Процедуры налогового контроля в 2026-2027 годах: что изменилось и как подготовиться

С 2026 года выездная проверка может охватывать завершившиеся периоды текущего года, осмотр и выемка стали доступны как дополнительные мероприятия, а камеральную проверку может вести инспекция из другого региона — это касается всех организаций и предпринимателей. Разберем новые правила проверок, как ФНС собирает доказательства еще до выездной проверки и какие схемы сейчас под ее контролем.

Главное в статье

Основные поправки в процедуры проверок внес Федеральный закон от 28.11.2025 N 425-ФЗ. Выездная проверка теперь может охватывать не только три предшествующих года, но и налоговые периоды текущего года, завершившиеся до решения о проверке. На практике это касается налогов с периодом короче года — НДС, акцизов и НДПИ. Осмотр и выемку добавили в перечень дополнительных мероприятий налогового контроля. Камеральную проверку может проводить уполномоченная инспекция из другого региона, а документы по ней можно направлять в любую из двух инспекций.

Большую часть доказательств инспекция собирает до выездной проверки — при предпроверочном анализе: запрашивает документы, направляет письма-побуждения, допрашивает свидетелей, изучает цифровой след компании. Включение в закрытый реестр предполагаемых выгодоприобретателей само по себе санкций не влечет, но повышает внимание инспекции.

На пояснения по требованию дают 5 рабочих дней, продлить этот срок нельзя. Неосторожность грозит штрафом 20%, доказанный умысел — 40%. Уголовный порог для организации — свыше 18 750 000 руб. недоимки за три года подряд. Реагировать на сигналы ФНС выгоднее на стадии предпроверочного анализа: после решения о выездной проверке доказательства уже собраны.

Что изменилось в проверках с 2026 года

Основной пакет поправок в часть первую НК РФ внес Федеральный закон от 28.11.2025 N 425-ФЗ.

Выездная проверка может охватывать текущий год

Инспекция вправе проверять налоговые периоды того года, в котором вынесено решение о проверке, если они завершились до даты решения (п. 4 ст. 89 НК РФ в ред. Закона N 425-ФЗ). Речь именно о налоговых периодах, поэтому правило работает для налогов с периодом короче года: НДС (квартал), акцизов и НДПИ (месяц).

Налог на прибыль, УСН, НДФЛ и налоги на имущество текущего года выездная проверка по-прежнему не охватывает: их налоговый период — год, и до решения о проверке он не завершится.

На практике ошибка в декларации по НДС за 1 квартал 2026 может попасть под выездную проверку уже во втором полугодии. Если решение о проверке по НДС вынесено в 3 квартале, инспекция вправе проверить 1 и 2 кварталы того же года.

Осмотр стал дополнительным мероприятием

Осмотр территорий, помещений, документов и предметов инспекция теперь вправе проводить и как дополнительное мероприятие налогового контроля — при рассмотрении материалов проверки, то есть после акта, в том числе на стадии рассмотрения возражений. Основание — решение руководителя о проведении дополнительных мероприятий (пп. 4 п. 1 ст. 92 НК РФ, п. 6 ст. 101 НК РФ). При выездной проверке осмотр возможен, как и раньше (пп. 1 п. 1 ст. 92 НК РФ).

Выемку тоже можно провести после акта

Выемку также включили в состав дополнительных мероприятий налогового контроля. При выездной проверке она по-прежнему возможна (п. 1 ст. 94 НК РФ).

Выемку проводят по мотивированному постановлению должностного лица инспекции (ст. 94 НК РФ). Копии изъятых подлинников инспекция передает сразу, а если это невозможно — в течение пяти дней.

Камеральную проверку может провести инспекция из другого региона

Декларацию может проверять не та инспекция, куда ее сдали, а налоговый орган, уполномоченный ФНС (п. 1 ст. 88 НК РФ). Закон не ограничивает экстерриториальную проверку видом налога: ею может стать камеральная проверка любой декларации или расчета.

