Содержание
Источники: Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ, Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ, Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ, Федеральный закон от 29.11.2024 N 416-ФЗ, Приказ Минфина России от 13.11.2024 N 165н
Информация для: работодателей
Во втором полугодии подписан ряд законов о внесении многочисленных поправок в НК РФ с 2025 года. Много изменений касаются налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
Новая прогрессивная шкала по НДФЛ
Новые налоговые ставки 
С 2025 года вводится дифференцированная шкала из 5 уровней, при этом изменился порог, свыше которого применяется повышенная ставка 15% (п. 1, 3.1 ст. 224 НК РФ в ред. Закона 176-ФЗ):
| Годовой доход | Ставка НДФЛ |
| до 2,4 млн руб. | 13% |
| от 2,4 млн до 5 млн руб. | 15% с суммы, превышающей 2,4 млн руб. |
| от 5 млн до 20 млн руб. | 18% с суммы, превышающей 5 млн руб. |
| от 20 млн до 50 млн руб. | 20% с суммы, превышающей 20 млн руб. |
| свыше 50 млн руб. | 22% с суммы, превышающей 50 млн руб. |
В таком порядке облагается большинство доходов физлиц-резидентов: по трудовым договорам и ГПД, выигрыши, прибыль от КИК. Такие же ставки применяются к доходам нерезидентов — иностранцев на патенте, ВКС, беженцев, переселенцев, а также работающих дистанционно за рубежом.
Напомним, что в 2024 году для основных доходов — базовая ставка 13%, а если годовой доход превысит 5 млн руб. — 15%.
Получите понятные самоучители 2024 по 1С бесплатно:
В связи с вводом новых ставок Минфин в письме от 07.11.2024 N 03-04-05/109444 напомнил, что по итогам года ФНС проверит облагаемую базу каждого физлица с учетом доходов, выплаченных всеми налоговыми агентами. Если будет обнаружено, что по совокупности налоговых баз должна применяться более высокая ставка — налоговый орган пришлет физлицу уведомление с доначисленным налогом. Подробнее — НДФЛ по новой шкале-2025 физлица будут доплачивать по уведомлению.
Рассмотрим, как будет рассчитываться НДФЛ в 2025 году по новым ставкам.
Пример 1
С 1 января по 30 июня 2025 года сотруднику выплатили 2 350 000 руб. Исчисленный НДФЛ за полугодие — 305 500 руб. В июле 2025 года сотруднику начислена и выплачена зарплата за июль в размере 200 000 руб. Сумма НДФЛ с выплаты зарплаты в июле составит 29 000 руб.
Сумма дохода нарастающим итогом:
- 2 350 000 <доход с 1 января по 30 июня> + 200 000 <доход за июль> = 2 550 000 руб.
Сумма НДФЛ нарастающим итогом:
- 2 400 000 <порог применения ставки 13%> * 13% + (2 550 000 <доход нарастающим итогом> — 2 400 000 <порог применения ставки 13%>) * 15% = 312 000 + 22 500 = 334 500 руб.
Сумма НДФЛ с выплаты в июле:
- 334 500 <НДФЛ нарастающим итогом за январь – июль> — 305 500 <НДФЛ за 1 полугодие> = 29 000 руб.
Пример 2
Годовой зарплатный доход сотрудника в 2024 и 2025 годах составляет по 10 000 000 руб./год.
Сумма НДФЛ за 2024 год равна 1 400 000 руб. Сумма НДФЛ за 2025 год составит 1 602 000 руб.
Налог сотрудника увеличится на 202 000 руб. Это примерно 14,4% от прежней суммы НДФЛ или 2% от годового дохода.
Сумма НДФЛ за 2024 год:
- 5 000 000 * 13% + 5 000 000 * 15% = 1 400 000 руб.
Сумма НДФЛ за 2025 год:
- 2 400 000 * 13% + 2 600 000 * 15% + 5 000 000 * 18% = 1 602 000
Увеличение НДФЛ за счет изменения ставки:
- 1 602 000 – 1 400 000 = 202 000 руб.
