Налоговая ответственность по нормам НК РФ: как накажут за правонарушение

Разберем составы проступков, санкции, приведем примеры, покажем, при каких условиях возникает ответственность и как снизить риски.

Понятие налогового правонарушения

Налоговое правонарушение по НК РФ — противоправное действие или бездействие налогоплательщика, плательщика страховых взносов или налогового агента. За такое деяние установлена налоговая ответственность.

Любое нарушение налогового законодательства — пропустили срок сдачи декларации, занизили налоговой базы, не удержали НДФЛ с зарплаты — считается правонарушением при доказанной вине. Это ключевое условие: лицо не привлекают к ответственности, если нет вины (ст. 109 НК РФ).

Основная мера ответственности за налоговое правонарушение — штраф. Его размер зависит от умысла или неосторожности, суммы неуплаченного налога. Но налоговая ответственность — не только штрафы. В нее входят пени за каждый день просрочки, а в установленных НК РФ случаях — блокировка расчетных счетов.

Виды налоговых правонарушений

Рассмотрим самые частые составы налоговых правонарушений, с которыми сталкиваются бухгалтеры и предприниматели.

Группа 1. Нарушения учетной и отчетной дисциплины

Наиболее распространенные налоговые нарушения:

• Неподача декларации (ст. 119 НК РФ). Штраф 5% от суммы налога, который не перечислили в срок, за каждый полный или неполный месяц просрочки. Максимум — 30% от недоимки, минимум — 1 000 руб.
• Грубые нарушения учета (ст. 120 НК РФ) — отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского или налогового учета, а также систематическое неверное отражение операций — дважды и более за год. Если деяние совершили в пределах одного налогового периода — штраф 10 000 руб. Если затрагивает более одного периода — 30 000 руб. Если такие действия привели к занижению базы — взыскание 20% от неуплаченной суммы, но не менее 40 000 руб.

Группа 2. Неуплата или неполная уплата налогов

Эти правонарушения считают самыми «дорогими» для бизнеса. Статья 122 НК РФ устанавливает:

• если налог не уплатили из-за занижения базы, неправильного расчета или иных неправомерных действий (бездействия) — штраф 20% от недоимки
• при доказанном умысле — до 40% от недоимки

Если на момент решения о привлечении к ответственности на ЕНС непрерывно было положительное сальдо, достаточное для покрытия недоимки, налогоплательщика освобождают от ответственности и штраф не взыскивают (кроме случаев умышленной неуплаты).

Группа 3. Нарушения налогового агента

Компании, которые выплачивают доходы физлицам, выступают налоговыми агентами по НДФЛ. Если не удержать или не перечислить налог, последует штраф — 20% от суммы, подлежащей удержанию (ст. 123 НК РФ).

Группа 4. Специальные составы и виды налоговых преступлений

Отдельно законодатель выделяет деяния, связанные с контролируемыми иностранными компаниями (КИК). Например, непредставление уведомления о КИК — штраф до 500 000 руб. (ст. 129.5 НК РФ). Это налоговое правонарушение с ответственностью по нормам НК РФ.

За налоговое преступление может наступить и уголовная ответственность, если его совершили в крупном или особо крупном размере. Пороговые значения: от 2,7 млн руб. для граждан и от 18,75 млн руб. для организаций.

Уголовный кодекс предусматривает следующие составы нарушений (ст. 198–199.2 УК РФ):

• уклонение от уплаты налогов (ст. 198 УК РФ для физлиц, ст. 199 УК РФ для организаций) — штраф до 500 000 руб., принудительные работы или лишение свободы до 6 лет
• сокрытие активов, за счет которых взыскивают недоимку (ст. 199.2 УК РФ) — преступление при сокрытии имущества организации или ИП в крупном размере

Как считают штраф за налоговое правонарушение

Налоговое правонарушение по ст. 122 НК РФ — неуплата налога из-за занижения базы — один из самых частых составов. Покажем на примере, как инспекция определяет размер штрафа.

ООО «Бета» занимается производством мебели, применяет ОСНО.

Показатели компании:

• выручка за год — 25 млн руб.
• расходы (подтвержденные) — 18 млн руб.
• ставка налога на прибыль — 20%
• исчисленный налог (по данным компании) — (25 млн руб. — 18 млн руб.) × 20% = 1,4 млн руб.
• налог по данным ФНС (после проверки) — 2 млн руб.
• недоимка — 600 000 руб.

Пошаговый расчет штрафа:

1. Налоговая выявила занижение базы на 3 млн руб. — не включили часть внереализационных доходов в базу по налогу на прибыль
2. Недоимка составила: 3 млн руб. × 20% = 600 000 руб.
3. Поскольку умысел не доказали, применяют п. 1 ст. 122 НК РФ.
   Штраф = 600 000 руб. × 20% = 120 000 руб.
4. Если бы суд или налоговая доказали умысел (например, компания намеренно скрыла доходы), штраф вырос бы до 40%: 600 000 руб. × 40% = 240 000 руб.

