Как уменьшить налоговый штраф: оформляем ходатайство в налоговую инспекцию

Штраф за налоговые правонарушения можно существенно снизить при наличии смягчающих обстоятельств.

В статье расскажем:

• какие обстоятельства помогут снизить штраф
• что написать в ходатайстве об уменьшении штрафа и кому его адресовать
• что делать, если налоговая игнорирует ходатайство

Что считается смягчающими обстоятельствами

Налогоплательщик имеет право обратиться в налоговую инспекцию с просьбой уменьшить размер наложенного штрафа, если у него есть смягчающие обстоятельства.

Перечень таких обстоятельств приведен в п. 1 ст. 112 НК РФ:

Перечень не является закрытым. Суды и налоговые органы вправе учитывать и другие обстоятельства, которые могут быть признаны смягчающими:

• отсутствие долгов по налогам на момент вынесения решения
• добровольное возмещение причиненного ущерба
• самостоятельное обнаружение и исправление ошибок

Эти и другие обстоятельства могут быть приняты во внимание при вынесении решения о размере штрафа (Определение КС от 14.12.2023 N 3286-О).

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ).

Можно ли снизить штраф до нуля

Существуют ограничения по уменьшению налоговой ответственности:

• смягчающие обстоятельства не уменьшают сумму налога и пени, их действие распространяется исключительно на штрафные санкции
• НК РФ предусматривает два отдельных юридических действия: уменьшение штрафа при наличии смягчающих обстоятельств (ст. 112 НК РФ, ст. 114 НК РФ) и полное освобождение от ответственности при исключающих обстоятельствах (ст. 109 НК РФ)

Штраф не может быть снижен до нуля, так как это равносильно освобождению от ответственности (п. 30 Обзора судебной практики N 2 (2019), утв. Президиумом ВС 17.07.2019).

Пример 1

ИП-плательщик НДС не представил в установленный срок налоговую декларацию по НДС в налоговый орган. Он посчитал это ненужным, так как в отчетном периоде не вел предпринимательскую деятельность.

Налоговики по результатам камеральной проверки составили акт и назначили минимальный штраф 1 000 руб. по п. 1 ст. 119 НК РФ. Предприниматель направил в налоговую ходатайство, в котором указал смягчающие обстоятельства (совершение правонарушения впервые и др.), что позволило снизить сумму штрафа до 200 руб.

Компаниям удается добиться и более существенного снижения штрафа – например, с 1,5 млн руб. до 15 тыс. руб. с учетом минимального периода просрочки и отсутствия ущерба бюджету (Постановление АС МО от 22.10.2020 N Ф05-16164/20).

Как составить ходатайство: форма, содержание, пример оформления

Закон не устанавливает строгой формы ходатайства. Чтобы повысить шансы на одобрение налоговым органом ходатайства о снижении штрафа, рекомендуем составлять его в следующей структуре:

Скачать образец ходатайства

Примеры смягчающих обстоятельств

В качестве смягчающих могут признаваться различные обстоятельства в зависимости от причины совершения правонарушения:

Подача ходатайства в налоговый орган

Налогоплательщик самостоятельно выбирает удобный способ подачи ходатайства в налоговый орган.

Преимущества личной подачи — гарантированное получение документов налоговым органом и документальное подтверждение их приема. Почтовая отправка требует учитывать дополнительные сроки на доставку. Электронная подача — наиболее оперативна и доступна круглосуточно, но требует квалифицированной электронной подписи.

Ходатайство об учете смягчающих обстоятельств необходимо подать в налоговый орган не позднее даты, назначенной для рассмотрения акта налоговой проверки, в котором зафиксировано правонарушение. О точной дате рассмотрения налоговый орган уведомляет заранее официальным письмом, чтобы вы могли подготовить документы и подать их своевременно (п. 2 ст. 101 НК РФ, п. 7 ст. 101.4 НК РФ).

Ходатайство можно представить при рассмотрении акта налоговой проверки, подкрепив свои доводы подтверждающими документами — справками, счетами, медицинскими выписками, если речь о болезни и др.

Если ходатайство передаете налоговикам через представителя, потребуется доверенность.

Игнорируют ходатайство: что делать?

Если после подачи ходатайства налоговый орган не отреагировал и при вынесении решения по акту проверки проигнорировал смягчающие обстоятельства, можно подать жалобу в вышестоящий налоговый орган. Срок рассмотрения жалобы — до 30 календарных дней (п. 1 ст. 138 НК РФ).

Дальнейшие действия:

• если решение вышестоящей налоговой инстанции не устраивает — подать апелляционную жалобу, которая рассматривается в течение месяца (п. 6 ст. 139.2 НК РФ, п. 6 ст. 140 НК РФ)
• если и апелляция не помогла, можно обратиться в суд (п. 4 ст. 198 АПК РФ). Для организаций — в арбитражный, для физических лиц — суд общей юрисдикции. Срок обращения — 3 месяца после получения решения по акту проверки

Тщательное изложение смягчающих обстоятельств, подкрепленное документами, повышает вероятность снижения размера взыскания.

Кратко о ходатайстве в налоговую инспекцию об уменьшении штрафа

• Правильно оформленное ходатайство с просьбой о снижении штрафа, поданное в налоговую службу, — эффективный способ защиты интересов налогоплательщика

• Можете рассчитывать на снижение штрафа, если есть смягчающие обстоятельства
• Ходатайство о снижении штрафа подается в течении 30 дней после получения акта проверки. Составляется в свободной форме с приложением документов, подтверждающих смягчающие обстоятельства
• Если налоговая игнорирует ходатайство, можно обратиться в вышестоящий налоговый орган или суд

См. также:

• Обращение в налоговую: на что можно пожаловаться и как оформить жалобу
• Требование об уплате налога: когда и кто оформляет, как исполнить и обжаловать
• Искусство отвечать на требование налогового органа о представлении документов: применяем на практике выводы высших судов РФ
• Возврат излишне уплаченного налога: ожидания и реальность

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email