Относительное увеличение НДФЛ:
- 202 000 <дельта по НДФЛ> / 1 400 000 <базовое значение НДФЛ в 2024> * 100 = 14,43%
- 202 000 <дельта по НДФЛ> / 10 000 000 <сумма годового дохода> * 100 = 2,02%
Ставки применяются к совокупности налоговых баз налогового резидента. В совокупность налоговых баз не включаются:
- доходы в виде дивидендов
- доходы, облагаемые по ставкам 30% и 35%
- доходы от продажи имущества
- доходы от продажи долей в организациях и акций, предусмотренные п. 17.2, 17.2-1 ст. 217 НК РФ
- доходы в виде процентов по вкладам в банках
- другие
К дивидендам, доходам по ценным бумагам, доходам от продажи имущества, долей, акций и т. д. с 2025 года применяются ставки НДФЛ (п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК РФ):
- 13% — для дохода до 2,4 млн руб.
- 15% — с превышения
Пример 3
Акционер в 2024 и 2025 годах получил дивиденды по 10 000 000 руб.
Сумма НДФЛ за 2024 год равна 1 400 000 руб. Сумма НДФЛ за 2025 год составит 1 452 000 руб.
Налог с дивидендов увеличится на 52 000 руб. Это примерно 3,7% от прежней суммы налога или 0,5% от размера дохода.
Сумма НДФЛ за 2024 год:
- 5 000 000 * 13% + 5 000 000 * 15% = 1 400 000 руб.
Сумма НДФЛ за 2025 год:
- 2 400 000 * 13% + 7 600 000 * 15% = 1 452 000 руб.
Увеличение НДФЛ за счет изменения ставки, в руб.:
- 1 452 000 — 1 400 000 = 52 000 руб.
Относительное увеличение НДФЛ в %:
- 52 000 <дельта по НДФЛ> / 1 400 000 <базовое значение НДФЛ до изменения ставки> * 100 = 3,71%
- 52 000 <дельта по НДФЛ> / 10 000 000 <годовой доход> * 100 = 0,52%
По таким же ставкам будут облагаться операции с цифровыми финансовыми активами.
Новые ставки НДФЛ появились в ЗУП 3.1.30.108 / 3.1.31.58.
Особенности для районных коэффициентов, северных надбавок и выплат участникам СВО
Для доходов, связанных с участием в СВО, а также для дохода в части районных коэффициентов и процентной надбавки при работе на Крайнем Севере остался прежний порядок расчета НДФЛ, который действовал в 2024 году для основных доходов — базовая ставка 13%, а если годовой доход превысит 5 млн руб. применяется ставка 15%. (п. 6.1, 6.2 ст. 210, п. 1.2 ст. 224 НК РФ).
Подробнее об этом – в статье Северные надбавки не будут учитывать в прогрессивной шкале по НДФЛ с 2025.
Возможность раздельного учета налоговой базы по районному коэффициенту и северной надбавке появилась в ЗУП 3.1.30.81 / 3.1.31.32 – Районный коэффициент и северная надбавка в учете НДФЛ с 2025 года (ЗУП 3.1.30.81 / 3.1.31.32).
Также появилась необходимость выделять с выплат по среднему заработку суммы, рассчитанные с выплат по РК и СН. Возможность учитывать отдельно средний с сумм РК и СН реализовали в ЗУП 3.1.30.108 / 3.1.31.58 – Как в ЗУП 3.1 выделить РК и северную надбавку с выплат по среднему для расчета НДФЛ с 2025 года.
Учет доходов
Повышение необлагаемого лимита суточных и выплат для разъездных работников по заграничным поездкам
С 01.01.2025 повысятся необлагаемые НДФЛ и страховыми взносами лимиты суточных для сотрудников, чья постоянная работа проходит в пути или имеет разъездной характер (Федеральный закон от 29.11.2024 N 416-ФЗ).
|
Действующие лимиты |
Лимиты с 2025 года |
|
|
Подробнее — С 2025 года увеличатся размеры суточных для разъездных работников.
