Налоговая реформа по НДФЛ-2025: прогрессивная шкала, поддержка семей с детьми и новый вычет

Источник: Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ

Информация для: работодателей

12 июля 2024 года подписан Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ о внесении многочисленных поправок в НК РФ с 2025 года. Много изменений касаются налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Прогрессивная шкала

С 2025 года вводится дифференцированная шкала из 5 уровней, при этом изменился порог, свыше которого применяется повышенная ставка 15% (п. 1, 3.1 ст. 224 НК РФ в ред. Закона 176-ФЗ):

В таком порядке облагается большинство доходов физлиц-резидентов: по трудовым договорам и ГПД, выигрыши, прибыль от КИК. Такие же ставки применяются к доходам нерезидентов — иностранцев на патенте, ВКС, беженцев, переселенцев, а также работающих дистанционно за рубежом.

Напомним, что в 2024 году для основных доходов — базовая ставка 13%, а если годовой доход превысит 5 млн руб. — 15%. Такой порядок остался только для доходов, связанных с участием в СВО, а также для дохода в части районных коэффициентов и процентной надбавки при работе на Крайнем Севере (п. 6.1, 6.2 ст. 210, п. 1.2 ст. 224 НК РФ).

Пример 1

С 1 января по 30 июня 2025 года сотруднику выплатили 2 350 000 руб. Исчисленный НДФЛ за полугодие — 305 500 руб. В июле 2025 года сотруднику начислена и выплачена зарплата за июль в размере 200 000 руб. Сумма НДФЛ с выплаты зарплаты в июле составит 29 000 руб.

Сумма дохода нарастающим итогом:

• 2 350 000 <доход с 1 января по 30 июня> + 200 000 <доход за июль> = 2 550 000 руб.

Сумма НДФЛ нарастающим итогом:

• 2 400 000 <порог применения ставки 13%> * 13% + (2 550 000 <доход нарастающим итогом> — 2 400 000 <порог применения ставки 13%>) * 15% = 312 000 + 22 500 = 334 500 руб.

Сумма НДФЛ с выплаты в июле:

• 334 500 <НДФЛ нарастающим итогом за январь – июль> — 305 500 <НДФЛ за 1 полугодие> = 29 000 руб.

Пример 2

Годовой зарплатный доход сотрудника в 2024 и 2025 годах составляет по 10 000 000 руб./год.

Сумма НДФЛ за 2024 год равна 1 400 000 руб. Сумма НДФЛ за 2025 год составит 1 602 000 руб.

Налог сотрудника увеличится на 202 000 руб. Это примерно 14,4% от прежней суммы НДФЛ или 2% от годового дохода.

Сумма НДФЛ за 2024 год:

• 5 000 000 * 13% + 5 000 000 * 15% = 1 400 000 руб.

Сумма НДФЛ за 2025 год:

• 2 400 000 * 13% + 2 600 000 * 15% + 5 000 000 * 18% = 1 602 000.

Увеличение НДФЛ за счет изменения ставки:

• 1 602 000 – 1 400 000 = 202 000 руб.

Относительное увеличение НДФЛ:

• 202 000 <дельта по НДФЛ> / 1 400 000 <базовое значение НДФЛ в 2024> * 100 = 14,43%.
• 202 000 <дельта по НДФЛ> / 10 000 000 <сумма годового дохода> * 100 = 2,02%.

Ставки применяются к совокупности налоговых баз налогового резидента. В совокупность налоговых баз не включаются:

• доходы в виде дивидендов;
• доходы, облагаемые по ставкам 30% и 35%;
• доходы от продажи имущества;
• доходы от продажи долей в организациях и акций, предусмотренные п. 17.2, 17.2-1 ст. 217 НК РФ;
• доходы в виде процентов по вкладам в банках;
• другие.

К дивидендам, доходам по ценным бумагам, доходам от продажи имущества, долей, акций и т. д. с 2025 года применяются ставки НДФЛ (п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК РФ):

• 13% — для дохода до 2,4 млн руб.;
• 15% — с превышения.

Пример 3

Акционер в 2024 и 2025 годах получил дивиденды по 10 000 000 руб.

Сумма НДФЛ за 2024 год равна 1 400 000 руб. Сумма НДФЛ за 2025 год составит 1 452 000 руб.

Налог с дивидендов увеличится на 52 000 руб. Это примерно 3,7% от прежней суммы налога или 0,5% от размера дохода.

Сумма НДФЛ за 2024 год:

• 5 000 000 * 13% + 5 000 000 * 15% = 1 400 000 руб.

Сумма НДФЛ за 2025 год:

• 2 400 000 * 13% + 7 600 000 * 15% = 1 452 000 руб.

