Взаимодействие с налоговыми органами: вызов на допрос, запрос документов и пояснений

ФНС начинает работать с налогоплательщиком задолго до выездной проверки. Требования о представлении документов, вызовы на комиссию, запросы по контрагентам — элементы предпроверочного анализа со своими правилами и целями. В статье разобрали нюансы грамотного взаимодействия бизнеса с налоговиками.

Как ФНС добивается добровольной уплаты налогов до назначения проверки

Выездная налоговая проверка — ресурсоемкое мероприятие: большие трудозатраты инспекции, длительные сроки, возможное судебное обжалование. В этих условиях налоговый орган делает ставку на предпроверочный анализ — до проверки инспекция формирует доказательную базу, вызывает налогоплательщика и предъявляет конкретные претензии:

• разрывы по НДС
• сомнительные контрагенты
• подозрительные операции

Предложение налоговиков —  устранить нарушения через уточненную декларацию. Такой подход выгоден обеим сторонам. Для инспекции — пополнение бюджета без затрат на выездную проверку. Для налогоплательщика — добровольное уточнение обязательств и меньшие финансовые потери.

Если налогоплательщик подал уточненную декларацию до того, как инспекция выявила нарушение, а до ее подачи уплатил недоимку и пени, штраф по ст. 122 НК РФ не применяют (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Если нарушение выявили по итогам проверки, штраф составит 20% от недоимки при неумышленном нарушении (п. 1 ст. 122 НК РФ) или 40% при умышленном (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Вызов в налоговую: допрос или дача пояснений

Получив вызов из инспекции, определите форму мероприятия — от нее зависят ваши права и обязанности.

Вызов по уведомлению (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ)

Налоговый орган вправе вызвать налогоплательщика для дачи пояснений по любому вопросу, связанному с исчислением и уплатой налогов, а также в иных случаях, предусмотренных НК РФ.

Организацию на такой беседе не обязан представлять директор, даже если это указано в уведомлении. Бизнес может представлять любое уполномоченное лицо по доверенности (п. 1 ст. 26, ст. 29 НК РФ). Если директор решил присутствовать лично, стоит взять с собой штатного юриста.

Допрос свидетеля (ст. 90 НК РФ)

Направить представителя вместо конкретного физического лица нельзя — допрашивают именно того, кого вызвали.

Что важно знать:

• Инспектор ведет протокол допроса (п. 1 ст. 99 НК РФ). Нарушения при его составлении могут привести к признанию допроса недопустимым доказательством в суде
• Свидетель вправе явиться с представителем. Представитель не отвечает на вопросы, но следит за правильностью протокола и вносит замечания, которые обязательно фиксируют
• Не допрашивают как свидетелей — аудиторов, адвокатов, нотариусов, врачей, священнослужителей. Они не могут разглашать сведения, полученные в рамках своей деятельности, если эти сведения составляют профессиональную тайну (п. 2 ст. 90 НК РФ)
• ИП не допрашивают как свидетеля по выездной проверке, которую проводят в отношении него самого. Статус свидетеля и статус проверяемого налогоплательщика несовместимы

Требование о представлении пояснений

Инспекция вправе запросить пояснения, в том числе при камеральной проверке, если нашла ошибки, противоречия или несоответствия в декларации (п. 3 ст. 88 НК РФ). Например, расхождение между декларацией по НДС и декларацией по налогу на прибыль, несоответствие суммы вычетов среднеотраслевому уровню, убыток по итогам периода.

Срок ответа — 5 рабочих дней со дня получения требования (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Налогоплательщик может представить пояснения в письменном виде или явиться в инспекцию для устных пояснений, которые заносят в протокол. Письменная форма предпочтительнее — фиксирует позицию и дату ее представления.

Важно дать конкретный ответ: поясните причину расхождения или подтвердите правомерность отраженных данных. Общие фразы («ошибок нет, все верно») без сути вопроса не признают пояснениями.

Представить подтверждающие документы вместе с пояснениями — право налогоплательщика, а не обязанность (п. 4 ст. 88 НК РФ). Но стоит все же приложить документы — снизить вероятность дальнейших вопросов.