Изменение в налогообложении выплат при увольнении
Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ изменен порядок обложения выплат при увольнении.
| Что изменилось | Подробности |
|
Уточнено, какие выплаты при увольнении не облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ) |
Как сейчас: НДФЛ не облагаются компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников. Но есть исключение: облагаются налогом следующие суммы, превышающие в целом 3-кратный размер среднего месячного заработка (6-кратный — для Крайнего Севера и приравненных местностей):
При этом средний заработок рассчитывается по Постановлению Правительства от 24.12.2007 N 922. Как будет: НДФЛ будут облагаться все выплаты, связанные увольнением, превышающие в целом 3-кратный размер (6-кратный для работников КС) среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия). Из новой ред. п. 1 ст. 217 НК РФ убрали упоминание о том, что облагаются только выходное пособие, выплата на время трудоустройства и компенсация руководству. Для определения необлагаемой НДФЛ части выплат при увольнении средний месячный заработок будет рассчитываться по правилам расчета среднего для пособий по БиР и уходу за ребенком, а не по Постановлению Правительства от 24.12.2007 N 922. |
Новые коды доходов по НДФЛ
В связи с появлением в НК РФ новых категорий доходов Приказом от 18.10.2024 N ЕД-7-11/877@ ФНС утвердила новые коды доходов по НДФЛ. Они применяются, начиная с отчетности за 2025 год. В частности, для северных надбавок и райкоэффициентов добавлен новый код 2006, а для денежного довольствия участников СВО — код 2005. Подробнее — С 01.01.2025 применяются новые коды доходов и вычетов по НДФЛ.
Налоговые вычеты
Повышение детских вычетов
С 2025 года увеличатся суммы стандартных детских вычетов на второго и последующих детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):
|
Ребенок |
Вычет в 2024 году |
Вычет в 2025 году |
| Первый | 1 400 руб. | 1 400 руб. |
| Второй | 1 400 руб. | 2 800 руб. |
| Третий и последующие | 3 000 руб. | 6 000 руб. |
Для опекунов, попечителей, приемных родителе, супругов приемных родителей повысится вычет на ребенка-инвалида до 12 000 руб. (сейчас 6 000 руб.).
Повысится предел предоставления вычетов до 450 000 руб. (сейчас 350 000 руб.).
Отменится необходимость подачи заявления на детские вычеты.
А также до 450 000 руб. увеличится порог доходов, по достижении которого предоставляют детские вычеты (сейчас 350 000 руб.).
Пример 4
Зарплата сотрудника составляет 55 000 руб./мес. У сотрудника трое детей.
Сумма детских вычетов за 2024 год равна 34 800 руб., за 2025 год — 81 600 руб.
Сумма экономии НДФЛ от повышения вычетов составит 6 084 руб. за год. Это около 7,5% от прежней величины НДФЛ или примерно 1% годового дохода сотрудника.
Годовая сумма дохода:
- 55 000 * 12 = 660 000 руб.
Сумма детских вычетов по НДФЛ в 2024 году:
- (1 400 + 1 400 + 3 000)* 6 = 34 800 руб.
Сумма детских вычетов по НДФЛ в 2025 году:
- (1 400 + 2 800 + 6 000) * 8 = 81 600 руб.
Сумма НДФЛ за 2024 год:
- (660 000 — 34 800) * 13% = 81 276 руб.
Сумма НДФЛ за 2025 год:
- (660 000 — 81 600) *13% = 75 192 руб.
Экономия НДФЛ за год в руб.:
- (81 276 — 75 192) = 6 084 руб.
Относительная экономия НДФЛ в %:
- 6 084 <дельта по НДФЛ> / 81 276 <базовое значение НДФЛ 2024 года> * 100 = 7,49%
- 6 084 <дельта по НДФЛ> / 660 000 <сумма дохода за год> * 100 = 0,92%
Новые размеры детских вычетов появились в ЗУП 3.1.30.81 / 3.1.31.108 – Новые размеры детских вычетов с 2025 года (ЗУП 3.1.30.81 / 3.1.31.32).
Новый вычет, выполнившим нормативы ГТО
Работодателей обязали представлять новый вычет гражданам (пп. 2.1 п. 1 ст. 218 НК РФ):
- выполнившим нормативы ГТО, соответствующие их возрастной группе, и награжденным знаком отличия
- подтвердившим полученный знак отличия
- прошедшим диспансеризацию в календарном году, в котором сданы нормативы ГТО или подтвержден знак отличия
Право на вычет действует в течение календарного года, в котором гражданин сдал нормативы ГТО или подтвердил полученный знак отличия.
