Налоговые проверки 2026: как работает новый экстерриториальный принцип ФНС

С 1 января 2026 года порядок проведения налоговых проверок существенно изменился. В Налоговом кодексе официально закреплен экстерриториальный принцип работы ФНС. Теперь проверку может проводить налоговая инспекция из любого региона России, а не только по месту регистрации бизнеса. Для бухгалтеров и руководителей это означает новую модель налогового контроля: проверки становятся более централизованными, расширяются полномочия налоговых органов, активнее используются цифровые каналы — личный кабинет налогоплательщика, портал Госуслуг и дистанционное рассмотрение материалов проверки.

Разберем, как будут проходить налоговые проверки и к чему стоит подготовиться уже сейчас.

Что такое экстерриториальный принцип налогового контроля

Как проверки проводились раньше

До 2026 года налоговые проверки проводились преимущественно налоговым органом по месту нахождения организации. Согласно п. 2 ст. 89 НК РФ (в редакции до 01.01.2026), решение о проведении выездной налоговой проверки могло принять:

• налоговый орган по месту нахождения организации
• налоговый орган, уполномоченный ФНС на проведение проверки на территории конкретного субъекта РФ

На практике второй вариант уже применялся на основании внутренних распоряжений ФНС (в частности, распоряжения от 23.04.2021 N 96@ и от 23.12.2022 N 403@, не опубликованных в открытом доступе). Попытки налогоплательщиков оспорить правомерность таких проверок успеха не имели (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 28.02.2024 N Ф09-9713/23).

Что изменилось с 2026 года

Теперь экстерриториальный принцип прямо закреплен в законе.

Согласно новой редакции п. 1 ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка может проводиться «уполномоченным налоговым органом».

Это означает, что проверку вашей декларации может проводить не только ваша «родная» инспекция, но и любой другой налоговый орган, которому ФНС делегирует такие полномочия.

Например, ваша компания зарегистрирована в Москве, но камеральную проверку по НДС может провести межрегиональная инспекция ФНС, находящаяся в Благовещенске или любом другом городе России.

Судебные споры

Одновременно с изменениями в НК РФ скорректирован Арбитражный процессуальный кодекс РФ.

Согласно новой редакции ст. 38 АПК РФ:

Заявление об оспаривании решений и действий налогового органа, место нахождения которого не совпадает с адресом или местом жительства заявителя, подается в арбитражный суд по адресу или месту жительства заявителя.

Это важное изменение в пользу налогоплательщиков. Раньше при проверке «чужой» инспекцией приходилось ехать оспаривать ее решения по месту нахождения этой инспекции. Теперь вы сможете обращаться в суд по месту своей регистрации.

Новые процедуры налоговых проверок

Помимо экстерриториального принципа, Закон N 425-ФЗ внес ряд других важных изменений.

Допросы свидетелей через Госуслуги как новый инструмент ФНС

Ранее была большая проблема: свидетели часто просто не получали повестки. 

Было: НК РФ не регламентировал порядок вызова свидетелей на допрос. На практике использовались уведомления или повестки (Письмо Минфина от 18.10.2019 N 03-02-08/80594).

Стало: Согласно новому абз. 2 п. 1 ст. 90 НК РФ, уведомление о вызове для дачи показаний может быть передано:

• лично под расписку
• заказным письмом
• через личный кабинет
• через портал Госуслуг

Это резко повышает доказуемость получения вызова. А значит, вырастет и частота применение штрафа за неявку на допрос. За неявку на допрос без уважительных причин предусмотрен штраф 1 000 руб. На практике эту норму ФНС все активнее ее использует.

Для бизнеса это означает, что сотрудники, бывшие сотрудники и контрагенты чаще будут реально доходить до допросов.

Выемка и осмотр: расширение полномочий ФНС

Ранее выемка была возможна только в рамках выездной проверки и при наличии оснований полагать риск уничтожения документов (ст. 91, 92, 94 НК РФ).