Как это работает для компании:

• компания сдает декларацию по месту учета, а ФНС распределяет ее между инспекциями
• об экстерриториальной проверке приходит уведомление. Такая проверка будет не у всех: распределение зависит от рисков, которые выявила система
• документы по требованию направляют либо в свою инспекцию, либо сразу в проверяющую
• материалы проверки можно рассмотреть по видео-конференц-связи: представитель компании приходит в свою инспекцию по месту учета и подключается к заседанию проверяющей инспекции (п. 2 ст. 101, ст. 101.4 НК РФ, Приказ ФНС от 11.08.2026 N ЕД-1-2/567@)
• решение сначала обжалуют в вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 138 НК РФ)

Если налоговый орган находится не по адресу налогоплательщика, заявление подают в арбитражный суд по адресу налогоплательщика (ч. 6.2 ст. 38 АПК РФ, введена Законом N 425-ФЗ). Правило действует для любых решений такого налогового органа, а не только по экстерриториальным проверкам.

Как с 2026 года вызывают на допрос, подают возражения в электронном виде и снижают штрафы — читайте в статье Что изменилось в камеральных и выездных проверках с 2026 года

Как ФНС готовится к выездной проверке: предпроверочный анализ

По оценке налоговых консультантов, большую часть доказательств инспекция собирает до решения о выездной проверке — при предпроверочном анализе. Выездную проверку назначают, когда доказательства у инспекции уже есть.

Для компании предпроверочный анализ выглядит как последовательность сигналов. Каждый показывает, насколько близко инспекция подошла к выездной проверке:

1. Письмо с запросом информации и документов за два-три года. Это значит, что компания попала в короткий список по выявленным рискам
2. Письмо-побуждение. В нем инспекция раскрывает, какой риск видит, и предлагает уточнить обязательства
3. Мероприятия вне рамок проверки: истребование документов и информации по ст. 93.1 НК РФ, допросы свидетелей. Осмотр помещений до выездной проверки инспекция вправе провести только с согласия владельца или при взыскании долга свыше 1 млн руб. (ст. 92 НК РФ)
4. Рабочее совещание по итогам мероприятий. Раньше такие встречи называли комиссиями, теперь на них фиксируют договоренности сторон
5. Решение о выездной проверке. Его принимают, если компания так и не уточнила обязательства

Какие системы ФНС использует для контроля

Налоговый контроль обеспечивают несколько систем:

• АИС «Налог-3» — центральное звено администрирования. Через нее проходят прием отчетности, обработка сведений и формирование информационных ресурсов службы
• АСК НДС-2 сопоставляет книги покупок и продаж практически без задержки. За десять лет работы системы, по оценке самой службы, расхождений стало в десятки раз меньше
• АИС «Налог-4» пока работает в тестовом режиме. Она охватывает свыше 15 аналитических параметров: сведения ККТ, ЭДО, счета-фактуры, данные маркировки, банковские выписки, информацию таможни и маркетплейсов
• внешние источники: ГИР бухгалтерской отчетности, система маркировки, национальная система прослеживаемости, СПОТ, ГЛОНАСС и «Платон», региональные системы видеонаблюдения, открытые реестры и социальные сети

Какой цифровой след оставляет компания

Значительную часть доказательств инспекция получает из онлайн-активности компании:

• IP-адреса, с которых входят в личный кабинет налогоплательщика
• данные авторизации в бухгалтерских и кадровых программах — 1С, Контур, СБИС
• метаданные электронных документов: кто автор, когда и какие правки вносили
• геолокацию при передаче информации
• лог-файлы на облачных серверах
• историю подключений к онлайн-банку и системам ЭДО

При проверке на дробление инспекция изучает сайты компаний: совпадающие телефоны, адреса и менеджеры указывают на единый бизнес. Чтобы выявить серые зарплаты, инспекция сопоставляет вакансии на кадровых порталах со штатным расписанием.

Совпадающий IP-адрес: когда это еще не дробление

Бухгалтеров на аутсорсинге волнует ситуация, когда несколько клиентов сдают отчетность с одного IP-адреса.