Этот пример показывает, как за налоговые правонарушения возникает ответственность в денежном выражении.

Кто подлежит ответственности за налоговые правонарушения

Многие ошибочно думают, что штрафуют только организацию. Ответственность за налоговые правонарушения несут разные субъекты:

• юридические лица — за нарушения деятельности бизнеса
• индивидуальные предприниматели — по аналогичным составам нарушений
• граждане, например за непредставление 3-НДФЛ при продаже недвижимости
• налоговые агенты — за неудержание налога
• должностные лица (директор, главный бухгалтер) — по ст. 15.11 КоАП РФ. За первое грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету — штраф от 5 000 до 10 000 руб., за повторное — от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от 1 до 2 лет

Ответственность налогоплательщиков может быть налоговой, административной и уголовной — в зависимости от тяжести нарушения и статуса лица.

Виды ответственности за нарушение налогового законодательства

Для наглядности сведем все виды ответственности за налоговые правонарушения в таблицу.

Ответственность за нарушения налогового законодательства — не только денежные взыскания. Налоговая инспекция вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика (ст. 76 НК РФ) или наложить арест на имущество для обеспечения взыскания.

Если ФНС обнаружила нарушение, она выносит решение о привлечении к ответственности и направляет требование об уплате. С 2023 года большинство налогов, сборов, страховых взносов, а также штрафы и пени учитывают через Единый налоговый счет (ЕНС).

Примеры налоговых правонарушений

Пример 1. Физическое лицо не подало 3-НДФЛ

Гражданин продал квартиру и не отчитался перед ФНС. Инспекция провела камеральную проверку по имеющимся данным, доначислила налог и назначила штраф (п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 НК РФ). Суды в таких ситуациях часто поддерживают налоговую: ответственность за налоговые правонарушения наступает даже без умысла, достаточно факта бездействия.

Штрафы для физлиц за непредставление 3-НДФЛ по доходам от продажи или дарения недвижимости отменили, если по декларации нет налога к уплате (Федеральный закон от 26.06.2026 N 201-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»). Однако обязанность подать декларацию сохраняется. Если отчет не подали, налоговая вправе доначислить налог и пени, заблокировать банковский счет.

Пример 2. Фиктивная подмена трудовых отношений договорами ГПХ с самозанятыми

ИП нанял работников, но оформил их как самозанятых, чтобы не платить НДФЛ и страховые взносы. Налоговая переквалифицировала соглашения в трудовые договоры, доначислила налоги и штраф по п. 1 ст. 123 НК РФ. Верховный Суд признал действия инспекции законными.

Пример 3. Дробление бизнеса в аптечной сети

Компания искусственно разделила единый аптечный бизнес на несколько юридических лиц на спецрежимах. Суд квалифицировал это как схему — доначислил около 200 млн руб. налогов и штрафов. Доказательством стало видео с корпоратива, где сотрудники всех «независимых» компаний выступали как единый коллектив (Постановление 7-го ААС от 15.04.2026 по делу А45-2514/2025). Этот пример показывает, что налоговые правонарушения контролеры научились раскрывать разными способами.

Как минимизировать риск штрафов

Чтобы снизить вероятность налоговых штрафов и проверок, соблюдайте базовые правила работы с отчетностью и налогами:

• Всегда сдавайте отчетность строго в установленные сроки
• Ведите учет доходов, расходов и объектов налогообложения аккуратно, без систематических ошибок
• Не уходите от налогов через дробление бизнеса, подмену договоров или фиктивных самозанятых — ФНС и суды такие схемы успешно находят

Кратко о налоговой ответственности

• Налоговая ответственность — комплекс штрафных и обеспечительных мер, которые применяют за налоговое правонарушение
• Виды налоговых правонарушений охватывают неподачу отчетности, неправильный учет, неуплату, нарушения агентских функций и специальные составы (КИК и др.)
• Ответственность за налоговые правонарушения несут юрлица, ИП, физлица, налоговые агенты и должностные лица — каждый в своей части
• Базовая мера ответственности за налоговое правонарушение — штраф 20% (при неосторожности) или 40% (при умысле) от суммы неуплаченного налога
• Виды ответственности за нарушение налогового законодательства: налоговая, административная, уголовная
• Налоговые правонарушения в России активно выявляют через автоматизированные системы: АСК НДС, аналитику взаимозависимых лиц
• Если за налоговые правонарушения возникает ответственность, добровольное погашение недоимки до выездной проверки существенно смягчает последствия

См. также:

• Налоговые санкции: определение, виды, основания снижения и увеличения
• Виды ответственности главного бухгалтера: материальная, гражданско-правовая, уголовная и другие
• Уголовная ответственность бухгалтера за налоговые преступления
• Будете у нас на Колыме…или чек-лист для бухгалтера, не желающего стать фигурантом уголовного дела