За непредставление пояснений штраф — 5 000 рублей, при повторном нарушении в течение календарного года — 20 000 рублей (п. 1, п. 2 ст. 129.1 НК РФ).

Как работать с требованиями о представлении документов

Требование об истребовании документов — самая распространенная форма взаимодействия налогового органа с налогоплательщиком. Именно здесь чаще всего допускают ошибки, которые потом создают проблемы.

Перед ответом на любое требование проверьте:

• В рамках какого мероприятия его выставили — камеральная проверка (ст. 88 НК РФ), выездная (ст. 89, 93 НК РФ), встречная проверка (ст. 93.1 НК РФ) или вне рамок проверок
• Какой период оно охватывает — в рамках конкретной проверки запрашивают только документы за проверяемые периоды и по проверяемым налогам (абз. 2 п. 6 ст. 89 НК РФ)
• Относятся ли истребуемые документы к конкретной сделке — при встречной проверке (ст. 93.1 НК РФ) документы должны касаться взаимоотношений с проверяемым контрагентом

Что нельзя запрашивать при встречной проверке

Если требование выставили в рамках конкретной сделки по ст. 93.1 НК РФ, инспекция не вправе запрашивать внутренние документы, не связанные с этой сделкой: штатное расписание, приказы о назначении должностных лиц, внутренние регламенты.

Если проверяемый налогоплательщик и его контрагент стоят на учете в разных инспекциях, действуют так: инспекция, которая ведет проверку, направляет поручение о выставлении требования в инспекцию по месту учета контрагента (п. 3 ст. 93.1 НК РФ). Инспекция по месту учета контрагента не вправе расширять перечень запрошенных документов по своей инициативе — поручение и требование должны совпадать по объему.

Ранее представленные документы повторно не сдают

Налоговый орган не вправе повторно истребовать копии документов, которые налогоплательщик уже предоставил (п. 5 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ). При повторном требовании направьте ходатайство с реквизитами писем, которыми вы передали эти документы.

Иногда отказ от представления документов создает больше рисков, чем их подача. Каждое требование — потенциальная точка входа в дальнейшие мероприятия налогового контроля. Часто разумнее представить документы и контролировать ситуацию, чем провоцировать эскалацию с инспекцией. Оценивайте каждое требование: что запрашивают, чем это может обернуться.

Цифровой след: что о вас уже знает инспекция

Современный налоговый контроль строится на массовой обработке данных. ФНС анализирует информацию о налогоплательщике задолго до проверки — в рамках предпроверочного анализа и автоматизированного мониторинга.

Источники информации, которые использует налоговый орган:

• IP-адреса при авторизации в банковских и кадровых программах — помогают выявить аффилированность компаний и единый центр управления
• метаданные документов (дата и время создания, автор файла, устройство) — используют для доказательства формального документооборота
• переписка в мессенджерах — фигурирует в судебных решениях как доказательство фактических отношений сторон
• социальные сети (ВКонтакте, ОК) — по списку друзей и связям подтверждают аффилированность компаний
• сайты компаний — общие менеджеры, телефоны и адреса у нескольких юрлиц указывают на дробление бизнеса (ст. 54.1 НК РФ)
• вакансии на кадровых ресурсах — сравнивают со штатным расписанием при проверке серой зарплаты
• данные ККТ — передают в ФНС в режиме реального времени (Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ)
• системы Платон и ГЛОНАСС — подтверждают или опровергают реальность перевозок товаров
• АИС «Налог-3» — анализирует декларации, банковские выписки, данные ФТС, Росстата, маркетплейсов. В пилотном режиме в регионах тестируют АИС «Налог-4» — программа анализирует данные из открытых источников, включая социальные сети, открытые реестры и спутниковые снимки

Триггеры налогового контроля: что привлекает внимание инспекторов

Понимание триггеров помогает бухгалтеру заранее оценивать риски и готовиться к претензиям ФНС.