Позиция службы: IP- и MAC-адреса анализируют в первую очередь, но один совпадающий адрес сам по себе дробление не доказывает. Инспекция задаст вопрос и убедится, что отчетность ведет одна бухгалтерия. Совпадение IP-адреса у пятисот клиентов аутсорсера — одна ситуация, а у двух компаний, где трубку берет один и тот же человек, — совсем другая.

Лектор Валентина Сухомлинова разобрала, какие инструменты контроля использует ФНС, какие налоговые риски она проверяет в первую очередь и как их снизить, на эфире Налоговый контроль-2026. На что в первую очередь обращает внимание ФНС и как снизить риски. Обзор ФНС. Запись эфира доступна при оформлении коммерческой подписки Бухэксперт

Что такое реестр выгодоприобретателей и выписка об оценке деятельности

Федеральный реестр предполагаемых выгодоприобретателей (ФРПВ) — закрытый внутренний ресурс ФНС. 

В реестр попадают компании, которых ФНС подозревает в получении необоснованной налоговой выгоды, чаще всего по НДС. Это не однодневки: у такой компании есть штат, активы и реальная деятельность. Но в цепочке поставщиков кто-то не заплатил НДС, а она заявила вычет. С такой «сущностной» компании инспекция может взыскать недоимку.

Компании отбирает автоматизированная система, в частности АСК НДС-2. Она находит разрыв — участок цепочки, где вычет заявлен, а налог в бюджет не уплачен, — и оценивает каждого участника по балльной системе. Среди признаков консультанты называют:

• долю сделок с техническими компаниями свыше 40%
• коэффициент налоговой выгоды выше 1,8
• сомнительные вычеты по НДС на сумму свыше 5 млн руб.
• массовых учредителей и адреса, частую смену регистрационных данных
• резкие колебания налоговой нагрузки

По сумме баллов компанию, по тем же данным, относят к одной из категорий: 50 баллов и выше — выгодоприобретатель, 20-49 — потенциальный выгодоприобретатель, менее 20 — техническая компания. Технические компании в реестр не включают: взыскать с них недоимку невозможно.

Включение в реестр само по себе не влечет доначислений, пеней и штрафов. Но компания попадает в зону повышенного внимания: возможны требования документов и пояснений за несколько лет, расширенный предпроверочный анализ, вызов в инспекцию, а затем и выездная проверка. Если компания докажет реальность сделок и деловую цель, а выгодоприобретателем окажется другой участник цепочки, ее из реестра исключат.

Проверить себя в реестре нельзя: ФНС не публикует списки и не отвечает на запросы. Обычно компания узнает о включении, когда получает вызов или требование из инспекции. Поэтому защита одна — заранее проверять контрагентов и документировать сделки.

С 2026 года ФНС формирует выписку об оценке финансово-хозяйственной деятельности по ст. 6.3 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации». Компания запрашивает ее о себе через сервис ФНС. Контрагент получит выписку только в случаях, предусмотренных федеральными законами, и после того, как ее получит сама оцениваемая компания. Показатели утверждены Приказом ФНС от 05.12.2025 N ЕД-7-31/1041@, например:

• налоговая нагрузка
• коэффициенты текущей ликвидности, платежеспособности и автономии
• рентабельность активов
• численность работников и фонд оплаты труда
• доля работников с оплатой ниже МРОТ
• доля вычетов по НДС

Как действовать, если ФНС увидела риск

Контроль ФНС строится по риск-ориентированному принципу: где рисков нет, проверка проходит незаметно, где риск сработал, процедуры углубляются.

Камеральную проверку декларации по НДС проводят за два месяца и продлевают до трех, если есть признаки нарушения (п. 2 ст. 88 НК РФ). Для деклараций с НДС к возмещению возможна сокращенная проверка — за один месяц, если налоги, уплаченные за три предшествующих года, превышают сумму к возмещению (Письмо ФНС от 06.10.2020 N ЕД-20-15/129@).