Теперь эти мероприятия могут проводиться также:

• в ходе рассмотрения материалов проверки
• при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля
• осмотр может проводиться и в ходе налогового мониторинга

Это существенно усиливает позицию ФНС на финальной стадии проверки, когда компания уже подала возражения. Риски «внезапной» выемки возрастают.

Рассмотрение материалов проверки в электронном формате

Здесь появились два важных нововведения. 

Первое — электронная подача возражений. Согласно абз. 3 и 4 п. 6 ст. 100 НК РФ, письменные возражения на акт проверки с приложением подтверждающих документов могут быть представлены:

• лично
• по почте заказным письмом
• в электронной форме по ТКС
• через личный кабинет налогоплательщика
• через личный кабинет на Госуслугах

Формат и порядок представления электронных возражений утверждает ФНС.

Второе новшество — видеоконференц-связь. Новый п. 2 ст. 101 НК РФ разрешает рассматривать материалы налоговой проверки с использованием видеоконференц-связи в порядке, который утвердит ФНС.

Это означает формализацию процессов и снижение «человеческого фактора». Для бухгалтера это плюс в скорости, но минус в гибкости.

Обжалование решений налоговых органов

С 1 января 2026 года появился новый уполномоченный орган по рассмотрению жалоб налогоплательщиков. Это опциональный канал обжалования — вы можете направить жалобу как в вышестоящий налоговый орган по привычной схеме, так и в новый уполномоченный орган (ст. 140 НК РФ).

Новые правила снижения штрафов

Ограничение уменьшения штрафов

Еще одно важное изменение касается применения смягчающих обстоятельств при назначении штрафов.

Было: НК РФ не устанавливал жестких рамок снижения штрафа при наличии смягчающих обстоятельств. На практике ФНС в закрытых разъяснениях рекомендовала снижать штраф минимум в 2 раза, а суды иногда снижали в десятки раз.

Стало: Новая редакция п. 3 ст. 114 НК РФ устанавливает четкие границы: при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза и не более чем в 10 раз.

Налоговый орган при определении размера штрафа должен учитывать смягчающие обстоятельства с учетом особенностей, которые утвердит ФНС.

Что может быть смягчающим обстоятельством

Перечень смягчающих обстоятельств остается открытым (ст. 112 НК РФ). Согласно Письму ФНС от 12.05.2020 N БВ-4-7/7751@, к ним могут относиться:

• тяжелое финансовое положение организации
• наличие переплаты по налогам
• благотворительная и общественная деятельность
• социальная направленность бизнеса
• для физлиц — наличие иждивенцев, многодетность, помощь родителям, награды местных властей

Кратко о главных изменениях налоговых проверок 2026

1. Новая модель налогового контроля — это:
   • проверки «не своей» инспекцией
   • активные допросы через цифровые каналы
   • расширение применения выемок
   • дистанционные процедуры
   • ограничение снижения штрафов
2. Готовьтесь к проверкам из любого региона. География налогового контроля больше не ограничена вашей регистрацией
3. Обжаловать решения стало удобнее. Вы можете обращаться в арбитражный суд по своему месту нахождения, даже если проверку проводила инспекция из другого региона
4. Используйте электронные каналы. Подавайте возражения через личный кабинет, участвуйте в рассмотрении материалов по видеосвязи — это экономит время
5. Собирайте доказательства смягчающих обстоятельств. При выявлении нарушений это поможет снизить штраф как минимум вдвое
6. Следите за подзаконными актами ФНС. Многие процедурные детали (порядок ВКС, формат электронных возражений, критерии снижения штрафов) будут определены ведомственными приказами

См. также:

• Новые правила налоговых проверок 2026: обзор ключевых изменений
• Камеральные и выездные налоговые проверки в 2026 году
• Налоговый мониторинг 2026: новые правила, что важно знать

Если вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email