Увеличение НДФЛ за счет изменения ставки, в руб.:

• 1 452 000 — 1 400 000 = 52 000 руб.

Относительное увеличение НДФЛ в %:

• 52 000 <дельта по НДФЛ> / 1 400 000 <базовое значение НДФЛ до изменения ставки> * 100 = 3,71%.
• 52 000 <дельта по НДФЛ> / 10 000 000 <годовой доход> * 100 = 0,52%.

По таким же ставкам будут облагаться операции с цифровыми финансовыми активами.

Повышение детских вычетов

С 2025 года увеличатся суммы стандартных детских вычетов на второго и последующих детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

Для опекунов, попечителей, приемных родителе, супругов приемных родителей повысится вычет на ребенка-инвалида до 12 000 руб. (сейчас 6 000 руб.).

Повысится предел предоставления вычетов до 450 000 руб. (сейчас 350 000 руб.).

Отменится необходимость подачи заявления на детские вычеты.

А также до 450 000 руб. увеличится порог доходов, по достижении которого предоставляют детские вычеты (сейчас 350 000 руб.).

Пример 4

Зарплата сотрудника составляет 55 000 руб./мес. У сотрудника трое детей.

Сумма детских вычетов за 2024 год равна 34 800 руб., за 2025 год — 81 600 руб.

Сумма экономии НДФЛ от повышения вычетов составит 6 084 руб. за год. Это около 7,5% от прежней величины НДФЛ или примерно 1% годового дохода сотрудника.

Годовая сумма дохода:

• 55 000 * 12 = 660 000 руб.

Сумма детских вычетов по НДФЛ в 2024 году:

• (1 400 + 1 400 + 3 000)* 6 = 34 800 руб.

Сумма детских вычетов по НДФЛ в 2025 году:

• (1 400 + 2 800 + 6 000) * 8 = 81 600 руб.

Сумма НДФЛ за 2024 год:

• (660 000 — 34 800) * 13% = 81 276 руб.

Сумма НДФЛ за 2025 год:

• (660 000 — 81 600) *13% = 75 192 руб.

Экономия НДФЛ за год в руб.:

• (81 276 — 75 192) = 6 084 руб.

Относительная экономия НДФЛ в %:

• 6 084 <дельта по НДФЛ> / 81 276 <базовое значение НДФЛ 2024 года> * 100 = 7,49%.
• 6 084 <дельта по НДФЛ> / 660 000 <сумма дохода за год> * 100 = 0,92%.

Новый вид вычета по НДФЛ

Работодателей обязали представлять новый вычет гражданам (пп. 2.1 п. 1 ст. 218 НК РФ):

• выполнившим нормативы ГТО, соответствующие их возрастной группе, и награжденным знаком отличия;
• подтвердившим полученный знак отличия;
• прошедшим диспансеризацию в календарном году, в котором сданы нормативы ГТО или подтвержден знак отличия.

Право на вычет действует в течение календарного года, в котором гражданин сдал нормативы ГТО или подтвердил полученный знак отличия.

Сумма вычета — 18 000 руб. в год. НДФЛ с этой суммы — 195 руб. в месяц. При этом работодатели могут «не мелочиться», а предоставить вычет в любом месяце сразу за год (сумма НДФЛ составит 2 340 руб.).

В 1С ЗУП

Разработчики 1C уже запланировали изменения в программе в связи с вводом новой прогрессивной шкалы по НДФЛ. Сроки реализации изменений можно отследить по ссылке >>

В 1С БП

Другие материалы о налоговой реформе 2025

• Налоговая реформа: что меняется в НК РФ с 2025 года
• Налоговая реформа 2025: обзор изменений по налогу на прибыль
• Налоговая реформа 2025: обзор изменений по УСН
• Налоговая реформа 2025: как изменится порядок применения пониженных тарифов взносов
• Налоговая реформа 2025: амнистия за дробление бизнеса

Посетите семинары по налоговой реформе 2025

• [04.10.2024] Налоговая амнистия для участников налоговой схемы дробления бизнеса. Законодательный обзор
• [01.11.2024] УСН по-новому с 2025. Как упрощенцу работать с НДС. Законодательный обзор
• [11.12.2024] Все новшества для бухгалтера с учетом налоговой реформы-2025. Законодательный обзор
• [18.12.2024] Бухгалтерская и налоговая реформа с 2025 в 1С:Бухгалтерия
• [запись] Текущая отчетность и «светлое» будущее: обзор налоговой отчетности за 1 полугодие 2024 и дайджест грядущей налоговой реформы. Законодательный обзор
• [запись] Налоговая реформа – 2025: ПОЛНОЕ ПОГРУЖЕНИЕ! Законодательный обзор

См. также:

• 6-НДФЛ за 9 месяцев 2024 в 1С:ЗУП 3.1

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email