Особенности учета программного обеспечения с 2024

Статья поможет разобраться, как правильно классифицировать и учитывать программы в бухгалтерском учете с 2024 года.

Варианты учета программ в БУ

Порядок учета прав на программы (исключительные и неисключительные) может отличаться и зависит от:

• условий договора;
• соответствия актива критерием НМА;
• профессионального суждения;
• постулатов учетной политики (УП);
• других факторов.

Программное обеспечение (ПО) может учитываться, как:

• НМА — удовлетворяет критериям НМА;
• МНМА — удовлетворяет критериям НМА, но стоимость меньше лимита;
• краткосрочные НМА — удовлетворяет всем критериям НМА, но СПИ не более года (порядок учета утвердить в УП);
• авансы, выданные поставщикам — права на программы по технологии Saas, базы данных, веб-сайты, затраты на которые можно квалифицировать как затраты на оказание услуг (отсутствует контроль над объектом);
• расходы — в остальных случаях, как правило, затраты на права признаются в расходах единовременно при принятии к учету.

Для классификации ПО можно воспользоваться Чек-листом Учет прав на программное обеспечение с 2024 в 1С.

Порядок учета прав в НУ отличается от БУ. Подробнее про учет в НУ в разделе Варианты учета ПО в НУ.

Разберем каждый вариант учета прав на ПО в БУ подробнее.

НМА

Нематериальный объект, на который есть права (в т. ч. неисключительные по лицензионному договору), учитывается в БУ как НМА, если:

• СПИ > 12 мес., стоимость > лимита:
  • Дт 04 Кт 08.

Лимит необходимо установить в УП.

Организация приобрела неисключительные права на 1С:ERP стоимостью 510 000 руб.

В учетной политике по БУ установлен стоимостной лимит для НМА — 100 000 руб.

В БУ определен СПИ = 10 лет, установлен исходя из ожидаемого периода использования объекта.

Организация имеет безусловные права на 1С:ERP по лицензионному договору, СПИ > 12 мес., стоимость > лимита (100 тыс. руб.).

Такая программа относится в БУ к НМА.

Подробнее Неисключительные права на ПО с 2024 года в 1С 8.3

МНМА — малоценные НМА

Нематериальный объект, на который есть права (в т. ч. неисключительные по лицензионному договору), учитывается в БУ как МНМА, если:

• СПИ > 12 мес., стоимость < лимита:
  • Дт 90 Кт 08 (60) — затраты на приобретение учитываются в расходах.

Лимит необходимо установить в УП.

Подробнее Порядок учета малоценных НМА в 1С

Организация приобрела неисключительные права на 1С: Бухгалтерия 3.0 КОРП стоимостью 39 700 руб.

В учетной политике по БУ установлен стоимостной лимит для НМА — 100 000 руб.

В БУ определен СПИ = 10 лет, установлен исходя из ожидаемого периода использования объекта.

Организация имеет безусловные права на 1С: Бухгалтерия 3.0 КОРП по лицензионному договору, СПИ > 12 мес., стоимость < лимита (100 тыс. руб.).

Такая программа относится к малоценным НМА.

Подробнее Учет малоценных НМА (ОСН) в 1С

Краткосрочные НМА

Если объект отвечает признакам НМА (п. 4 ФСБУ 14), но его СПИ =< 12 мес., то такой краткосрочный актив не может признаваться в качестве НМА по ФСБУ 14.

Порядок учета материальных активов предусмотрен в законодательстве, если СПИ:

• больше 12 мес., то это ОС — руководствуемся ФСБУ 6;
• менее или равен 12 мес. — то это запасы (ФСБУ 5).

Для краткосрочных НМА нет стандарта и в ФСБУ 14 ничего не сказано про учет таких активов. Таких активов достаточно много, их стоимость может быть существенной.

Примеры:

• лицензии на определенные виды деятельности сроком 12 мес.,
• программы с СПИ 12 месяцев и менее (антивирусы, СКЗИ и другие ПО).

