Налоговые проверки 2026 — как работает новый экстерриториальный принцип ФНС

С 1 января 2026 порядок проведения налоговых проверок существенно изменился: в НК РФ закрепили экстерриториальный принцип работы ФНС. Разберем, в чем он заключается и как будут проходить налоговые проверки.

Что такое экстерриториальный принцип налогового контроля

Как проверки проводили раньше

До 2026 года налоговые проверки проводились преимущественно налоговым органом по месту нахождения организации. Решение о проведении выездной налоговой проверки могло принять (п. 2 ст. 89 НК РФ):

• налоговый орган по месту нахождения организации
• налоговый орган, уполномоченный ФНС на проведение проверки на территории субъекта

На практике второй вариант уже применялся на основании внутренних распоряжений ФНС (в частности, распоряжений от 23.04.2021 N 96@ и от 23.12.2022 N 403@, не опубликованных в открытом доступе). Попытки налогоплательщиков оспорить правомерность таких проверок успеха не имели (Постановление АС Уральского округа от 28.02.2024 N Ф09-9713/23).

Что изменилось с 2026 года

Теперь экстерриториальный принцип прямо закреплен в законе. Согласно новой редакции п. 1 ст. 88 НК РФ (изменения внесены Федеральным законом от 28.11.2025 N 425-ФЗ), камеральная налоговая проверка может проводиться уполномоченным налоговым органом. Это означает, что проверку декларации может проводить не только ваша инспекция, но и любой другой налоговый орган, которому ФНС делегирует такие полномочия.

Пример

Компания зарегистрирована в Москве, но камеральную проверку по НДС может провести межрегиональная инспекция ФНС, находящаяся в Благовещенске или любом другом городе России.

Судебные споры

Одновременно с изменениями в НК РФ скорректирован Арбитражный процессуальный кодекс РФ. Согласно новой редакции ст. 38 АПК РФ, заявление об оспаривании решений и действий налогового органа, место нахождения которого не совпадает с адресом или местом жительства заявителя, подается в арбитражный суд по адресу или месту жительства заявителя.

Это важное изменение в пользу налогоплательщиков. Раньше при проверке чужой инспекцией приходилось ехать оспаривать ее решения по месту нахождения этой инспекции. Теперь можно обращаться в суд по месту своей регистрации.

Новые процедуры налоговых проверок

Помимо экстерриториального принципа, Федеральный закон от 28.11.2025 N 425-ФЗ внес ряд других важных изменений.

Допросы свидетелей через Госуслуги как новый инструмент ФНС

Ранее была большая проблема: свидетели часто не получали повестки. 

Было: НК РФ не регламентировал порядок вызова свидетелей на допрос. На практике использовались уведомления или повестки (Письмо Минфина от 18.10.2019 N 03-02-08/80594).

Стало: Согласно новому абз. 2 п. 1 ст. 90 НК РФ, уведомление о вызове для дачи показаний может быть передано:

• лично под расписку
• заказным письмом
• через личный кабинет
• через портал Госуслуг

Это резко повышает доказуемость получения вызова. А значит, вырастет и частота применение штрафа. За неявку на допрос без уважительных причин предусмотрен штраф 1 000 руб. На практике эту норму ФНС все активнее использует.

Для бизнеса это означает, что сотрудники, бывшие сотрудники и контрагенты чаще будут доходить до допросов.

Выемка и осмотр: расширение полномочий ФНС

Ранее выемка была возможна только в рамках выездной проверки и при наличии оснований полагать риск уничтожения документов (ст. 91, 92, 94 НК РФ).

Теперь эти мероприятия могут проводиться также:

• в ходе рассмотрения материалов проверки
• при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля
• осмотр может проводиться и в ходе налогового мониторинга

Это существенно усиливает позицию ФНС на финальной стадии проверки, когда компания уже подала возражения. Риски внезапной выемки возрастают.

Рассмотрение материалов проверки в электронном формате

Появились два важных нововведения. 

Первое — электронная подача возражений. Письменные возражения на акт проверки с приложением подтверждающих документов могут быть представлены (абз. 3, 4 п. 6 ст. 100 НК РФ):

• лично
• по почте заказным письмом
• в электронной форме по ТКС
• через личный кабинет налогоплательщика
• через личный кабинет на Госуслугах

Формат и порядок представления электронных возражений утверждает ФНС.

Второе новшество — видеоконференц-связь. Новый п. 2 ст. 101 НК РФ разрешает рассматривать материалы налоговой проверки с использованием видеоконференц-связи в порядке, который утвердит ФНС.

Это означает формализацию процессов и снижение человеческого фактора. Для бухгалтера это плюс в скорости, но минус в гибкости.

Обжалование решений налоговых органов

С 1 января 2026 появился новый уполномоченный орган по рассмотрению жалоб налогоплательщиков. Это опциональный канал обжалования — можно направить жалобу как в вышестоящий налоговый орган по привычной схеме, так и в новый уполномоченный орган (ст. 140 НК РФ).

Новые правила снижения штрафов

Еще одно важное изменение касается применения смягчающих обстоятельств при назначении штрафов.

Ограничение уменьшения штрафов

Было: НК РФ не устанавливал жестких рамок снижения штрафа при наличии смягчающих обстоятельств. На практике ФНС в закрытых разъяснениях рекомендовала снижать штраф минимум в 2 раза, а суды иногда снижали в десятки раз.

Стало: Новая редакция п. 3 ст. 114 НК РФ устанавливает четкие границы: при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза и не более чем в 10 раз.

Налоговый орган при определении размера штрафа должен учитывать смягчающие обстоятельства с учетом особенностей, которые утвердит ФНС.

Что может быть смягчающим обстоятельством

Перечень смягчающих обстоятельств остается открытым (ст. 112 НК РФ). К ним могут относиться (Письмо ФНС от 12.05.2020 N БВ-4-7/7751@):

• тяжелое финансовое положение организации
• наличие переплаты по налогам
• благотворительная и общественная деятельность
• социальная направленность бизнеса
• для физлиц — наличие иждивенцев, многодетность, помощь родителям, награды местных властей

Кратко о главных изменениях налоговых проверок 2026

• Новая модель налогового контроля — это: проверки «не своей» инспекцией; активные допросы через цифровые каналы; расширение применения выемок; дистанционные процедуры; ограничение снижения штрафов
• Готовьтесь к проверкам из любого региона. География налогового контроля больше не ограничена вашей регистрацией
• Обжаловать решения стало удобнее. Вы можете обращаться в арбитражный суд по своему месту нахождения, даже если проверку проводила инспекция из другого региона
• Используйте электронные каналы. Подавайте возражения через личный кабинет, участвуйте в рассмотрении материалов по видеосвязи — это экономит время
• Собирайте доказательства смягчающих обстоятельств. При выявлении нарушений это поможет снизить штраф минимум вдвое
• Следите за подзаконными актами ФНС. Многие процедурные детали (порядок ВКС, формат электронных возражений, критерии снижения штрафов) будут определены ведомственными приказами

См. также:

• Новые правила налоговых проверок 2026: обзор ключевых изменений
• Камеральные и выездные налоговые проверки в 2026 году
• Налоговый мониторинг 2026: новые правила, что важно знать

Если вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email