Налоговый разрыв — это риск, а не совершенное нарушение. Часто инспекция сначала сообщает о риске — например, требованием о предоставлении пояснений.  Порядок действий компании:

1. Разберитесь в информации и документах по спорной операции
2. Сверьте данные с контрагентом
3. Проверьте учетную программу: расхождение может появиться после смены оператора ЭДО или обновления настроек
4. Подготовьте пояснения, а если нужно, подайте уточненную декларацию

На пояснения дают 5 рабочих дней, продлить этот срок нельзя (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если инспекция запросила документы и вы не успеваете, на следующий день после получения требования направьте уведомление: руководитель инспекции в течение двух дней решит, продлить срок или отказать (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Как с 2026 года отвечать на требование о пояснениях по НДС в установленном формате и как подготовить ответ в 1С — в ответе эксперта на вопрос подписчика Формат ответа на требование по НДС о представлении пояснений с 2026 года

У вас есть вопрос по этой теме? Получите индивидуальную консультацию нашего эксперта по 1С в течение 36 часов → Задать вопрос эксперту

Какие схемы ФНС проверяет в первую очередь

Бумажный НДС и площадки

ФНС вместе с МВД и ФСБ раскрыла несколько крупных площадок, через которые по всей стране продавали фиктивные счета-фактуры. Компания получает требование со ссылкой на вскрытую площадку и предложение уточнить обязательства. Тем, кто проигнорировал первую волну, направляют вторую — уже по налогу на прибыль. Организаторам продажи подложных счетов-фактур грозит ответственность по ст. 173.3 УК РФ.

Дробление бизнеса

Это вторая по частоте схема и самая сложная в доказывании. Инспекция проверяет, совпадают ли в группе компаний управленческие функции ключевых сотрудников, бизнес-процессы, ресурсы, инфраструктура и контрагенты. Особое внимание привлекают моменты, когда показатели приближаются к предельным значениям спецрежима, появляется новая структура или обнаруживаются родственные связи между учредителями. Отдельный риск — перераспределение выручки внутри группы через дивиденды, займы и прощение долга.

Подмена трудовых отношений

Речь идет о привлечении самозанятых и исполнителей по договорам ГПХ вместо работников по трудовому договору.

Серый импорт

Товар либо не декларируют, либо декларируют с подменной номенклатурой. Федеральный закон от 17.04.2026 N 101-ФЗ ввел систему подтверждения ожидания поставки товаров (СПОТ). Она действует для товаров, которые с 1 июня 2026 ввозят из стран ЕАЭС автомобильным транспортом: импортер заранее оформляет документ о предстоящей поставке и вносит обеспечительный платеж в счет НДС и акцизов. Оператор системы — ФНС.

Как оформить ДОПП и внести обеспечительный платеж по НДС при импорте из ЕАЭС — в статье СПОТ-2026: новые правила импорта из ЕАЭС, ДОПП и обеспечительный платеж по НДС

Маркетплейс для вывода денег

Юрлицо, чтобы получить наличные, аккумулирует платежи заказчиков и покупает на них товары через маркетплейс по ценам выше рыночных. Затем деньги перенаправляют на карточные и депозитные счета физлиц.

Майнинг

Компания приняла к вычету НДС по аренде вычислительных мощностей для обработки данных своей системы мониторинга инженерных сооружений, в частности трамвайных путей. Суд установил, что контрагент — оператор дата-центров для майнинга и сдавал в аренду ASIC-майнеры. Компьютерно-техническая экспертиза это подтвердила, суд поддержал инспекцию (Постановление Пятнадцатого ААС от 12.11.2025 по делу N А53-4743/2025 (АС Ростовской области) 

Разрыв на третьем звене: когда претензия правомерна

Нередко разрыв обнаруживают на третьем звене цепочки, а требование приходит вашей компании.

Нарушения дальних звеньев сами по себе не основание отказать в вычете. Инспекция должна доказать, что компания знала о нарушениях — из-за взаимозависимости, подконтрольности или согласованных действий с участниками цепочки — и получила от этого выгоду (Письмо ФНС от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).