Основные триггеры:

• Разрывы по НДС — система АСК НДС-2 автоматически сверяет счета-фактуры покупателя и продавца в режиме, близком к реальному времени. Цепочку разрывов строят быстро, а налогоплательщика, который ее замыкает, могут признать выгодоприобретателем
• Сомнительные контрагенты — системы ФНС отслеживают их уже на этапе сделки. Если у бухгалтера есть сомнения в контрагенте, они возникнут и у инспекции
• Обналичивание и транзитные операции — денежные потоки сопоставляют с товарными (счета-фактуры, данные ККТ)
• Резкое изменение финансовых показателей — рост расходов при стабильных доходах, снижение фонда оплаты труда и налоговой нагрузки. Такие признаки попадают в зону риска по Концепции планирования выездных проверок (Приказ ФНС от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@)
• Дробление бизнеса — единый центр управления, общие сотрудники, ресурсы и контрагенты (ст. 54.1 НК РФ)

Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ ввел налоговую амнистию по дроблению: обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов за периоды 2022–2024 годов прекращают при добровольном отказе от схем дробления в 2025–2026 годах. На нарушения 2025–2026 годов амнистия не распространяется.

Налоговая амнистия для участников схем дробления бизнеса

Выездную проверку редко назначают внезапно. Ей предшествуют нарастающий поток требований о документах и пояснениях, вызовы на комиссии, запросы по контрагентам. Если налоговый орган ведет такую работу сразу по нескольким периодам и охватывает три года, это признак подготовки к комплексной выездной проверке.

Шпаргалка для бухгалтера при взаимодействии с ФНС

• Определите форму взаимодействия. Вызов для дачи пояснений (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ), допрос свидетеля (ст. 90 НК РФ), истребование документов (ст. 93 НК РФ) или требование пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ) — разные процедуры с разными правами и обязанностями
• Анализируйте каждое требование. Определите основание, период, налог и конкретную сделку. Документы, не относящиеся к предмету запроса, можно не представлять
• На беседу по уведомлению необязательно идти директору. Организацию может представлять уполномоченный представитель по доверенности (ст. 29 НК РФ)
• Присутствие юриста (или адвоката) на допросе в налоговой инспекции абсолютно законно. Юрист не имеет права отвечать на вопросы инспектора за вас, но он может контролировать процедуру, давать краткие консультации прямо на месте и фиксировать нарушения. Нарушения в протоколе — основание признать допрос недопустимым доказательством
• Если документы затребовали повторно, вы не обязаны их представлять, но не следует игнорировать запрос инспекции. Вам нужно подтвердить факт повторного запроса. Например, распиской налогового органа в получении документов по описи или почтовой документацией (согласно Правилам оказания услуг почтовой связи, утв. Приказом Минкомсвязи от 31.07.2014 N 234)
• Фиксируйте все взаимодействия. Даты, реквизиты требований и ответов — ваша защита при обжаловании решений инспекции (ст. 137 – 139 НК РФ)
• Нарастающий поток требований и вызовов — повод провести внутренний налоговый аудит до того, как инспекция сделает это за вас

Кратко о взаимодействии с налоговыми органами

• Нарастающий поток требований, вызовов и запросов по контрагентам из инспекции — признак предпроверочного анализа. Готовьтесь к таким взаимодействиям так же тщательно, как к самой проверке
• Вызов по уведомлению, допрос свидетеля, требование пояснений и документов — разные формы взаимодействия с разными целями и правилами. Прежде чем реагировать, определите — чего именно хочет инспекция
• Перед ответом на требование о документах проверьте: в рамках какой проверки его выставили, за какой период и касается ли оно конкретной сделки. Документы вне предмета запроса можно не представлять (ст. 93, 93.1 НК РФ)
• Если налогоплательщик подал уточненную декларацию до того, как инспекция выявила нарушение штрафа по ст. 122 НК РФ можно избежать

См. также:

• Обращение в налоговую инспекцию: образец, подсказки по заполнению и отправке
• Как и в какой срок ответить на требование налоговой инспекции
• Возражения на акт налоговой проверки — шаблон, срок, способы отправки в инспекцию
• Искусство отвечать на требование налогового органа о представлении документов: применяем на практике выводы высших судов РФ

Если вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Подписывайтесь на наши каналы в Max и RuTube, чтобы не пропустить важные изменения в 1С и законодательстве

Макс RuTube

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email