Сумма вычета — 18 000 руб. в год. НДФЛ с этой суммы — 195 руб. в месяц. При этом работодатели могут «не мелочиться», а предоставить вычет в любом месяце сразу за год (сумма НДФЛ составит 2 340 руб.).
Применение соцвычета на лечение недееспособных детей независимо возраста
Социальный вычет по НДФЛ на лечение недееспособного ребенка предоставляется родителям и опекунам независимо от возраста ребенка. Изменение введено Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ и применяется задним числом — с 01.01.2024 (абз 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Новые коды вычетов по НДФЛ
В связи с появлением новых вычетов Приказом от 18.10.2024 N ЕД-7-11/877@ ФНС утвердила новые коды вычетов по НДФЛ для отчетных периодов с 01.01.2025. В частности, для вычета по ГТО введен код 150. Подробнее — С 01.01.2025 применяются новые коды доходов и вычетов по НДФЛ.
Изменения критериев для налогового резидентства
К налоговым резидентам, являющимся таковыми независимо от времени нахождения на территории РФ, причислили новую категорию лиц. Это сотрудники российских организаций, исполняющих трудовые или иные обязанности на территориях иностранных государств в рамках реализации межправительственных соглашений о сотрудничестве при сооружении объектов использования атомной энергии за пределами России (п. 2 ст. 207 НК РФ в ред. Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).
Удержание и уплата НДФЛ
Предельный срок удержания НДФЛ за прошлый год
Удерживать НДФЛ с доходов налогоплательщика за истекший год необходимо будет до 31 января следующего года (до 01.01.2025 срок в НК РФ установлен не был) (п. 5 ст. 226 НК РФ в ред. Федерального закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ)
Новые КБК на уплату НДФЛ
В связи с вводом 5-ступенчатой шкалы НДФЛ Минфин скорректировал перечень КБК по НДФЛ на 2025 год (Приказ Минфина России от 13.11.2024 N 165н). Также введены новые КБК для перечисления НДФЛ с доходов в виде северной надбавки, районного коэффициента и выплат участникам СВО. Подробнее — Минфин подготовил изменения по КБК НДФЛ на 2025 год.
Прочие изменения по НДФЛ, не связанные с работниками
Продление срока уплаты квартальных платежей по НДФЛ для ИП на ОСНО
По итогам первого квартала, полугодия, 9 месяцев ИП будут платить налог 28-го числа (до октября 2024 года срок был до 25-го числа) (ст. 227 НК РФ в ред. Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).
Подробнее — С 3 квартала 2024 — новые сроки уплаты авансов по НДФЛ для ИП на ОСНО
Льготные условия обложения долгосрочных банковских вкладов
Проценты по долгосрочным банковским вкладам со сроком действия более 15 мес. и выплатой % в конце срока действия вклада будут облагаться по льготным условиям (п. 1 ст. 214.2 НК РФ в ред. Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ). Из базы по НДФЛ исключена сумма %, рассчитываемых по формуле:
1 млн руб. * max ключевая ставка ЦБ, действующая в течение года
Профессиональные вычеты для граждан, не зарегистрированных как ИП
Профессиональный вычет в размере 20% от полученных доходов смогут получить не только зарегистрированные ИП, но и граждане без такого статуса, деятельность которых признана предпринимательской. Если такому гражданину доначислят НДФЛ — он сможет воспользоваться профвычетом. (п. 1 ст. 221 НК РФ в ред. Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ)
Новшества по НДФЛ в обложении операций с недвижимостью
По жилым помещениям (долям в них), образованным в результате раздела, перепланировки, реконструкции, изменены (ст. 217.1 НК РФ в ред. Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ ):
- порядок определения срока нахождения в собственности таких объектов в целях продажи
- правила применения имущественного вычета при продаже
И еще одно изменение — регионы получили право определять период владения имуществом для освобождения от НДФЛ.