Как в 1С заполнить пояснения по установленной форме, если требование пришло из-за разрыва по НДС, — в ответе эксперта на вопрос подписчика Пояснения в ответ на требование ФНС по разрыву НДС в установленной форме в 1С

Какие принципы истребования документов соблюдает инспекция

Принципы истребования документов утверждены Распоряжением ФНС от 27.12.2022 N 406@, а Письмо ФНС от 26.06.2023 N СД-4-2/8096@ обязывает инспекторов ими руководствоваться. Принципы: законность, риск-ориентированный подход, определенность, однократность, приоритет данных из государственных ресурсов, цифровая среда и срочность.

Чем грозят нарушения: от штрафа до уголовного дела

Умысел или ошибка: разница в 20 процентных пунктов

• Неосторожность — штраф 20% от неуплаченной суммы по п. 1 ст. 122 НК РФ
• Умысел — штраф 40% по п. 3 ст. 122 НК РФ

Умысел инспекция доказывает отдельно (ст. 110 НК РФ): само по себе нарушение ст. 54.1 НК РФ его не подтверждает. По позиции ФНС, 40% применяют, если компания преследовала цель неправомерно уменьшить налог или знала о технической природе контрагента. Если она лишь должна была знать об этом — штраф 20% (п. 19 Письма ФНС N БВ-4-7/3060@).

Новый риск: ст. 169 ГК РФ

Помимо доначислений и штрафов формируется практика применения ст. 169 ГК РФ: сделку признают заведомо противоречащей основам правопорядка и нравственности. Когда налоговый орган доказывает схему уклонения с привлечением технических компаний, прокурор подает иск о признании такой сделки антисоциальной.

В таких делах суды взыскивали полученное по сделке в доход государства солидарно с налогоплательщика и контрагента — например, решение Арбитражного суда Ульяновской области от 21.02.2025 по делу N А72-13241/2024. Но это не автоматическое последствие налогового нарушения: по ст. 169 ГК РФ взыскать полученное в доход государства можно только в случаях, предусмотренных законом, и со сторон, действовавших умышленно. Верховный суд в делах, не связанных с налогами, указывал, что для такого взыскания нужна специальная норма закона, поэтому практика пока спорная.

Субсидиарная ответственность

Юридические службы налоговых органов меняют профиль: все больше ресурсов уходит на субсидиарную ответственность. Взыскание по таким делам обращают на личное имущество руководителей и контролирующих лиц.

Уголовная ответственность

Налоговые составы преступлений — ст. 198 и 199 УК РФ, а также ст. 199.1—199.4 УК РФ. Крупный размер для организации — свыше 18 750 000 руб. за три финансовых года подряд (примечание 1 к ст. 199 УК РФ).

Если в течение 75 дней после вступления в силу решения по проверке компания не погасила недоимку, размер которой позволяет предполагать признаки преступления, инспекция в течение 10 дней направляет материалы в следственные органы (п. 3 ст. 32 НК РФ).

Незаконное возмещение НДС квалифицируют по ст. 159 УК РФ. Освобождение от уголовной ответственности за счет уплаты недоимки, которое действует для ст. 198 и 199 УК РФ, на такие деяния не распространяется.

Расчетный метод: как ВС расширил возможности инспекций

Выявить по документам, что компания не отражает часть выручки или зарплаты, непросто. Верховный суд подтвердил, что для этого инспекция может опираться на показания свидетелей (Определение ВС от 07.06.2024 N 309-ЭС23-30097 по делу N А76-5542/2022).

Предприниматель сдавал помещения в аренду и собирал наличные, не отражая их в учете. Инспекция допросила арендаторов как свидетелей и на основании их показаний сделала вывод, что учет отсутствует или ведется с нарушениями. Нижестоящие суды сочли показания свидетелей недостаточными. Но ВС указал, что расчетный метод по пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ допускает определение суммы налога с той или иной степенью вероятности, и направил дело на новое рассмотрение в первую инстанцию. Окончательного решения о доначислениях ВС не выносил.

Какие изменения ждут бизнес с 2027 года

Контроль за счетами физлиц

Сейчас у инспекции нет прямого доступа к банковским счетам граждан.

