Возврат излишне уплаченного налога: ожидания и реальность

НК РФ (ст. 79) дает налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту право распорядиться путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС. Но сколько приключений может поджидать его на этом пути…

Основания и сроки возврата

В большинстве случаев для возврата нужно обратиться с заявлением в налоговый орган. Сделать это можно лично либо представив заявление в электроном виде по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. Базовые форма и формат заявления утверждены Приказом ФНС от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@.

Иногда может потребоваться двухходовая комбинация: если часть средств налогоплательщика зарезервирована (зачтена) в счет исполнения предстоящей обязанности и поэтому не входит в сальдо ЕНС, но налогоплательщик вправе обратиться за отменой (полностью или частично) этого зачета, ему сначала нужно будет представить заявление об отмене зачета (п. 6 ст. 78 НК РФ, Приказ ФНС от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@). Когда искомая сумма ляжет в сальдо ЕНС, можно претендовать на ее возврат, представив еще одно заявление – уже о возврате.

Получив обращение налоговики обязаны дать поручение о возврате органу Федерального казначейства не позднее следующего рабочего дня, а возврат должен состояться еще через день (п. 3, 6 ст. 79 НК РФ).

В случае задержки более чем на 10 рабочих дней налогоплательщик может согласно п. 9 ст. 79 НК РФ претендовать на возврат с процентами, которые начисляются за каждый следующий календарный день исходя из ключевой ставки Банка России.

Есть ли срок давности?

До налоговой реформы 2023 г. и появления ЕНС ст. 78 (п. 7) и 79 (п. 3) НК РФ  в прежней редакции предусматривали, что заявление о возврате суммы переплаты может быть подано в течение трех лет со дня уплаты налога или со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

Сейчас таких ограничений НК РФ не содержит, но п. 1 ст. 78 НК РФ позволяет помышлять о возврате средств только в пределах положительного сальдо ЕНС. У налогоплательщика может быть излишне уплаченный налог, но если в сальдо  ЕНС он отражения на законных основаниях не находит, то способа поставить вопрос о его возврате (как и о зачете) нет. Напоминаем:

• в начальное сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, не вошли суммы налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, если со дня их уплаты к 31.12.2022 прошло более трех лет (пп. 2 п. 3 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)
• при определении размера совокупной обязанности (а значит, и текущего сальдо ЕНС) начиная с 01.01.2023 не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), в т.ч. уточненных, если со дня истечения срока уплаты до дня представления декларации (расчета) прошло более трех лет (пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ, п. 1.2 Письма ФНС от 21.06.2024 N КЧ-4-9/7026@)

Других оснований не включать свободные средства в сальдо ЕНС не имеется. Например, если переплата была допущена до введения ЕНС, но с момента ее возникновения и по 31.12.2022 года прошло менее трех лет, то соответствующая сумма доступна для зачета, возврата без ограничений по времени. Также если избыточная сумма ЕНП была внесена уже после начала 2023 года или она образовалась в результате перерасчета налоговых обязательств, то она входит в сальдо ЕНС и не списывается за давностью никогда – нет таких правил в действующей редакции НК РФ (см. также Письмо Минфина от 16.04.2024 N 03-02-08/35058).

Особые правила возврата излишне взысканного налога

В п. 4 ст. 79 НК РФ читаем: «в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС. <…> Проценты на сумму излишне взысканных денежных средств начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм либо их учета в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ключевой ставке Банка России».

Получается, что излишне взысканные суммы должны не просто вернуть, а вернуть проактивно и с процентами.

А что к таким суммам можно отнести? Сами налоговики обычно исходят из того, что это исключительно средства, списанные по их поручению (как потом выяснилось – без оснований) со счетов налогоплательщиков. Однако суды не согласны с такой узкой трактовкой.

Например, если налогоплательщик, поступая добросовестно, вносит оплату по требованию об уплате налога, выставленному ему налоговым органом по итогам проверки, результаты которой затем признаются недействительными, это нельзя рассматривать как добровольную излишнюю уплату налога, а должно считать излишне взысканным налогом (Постановления КС от 08.11.2022 N 47-П, определения от 21.06.2001 N 173-О, от 23.06.2009 N 832-О-О, Определение КС от 27.12.2005 N 503-О, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.08.2024 N Ф08-5728/2024 по делу N А53-40435/2023).

К выводу об излишнем взыскании Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ пришла и в случае, когда объект недвижимости, принадлежащий налогоплательщику, был безосновательно включен в региональный перечень коммерческой недвижимости и уплата налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости объекта вместо среднегодовой привела к поступлению в бюджет излишних сумм. СКЭС ВС РФ отметила, что налогоплательщик не провоцировал включение своего объекта в перечень и законопослушно внес ЕНП, а после исключения позиции из перечня имел право не просто на возврат переплаты, но на возврат с процентами (Определение от 19.06.2023 N 305-ЭС23-2253 по делу N А40-16745/2022).