Сроки автоматизации изменений по НДФЛ в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ в программах 1С можно отследить по ссылке >>
Другие материалы о налоговой реформе 2025
Посетите семинары по налоговой реформе 2025
- [04.10.2024] Налоговая амнистия для участников налоговой схемы дробления бизнеса. Законодательный обзор
- [01.11.2024] УСН по-новому с 2025. Как упрощенцу работать с НДС. Законодательный обзор
- [11.12.2024] Все новшества для бухгалтера с учетом налоговой реформы-2025. Законодательный обзор
- [18.12.2024] Бухгалтерская и налоговая реформа с 2025 в 1С:Бухгалтерия
- [запись] Текущая отчетность и «светлое» будущее: обзор налоговой отчетности за 1 полугодие 2024 и дайджест грядущей налоговой реформы. Законодательный обзор
- [запись] Налоговая реформа – 2025: ПОЛНОЕ ПОГРУЖЕНИЕ! Законодательный обзор
См. также:
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно
Уже страшно по поводу реализации в 1С)
Мне тоже 😅
Надо, на всякий случай, всех прямо заставить зарплату декабрьскую выплатить в декабре, чтобы на следующий год не переходила) К сожалению, не все так могут.
Интересно, а как будет рассчитываться НДФЛ, если физ. лицо имеет несколько источников дохода и по каждому источнику доходов сумма не будет превышать 2400 млн. рублей, а совокупный доход будет составлять больше 2400 млн. рублей? Нужно будет подавать З-НДФЛ и самим доплачивать налог?
Проверим на практике.
Работодатели отчитаются по НДФЛ — у налоговой все данные будут. Ей останется только расчет сделать и сообщить о сумме.
У налоговиков в планах вообще уйти от 3-НДФЛ, чтобы они сами все считали.
Благодарю, Мария, за ответ. Просто, уже знаю случаи, когда люди просят снизить ЗП. Как говорится, только вышли из «теневой ЗП», а сейчас опять вынуждают туда вернуться.
ФНС сегодня — это цифровая корпорация на уровне любого ИТ-гиганта в т.ч. мирового.
Поэтому все вычисляется на раз и два.
Налоговики об этом предупреждают.
Надо менять менталитет все-таки, как бы сложно это не было. Работать по правилам, а не трястись, что тебя сейчас поймают.
Законодатели говорят, что изменения коснутся только 3% бизнеса.
по районному коэффициенту вроде тоже отдельная база и ставки 13 и 15%- а вычет к какой базе применять??страшно подумать об отчетах,,,,
Нам самим страшно, если честно! 🙈 Будем надеяться, что еще разъяснят какие-то моменты.
Но мы разберемся обязательно! Следите за нашими публикациями! 🙂🌷
Юлия, что с декабрьской зарплатой больше 5 млн выплаченной в10 января 2025 ? По каким ставкам ?
Дата получения дохода — январь 2025 года, значит ставка будет 13%. Так как это уже доход нового года.
А что тогда делать с отпускными, командировками — они считаются по среднему, в котором «сидят» уже РК и СН. Заносить без РК и СН, а потом начислять «сверху»
Добрый день, обновились на релиз 3.1.31.32 , сделали расчет за октябрь 2024, СН и РК уже новый код и категория дохода, так же документ отсторнировал суммы по авансу для налогового учета, В регистрах, 2 ндфл новый код за текущий код (((((
Здравствуйте! Да, после обновление код дохода для РК и СН изменились автоматически в программе. Разработчики признали такое поведение программы ошибочным. Пока не нужно вручную менять коды для начисления — подождем исправления. Так же мы готовим публикацию.
В демо базе не произошло сторнирование суммы по авансу. Если у Вас есть подписка с ответами на вопросы- напишите. Проверим учет вместе!
Мы уже обновились, тк очень нужен код СФР, закомментировали рег задание по изменению кодов.
Приложение
Сегодня смотрела вебинар по поводу Налоговой реформы 25 года, сделала скрин с экрана с размерами вычетов на детей. Действительно ли размер вычета на первого и второго ребенка 2800 или на первого все-таки 1400?
Скрин экрана прилагаю.
Приложение
Вы абсолютно правы.
Это опечатка. Благодарю вас за внимательность! 🌷🌷🌷
Верный слайд прилагаю.