Правительство внесло в Госдуму законопроект N 1191451-8: Банк России будет передавать в ФНС сведения о гражданах, у которых выявлены признаки незадекларированной предпринимательской деятельности, а ФНС получит право запрашивать выписки по их счетам вне рамок налоговых проверок. Сам по себе такой запрос проверкой не является. Конкретного порога в тексте законопроекта нет: по сообщению ФНС «Коммерсанту», ориентир — поступления свыше 2,4 млн руб. в год. Изменения планируют ввести с 2027 года.

Штрафы за неприменение ККТ

Госдума приняла в первом чтении законопроект N 1096244-8 о поправках в КоАП РФ: штрафы за неприменение ККТ планируют увеличить в пять раз, а для ИП — приравнять к штрафам для организаций.

Минимальный штраф для юрлиц и ИП вырастет с 30 тыс. руб. и 10 тыс. руб. соответственно до 150 тыс. руб. за первичное нарушение. Повторное нарушение обойдется в 300 тыс. руб., систематическое — в 750 тыс. руб. Обязательную замену первого штрафа предупреждением отменят, а штрафы смогут выносить дистанционно — по онлайн-данным, без выезда на место.

Какие требования к онлайн-ККТ действуют в 2026 году и какие штрафы грозят за нарушения — в статье Важное для бухгалтера по онлайн-ККТ в 2026 году

Кроме того, по законопроекту государство делегирует часть контрольных полномочий агрегаторам бизнеса:

• маркетплейсам: рабочая группа ФНС и торговых площадок разработала алгоритмы, вплоть до блокировки личных кабинетов селлеров при признаках дробления или неуплаты налогов
• организаторам массовой торговли: владельцы крупных торговых центров проверяют арендаторов и расторгают договоры с теми, кто не применяет ККТ или включен в реестр нарушителей

Вопросы о налоговой дисциплине компании будут получать не только от инспекции, но и от арендодателя или площадки.

АУСН: режим под контролем

После снижения порога освобождения от НДС на обычной УСН число плательщиков АУСН выросло, по данным ФНС, с 43 тыс. в конце 2025 года до более чем 440 тыс. к лету 2026: на АУСН НДС не платят при доходе до 60 млн руб. Резкий скачок привлек внимание ФНС: отдельные компании могли подстроить показатели под условия режима — например, формально сократить штат или перевести работников в дружественную структуру группы.

ФНС и Минфин обсуждают возможные корректировки режима, но решений пока нет. Варианты ограничены законом об эксперименте: до 31.12.2027 нельзя повышать ставки и снижать лимит доходов (ч. 3 ст. 1 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ). Освобождение от НДС закон регулирует прямо: плательщики АУСН не платят НДС, кроме НДС при ввозе и в качестве налогового агента (ч. 6 ст. 2 Закона N 17-ФЗ). Чтобы ввести НДС на АУСН, закон придется менять.

В каких случаях организация на АУСН платит НДС и как отчитаться в этих ситуациях — в статье Когда организация на АУСН будет плательщиком НДС?

Кратко о процедурах контроля

1. Контроль строится по риск-ориентированной модели: где рисков нет, проверка проходит незаметно, а где риск сработал, процедуры углубляются
2. ФНС анализирует деятельность компании по данным ККТ, банковским выпискам, цифровому следу и публикациям в соцсетях
3. Выездная проверка может охватывать завершившиеся налоговые периоды текущего года — по НДС, акцизам, НДПИ. Осмотр и выемку добавили в дополнительные мероприятия, а камеральную проверку может вести инспекция из другого региона
4. Главный практический вывод: реагировать на сигналы ФНС нужно на стадии предпроверочного анализа, поскольку после решения о выездной проверке доказательства уже собраны

См.также:

• Налоговые проверки — определение, виды, сроки
• Налоговые проверки 2026 — как работает новый экстерриториальный принцип ФНС
• АИС Налог-3 и личный кабинет налогоплательщика: что налоговая знает о вашем бизнесе