Еще один пример: налоговый орган зарезервировал на ЕНС налогоплательщика сумму в счет предстоящего платежа по налогу на имущество, а когда наступил срок уплаты, сумма была по ошибке списана не за счет резерва, а за счет положительного сальдо ЕНС. Налогоплательщику пришлось полгода добиваться отмены резерва и возврата, все это время заблокированная на ЕНС сумма оставалась недоступной для организации. После разрешения ситуации возврат произвели без процентов и это стало причиной обращения налогоплательщика в суд. Верховный суд счел, что повторное изъятие денежных средств с ЕНС налогоплательщика в отсутствие законных оснований привело к нарушению его прав и должно быть квалифицировано именно как излишнее взыскание, а не как излишняя уплата налога и организация имеет полное право на получение процентов, предусмотренных п. 4 ст. 79 НК РФ (Определение СКЭС ВС от 27.01.2025 N 309-ЭС24-18347 по делу N А76-24862/2023 (Определением ВС от 21.05.2025 N 58-ПЭК25 по делу N А76-24862/2023 отказано в передаче надзорной жалобы для рассмотрения в Президиум ВС РФ). Позиция СКЭС ВС по этому делу сразу нашла живой отклик в судебной практике – суды массово признают именно излишним взысканием уменьшение положительного сальдо ЕНС в счет исполнения  несуществующей налоговой обязанности (см, например, Постановления Арбитражного суда Московского округа от 26.06.2025 N Ф05-6974/2025 по делу N А40-161386/2024, от 26.06.2025 N Ф05-7742/2025 по делу N А40-161372/2024, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 04.07.2025 N Ф09-2197/25 по делу N А07-9344/2024, Постановление 8-го ААС от 06.02.2025 N 08АП-11561/2024 по делу N А46-13221/2024, Постановление 9-го ААС от 24.03.2025 N 09АП-174/2025 по делу N А40-152350/2024, Постановление 12-го ААС от 03.06.2025 N 12АП-2423/2025 по делу N А57-15881/2024).

Итак, если налогоплательщик сам ошибся в расчете суммы платежа по какой-либо причине, включая незнание закона или добросовестное заблуждение, возврат происходит без процентов; налогоплательщик, пострадавший от незаконных действий уполномоченных органов, получает дополнительные гарантии в виде процентов, которые должны быть ему выплачены.

Недостойный претендент

В последнее время стала прослеживаться еще одна очень интересная тенденция: налогоплательщик перечисляет на ЕНС приличную сумму по реквизитам ЕНП, у него образуется положительное сальдо на едином налоговом счете, он подает заявление на возврат, а ему отказывают и суды поддерживают налоговиков.

Касается эта ситуация особой касты налогоплательщиков – их всех объединяет один замысел: с помощью налоговой службы они решили отмыть, обелить  доходы, полученные преступным путем. Этих деятелей даже не смущает тот факт, что их традиционные налоговые платежи в десятки раз ниже зачисляемых на ЕНС сумм и что никаких будущих крупных налоговых начислений не ожидается. Такие организации и ИП часто на карандаше у Росфинмониторинга как лица, чьи банковские операции направлены на обналичивание и транзитное движение денежных средств и легализацию доходов сомнительного происхождения. Собирая доказательства умысла налогоплательщика на обеление средств через пополнение – возврат с ЕНС налоговые органы обращаются, в том числе к Росфинмониторингу, банкам за мнением о фигуранте.

Отказ в возврате суммы, выглядящей как положительное сальдо ЕНС, налоговые органы и суды основывают на позиции КС РФ, отраженной в Определении от 25.07.2001 N 138-О: на недобросовестных налогоплательщиков не могут распространяться гарантии, установленные НК РФ для добросовестных.

Таким исходом завершилось уже несколько дел (см., например, Постановления Арбитражного суда Уральского округа от 27.03.2025 N Ф09-7737/24 по делу N А60-13370/2024, от 25.07.2025 N Ф09-2750/25 по делу N А60-34103/2024, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15.07.2025 N Ф06-4019/2025 по делу N А65-26926/2024).

По всей видимости поветрие использовать ЕНС для отмывания денег стало столь популярным, что ФНС вплотную занялась этим вопросом. Однако в любом случае бремя доказывания недобросовестности налогоплательщика лежит на налоговых органах, в том числе и в махинациях с возвратом средств с ЕНС. Так, Арбитражный суд Поволжского округа (Постановление от 03.03.2025 N Ф06-798/2025 по делу N А72-7447/2024), рассмотрев дело об отказе возврата суммы, составляющей положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, счел, что обвинения в злонамеренности и отмывании доходов, полученных преступным путем, звучащие со стороны налоговиков, голословны и предписал вернуть средства с процентами за несвоевременный возврат.

Кратко о возврате излишне уплаченного налога

• Налогоплательщик вправе по своему усмотрению распорядиться положительным сальдо ЕНС, включая возврат на банковский счет
• В большинстве случаев для этого требуется подать заявление в налоговый орган
• Трехлетний срок для подачи заявления нынешней редакцией НК РФ не предусмотрен: не важно как давно образовалось положительное сальдо, его должны вернуть или зачесть по выбору налогоплательщика
• За несвоевременный возврат ФНС придется уплатить налогоплательщику штрафные проценты (обычно этого добиваются через суд)
• Если налог был не излишне уплачен налогоплательщиком, а излишне взыскан с него, с ФНС также причитаются проценты, которые посчитают с даты, следующей за днем взыскания, по день фактического возврата
• Участились попытки обеления доходов, полученных преступным путем, через пополнение ЕНС с последующей попыткой вернуть средства. ФНС этим намерениям довольно успешно противостоит, суды ее поддерживают. К сожалению, бывают случаи, когда под отказ по этому основанию без повода попадают добросовестные налогоплательщики

Автор статьи: Климова Марина Аркадьевна

Эксклюзивно для Бухэксперт

Все статьи автора

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email