БМЦ выпустил Рекомендацию Р-163/2024-КпР «Краткосрочные права», согласно которой стоимость объектов включается в расходы пропорционально месяцам использования в каждом из года:

• часть № 1 — списывается в текущем году;
• часть № 2 — списывается в следующем году.

К концу года спишется на затраты часть стоимости краткосрочных НМА исходя из СПИ в текущем году.

На основании этой Рекомендации такие активы можно учитывать на счете 97.21, в справочнике Расходы будущих периодов выбрать Вид актива в балансе — Прочие оборотные активы.

Мы рекомендуем предусмотреть в УП порядок учета таких краткосрочных НМА:

• признаются расходами текущего периода:
  • Дт 20 (90.02), 26 (90.08), 44 (90.07), 91.02 Кт 08 (60);
• признаются краткосрочными НМА, учитываются в составе оборотных активов:
  • Дт 97.21 Кт 60;
  • Дт 26 Кт 97.21 — ежемесячно.

Для краткосрочных НМА можно установить в учетной политике порог существенности, т. е. лимит. И также, как и с МНМА, списывать их стоимость сразу на расходы в качестве несущественных краткосрочных НМА:

• Дт 90 Кт 08 (60).

Программа «как услуга» — технология SaaS

Если по договору (в т. ч. лицензионному) права лицензиата зависят от исполнения обязанностей, совершения действий лицензиаром, такие договоры надо рассматривать как договоры оказания услуг. Оплату по договору, если действие его в течение нескольких месяцев, учитывайте как авансовую дебиторскую задолженность.

Примеры:

• подписка на журналы:
• подписка на базы данных;
• подписка на справочные системы;
• программы, где доступ предоставляется он-лайн на другом сервере и др.

В этом случае предоплата рассматривается как дебиторская задолженность. Она учитывается:

• Как обычная дебиторская задолженность на счете 60. Если используете счет 60, стоимость придется вручную переносить на расходы ежемесячно (в 1С не автоматизировано):
  • Дт 60.02 Кт 51 — оплата за весь период подписки;
  • Дт 26 Кт 60.01 — затраты за месяц подписки (ежемесячно, вручную);
  • Дт 60.01 Кт 60.02 — зачет аванса за месяц подписки (ежемесячно);
  • остаток по счету 60.02 на 31 декабря отражается в балансе в виде дебиторской задолженности.
• На «техническом» счете 97.21, в справочнике Расходы будущих периодов выберите Вид актива в балансе — Дебиторская задолженность. Этот счет используется для удобства — для ежемесячного списания затрат в БУ и НУ:
  • Дт 60.02 Кт 51 — оплата за весь период подписки;
  • Дт 97.21 Кт 60.01 — затраты за весь период подписки;
  • Дт 60.01 Кт 60.02 — зачет аванса за весь период подписки;
  • Дт 26 Кт 97.21 — расходы за месяц подписки (ежемесячно, автоматически);
  • остаток по счету 97.21 на 31 декабря отражается в балансе в виде дебиторской задолженности.

Признаки объектов, оплата за которые учитывается как дебиторская задолженность, указаны в п. 2 Рекомендации БМЦ Р-Х/2024-КпР «Права лицензиата».

Варианты учета программ в НУ

Если на ПО имеются исключительные права, но стоимость не превышает 100 000 руб., то в НУ это неамортизируемое имущество (п. 1 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина от 20.12.2021 N 03-03-06/1/103534).

Учет таких затрат в НУ не регламентирован. Их можно:

• учесть единовременно (письма Минфина от 31.08.2012 N 03-03-06/1/450, от 27.02.2009 N 03-03-06/1/9, от 18.03.2019 N 03-03-06/1/17688);
• распределять равномерно (Письмо Минфина от 15.10.2019 N 03-03-06/2/79044) — более безопасно.

См. также:

• Чек-лист Учет прав на программное обеспечение с 2024 в 1С
• Особенности учета программного обеспечения с 2024
• Неисключительные права на ПО с 2024 года в 1С 8.3

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email