Необоснованная налоговая выгода

Необоснованная налоговая выгода — термин, вошедший в жизнь бизнесменов более 15 лет назад. Сейчас он широко применяется налоговыми органами и грозит дополнительными издержками, выездными проверками и другими неприятностями. Расшифруем это понятие детальнее.

Виды налоговой выгоды

Налоговая выгода бывает двух видов:

• Обоснованная — когда полученные доходы законно уменьшаются на документально подтвержденные расходы, а налогоплательщик чист перед законом: не взаимодействует с однодневками, не отражает в учете мнимые сделки, не использует сомнительные схемы.
• Необоснованная — возникает, если налоговая выгода получена исключительно с целью занижения налогов и/или получения возмещения из бюджета, а также при отсутствии у налогоплательщика документальных подтверждений заявленных льгот и вычетов.

Налоговиков волнует только необоснованная выгода. Если удается ее доказать, бюджет пополняется на круглую сумму за счет налоговых доначислений, пеней и штрафов. Ради этого в Налоговый кодекс включили ст. 54.1, разработали специальные критерии оценки недобросовестности, ввели в оборот понятия деловой цели, искусственного дробления, должной осмотрительности, реальности исполнения сделок и другие.

Узнайте, как связана добросовестность налогоплательщика с необоснованной налоговой выгодой.

Кто доказывает

Обязанность по доказыванию необоснованности налоговой выгоды лежит на налоговом органе (п. 5 ст. 82 НК РФ). Для этого контролеры задействуют весь арсенал средств:

• выявляют разрывы и ошибки в декларациях по НДС с помощью специальной автоматизированной системы (АСК НДС);
• оценивают сведения, полученные от онлайн-ККТ;
• аккумулируют сведения о налогоплательщике в собственной информационной базе;
• всесторонне анализируют весь объем полученных данных;
• формируют специальный список налогоплательщиков, подозреваемых в получении необоснованной налоговой выгоды;
• запрашивают документы по сделкам у контрагентов;
• проводят проверки, осмотры помещений и территорий, допросы сотрудников, выемку документов;
• используют иные инструменты сбора и обработки информации.

Чтобы отбиваться от претензий контролеров, налогоплательщику приходится заранее продумывать каждую сделку, обосновывать ее деловую цель, тщательно отбирать и проверять контрагентов, собирать на каждого досье, выверять и проверять каждый документ.

Что настораживает контролеров

Налоговики могут усмотреть необоснованную налоговую выгоду, если:

• среди контрагентов налогоплательщика обнаружены технические компании (однодневки);
• у исполнителя отсутствуют ресурсы для выполнения работ (услуг), обозначенных в договоре;
• создан формальный документооборот с компаниями, которые не ведут реальную деятельность и не уплачивают налоги;
• выявлен факт присоединения убыточной компании;
• налогоплательщик применил схему дробления;
• цена по сделке вышла за рамки рыночного диапазона;
• сделка высокорискованная или непрофильная;
• отсутствуют подтверждающие документы;
• другие признаки.

Контролеров настораживает также применение налогоплательщиком пониженных налоговых ставок, льгот, освобождений от налогообложения, выгодных условий международных договоров. В таких случаях они оценивают, нет ли фактов занижения налогов в условиях искусственного созданных условий для применения выгодных бонусов.

Решили продать актив ниже балансовой стоимости? Рискуете получить обвинение в необоснованной налоговой выгоде! Подробности в этом материале >>

Выбор контрагента

Налоговые инспекторы, заподозрив компанию в получении необоснованной налоговой выгоды, проверяют разумность выбора контрагентов. Важно запастись подтверждающими документами, которые покажут ваши действия по отбору, анализу и выбору потенциальных исполнителей. К примеру, одним из таких документов может стать пояснительная записка о проведении мониторинга рынка работ (услуг) и критериях отбора подходящего исполнителя (продавца) перед заключением договора.

Как доказать свою осмотрительность и добросовестность при выборе контрагента — узнайте из видео:

От обвинений в получении необоснованной налоговой выгоды не удается отбиться, если налогоплательщик не может доказать должную осмотрительность при выборе исполнителя по договору:

• не знает адрес его местонахождения;
• не осведомлен о наличии у него необходимых ресурсов: техники, рабочей силы, складов, торговых площадей;
• не запросил необходимых лицензий, не проверил членство в СРО;
• не составил полное досье на потенциального исполнителя.

ФНС рекомендует при выборе контрагента использовать открытую информацию, размещенную на официальном налоговом сайте.

Как в 1С сформировать отчет Досье контрагента, рассказываем здесь >>

Деловая цель

Чтобы не попасть под обвинения в получении необоснованной налоговой выгоды, основным мотивом хозяйственной операции должна быть деловая цель, а не неуплата (неполная уплата) налогов.

ФНС рекомендует налогоплательщику оценивать, совершил бы он эту операцию исключительно по мотивам делового характера в отсутствие налоговых преимуществ (Рекомендации из Письма ФНС от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).

К сделкам без деловой цели контролеры относят, к примеру, присоединение компании без активов с накопленным убытком при отсутствии экономических обоснований, или принятие решения в интересах иного лица (скрытое финансирование).

