным образом.

Мог пересматриваться только в случае улучшения показателей функционирования ОС при реконструкции или модернизации.

Единицей учета ОС признается инвентарный объект. К нему относятся единый объект ОС со всеми приспособлениями (или часть объекта, если ее стоимость и СПИ существенно отличаются от объекта в целом).

Также можно осуществлять учет ОС по группам.

Первоначальной стоимостью ОС считается общая сумма капитальных вложений, осуществленных до признания объекта ОС в учете:

• затраты на приведение объекта в состояние и местоположение, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях.

ОС может признаваться часть капвложений в случае фактической эксплуатации такой части объекта до завершения капвложений в целом.

Первоначальная стоимость ОС формировалась аналогичным образом.

ОС мог признаваться объект, если он полностью приведен в состояние, пригодное для использования.

Оценочное обязательство по будущему демонтажу, утилизации и восстановлению окружающей среды, а также возникшее в связи с использованием труда работников, включается в сумму фактических затрат при признании капвложений:

• Дт 08 Кт 96.

Организации на упрощенном бухучете вправе не формировать данное оценочное обязательство (закрепить в УП).

В фактическую сумму капвложений, осуществленных на условиях отсрочки платежа более 12 мес., включается сумма, которая уплачена поставщику с учетом дисконтирования.

Организации на упрощенном бухучете могут не применять этот пункт (закрепить в УП).

Фактической суммой капвложений, осуществленных неденежными средствами (бартер, мена), признается справедливая стоимость передаваемого имущества. Она определяется в порядке МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости».

Организации на упрощенном бухучете вправе определять сумму капвложений исходя из стоимости передаваемых активов (закрепить в УП).

Последующая оценка ОС может осуществляться по одному из способов:

• по первоначальной стоимости (С перв.) — стоимость и сумма амортизации не подлежит изменению за исключением случаев, связанных с улучшением и восстановлением этого объекта. Амортизация и обесценение отражаются отдельно от С перв. и не изменяют ее;
• по переоцененной стоимости (С переоц.) — стоимость ОС регулярно переоценивается до справедливой стоимости. Периодичность переоценки определяется организацией для каждой группы ОС.

Способ оценки можно выбрать разный для разных групп ОС.

Можно поменять способ оценки ОС перспективно (без пересчета данных).

Если организация производила переоценку ОС, то она также вела учет ОС по переоцененной – текущей (восстановительной) стоимости.

Выбранный способ оценки ОС менять было нельзя.

Затраты на ремонт капитализируются и учитываются как отдельный объект ОС:

• существенные затраты на проведение ремонта, техосмотра, техобслуживания ОС с частотой более 12 мес.

Такое ОС подлежит амортизации в течение срока между ремонтами.

Затраты на ремонт не капитализируются, а учитываются в расходах:

• затраты на поддержание работоспособности и текущий ремонт ОС;
• затраты на неплановый ремонт в результате аварий, поломок, дефектов, если они восстанавливают нормативные показатели функционирования ОС, в т. ч. СПИ, но не улучшают и не продлевают их.

Ликвидационная стоимость ОС (С ликв.) — это величина, которая была бы получена в результате выбытия ОС после вычета предполагаемых затрат на выбытие. С ликв.= 0, если:

• не ожидается поступлений от выбытия ОС в конце СПИ;
• ожидаемая сумма поступлений от выбытия ОС несущественна или не может быть определена.

Ликвидационная стоимость подлежит ежегодной проверке, в результате чего может изменяться. Корректировки отражаются как изменение оценочных значений.

Начало начисления амортизации можно выбрать:

• с даты признания ОС в БУ;
• с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС в БУ.

Прекращение начисления амортизации можно выбрать:

• с момента списания ОС с БУ;
• с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания ОС в БУ.

Амортизация прекращает начисляться, когда ликвидационная стоимость становится равной или превышает балансовую стоимость ОС.

Сумма амортизации определяется так, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость ОС стала равной его ликвидационной стоимости.

Суммы амортизации в БУ отражаются отдельно от первоначальной стоимости ОС и не изменяют ее:

• Дт 20, 25, 26, 44, 91.02 Кт 02

Амортизация начислялась всегда с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС в БУ.

Амортизация прекращалась начисляться с 1-го числа месяца полного погашения стоимости ОС либо списания его с учета в БУ.

Ликвидационная стоимость не определялась и не учитывалась при определении суммы амортизации.

Три способа начисления амортизации:

• линейный способ;
• уменьшаемого остатка;
• пропорционально количеству продукции (работ).

Способ выбирается для каждой группы ОС. Подлежит ежегодной проверке, в результате чего может меняться. Корректировки отражаются как изменение оценочных значений.

В старом стандарте был предусмотрен еще один способ:

• списание стоимости по сумме чисел лет СПИ.

Способ не подлежал изменению в течение всего СПИ.

Амортизация определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью ОС к оставшемуся СПИ:

• Ам = (С баланс. – С ликв.) / СПИ ост.

Балансовая стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации и обесценения:

• С баланс = С перв. – (Ам.+ Обесц.)

Амортизация определялась как произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации, исходя из СПИ:

• Ам = С перв. * Н аморт.

Начисление амортизации не приостанавливается даже при простое или временном прекращении использования ОС за исключением случая:

• ликвидационная стоимость ОС становится равной или превышает балансовую стоимость

С ликв. = > С баланс.

Начисление амортизации могло быть приостановлено при:

• переводе ОС на консервацию на срок более 3 месяцев;
• реконструкции (модернизации) сроком свыше 12 мес.

ОС, не подлежащие амортизации:

• инвестиционная недвижимость, учитываемая по переоцененной стоимости;
• земля и объекты природопользования;
• музейные предметы и коллекции;
• мобилизационные ОС.

ОС, не подлежащие амортизации ранее:

• ОС некоммерческих организаций;
• земля и объекты природопользования;
• музейные предметы и коллекции.

ОС проверяются на обесценение в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов», в результате чего может изменяться их балансовая стоимость.

Суммы накопленного обесценения в БУ отражаются отдельно от первоначальной стоимости ОС и не изменяют ее:

• Дт 20, 25, 26, 44, 91.02 Кт 02.04 «Обесценение основных средств, учитываемых на счете 01».

Суммы обесценения:

• уменьшают первоначальную стоимость в случае реализации ОС;
• признаются доходом в случае возмещения убытков, связанных с утратой ОС.

Организации на упрощенном бухучете вправе не проверять ОС на обесценение (закрепить в УП).

В бухбалансе ОС отражаются по балансовой стоимости.

Балансовая стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации и обесценения:

• С баланс = С перв. – (Ам.+ Обесц.)