Важное значение имеет грамотная позиция налогоплательщика при обосновании деловой цели. Например, в ситуации присоединения убыточной компании налогоплательщик может аргументировать свои действия планами по расширению ассортимента продукции и масштабированию рынков сбыта или расширению клиентской базы за счет базы присоединенной компании.

Реестр выгодоприобретателей

ФНС ведет закрытый федеральный реестр выгодоприобретателей — список компаний, подозреваемых в получении необоснованной налоговой выгоды. Кандидатов отбирают автоматически на основании данных налоговых деклараций по НДС и сведений из внутренней информационной базы ФНС.

Компанию вносят в реестр, если АСК НДС выявит сложный НДС-разрыв. С этого момента резко возрастает риск очутиться в списке претендентов на выездную налоговую проверку. Но перед этим инспекторы попробуют «раскрутить» налогоплательщика на добровольную корректировку налоговой базы и доплату налога: вызовут в инспекцию директора и главбуха для дачи пояснений и проведения с ними беседы (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Выйти из ситуации без штрафов помогает добровольное уточнение налоговых обязательств, даже если НДС-разрыв создан умышленно (через однодневки). При этом доплата налога не гарантирует, что компанию исключат из реестра выгодоприобретателей и не снизит внимание со стороны налоговых органов.

Как защититься от претензий

О том, что компанию заподозрили в получении необоснованной налоговой выгоды и включили в реестр, напрямую она узнать не сможет — это закрытая служебная информация. Косвенные признаки — усиление интереса контролеров, выраженное в частых требованиях и запросах.

Чтобы не попасть в «черный» список перед заключением каждой сделки:

• оценивайте деловую репутацию контрагента;
• анализируйте его ресурсы, опыт и платежеспособность;
• документируйте полученные данные.

Не отказывайтесь от дачи пояснений, если инспекторы вызвали вас на комиссию — представьте им доказательства и аргументы, настаивайте на реальности сделки и отсутствии умысла в получении необоснованной налоговой выгоды.

Не хотите попасть под подозрение ведения деятельности с «черным» контрагентом? В этом материале найдете подсказки ФНС >>

Судебная практика

Анализ судебной практики помогает сориентироваться в различных хозяйственных ситуациях и уберегает от досадных ошибок, что существенно снижает риск обвинений в получении необоснованной налоговой выгоды. Рассмотрим несколько дел.

Дело 1. Пять ошибок оптимизации

Компания заключила с ИП на УСН договор оказания услуг управления. Налоговики обвинили ее в получении необоснованной налоговой выгоды, но компания с решением не согласилась и не стала платить добровольно НДФЛ и взносы. Суд встал на сторону контролеров (Постановление АС ЗСО от 23.11.2021 по делу N А46-5115/2021).

Вот какие ошибки сделала компания:

• права и обязанности ИП-управляющего и директора по трудовому договору были идентичными, но вознаграждение по ГПХ-договору в 1 000 раз превышало директорскую зарплату, составляя солидную долю в расходах и превышая чистую прибыль компании;
• вознаграждение управляющему выплачивалось не по факту оказания услуг по договору, не за объем или результат, а систематически;
• управляющий подчинялся ПВТР, снимал наличные в дни выдачи зарплаты;
• отчеты о выполненной работе от управляющего в компанию не поступали;
• изменение условий сделок с заказчиками, увеличение цены продукции не было связано с действиями управляющего.

Суд пришел к выводу, что компания минимизировала налоговую нагрузку, формально заменив трудовые отношения с директором договором управления.

Дело 2. Наказание за неосмотрительность

Компания заявила в декларации вычеты по НДС со стоимости услуг, выплаченных по договору перевозки. Все документы были в наличии. Однако от инспекторов последовало обвинение в получении необоснованной налоговой выгоды. Главная претензия — у контрагента отсутствовал ресурс для выполнения заказа.

Суд первой и апелляционной инстанций поддержал контролеров: налогоплательщик поступил неосмотрительно, не проверив реальную способность контрагента, не имевшего транспорта, осуществить перевозку. Налоговикам удалось доказать, что услуги в действительности не было, а документы недостоверны и налогоплательщик не мог этого не знать (Постановление 14-го ААС от 29.12.2021 по делу N А13-11457/2017).

Обзор сложившейся судебной практики по ст. 54.1 НК РФ, применяемой при выявлении незаконных налоговых схем, смотрите здесь >>

Запомните

• Налоговая выгода бывает двух видов: обоснованная и необоснованная. ФНС волнует только вторая. Если удается ее доказать, компании (ИП) грозят доначисления, пени и штрафы. По необоснованной налоговой выгоде в НК РФ есть специальная статья 54.1.
• Обязанность по доказыванию необоснованности налоговой выгоды лежит на налоговом органе. Налоговики научились качественно собирать доказательства.
• ФНС ведет закрытый федеральный реестр выгодоприобретателей, в который включает подозреваемых в получении необоснованной налоговой выгоды. Кандидатов отбирают автоматически на основании данных налоговых деклараций по НДС и сведений из внутренней информационной базы ФНС.
• Чтобы не попасть к налоговикам на заметку, надо быть готовым доказать реальность сделки, деловую цель, представить качественно скомпонованное досье контрагента, проконтролировать отсутствие ошибок в первичке и декларациях.

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email