Начало 2026 г. ознаменовано громкими скандалами вокруг налоговых обязательств продавцов, предлагающих свои товары на маркетплейсах. Налоговые органы начали включать в налоговую базу суммы начисляемых им бонусных баллов, относя эти начисления к форме внереализационного дохода. Больше всего пока достается «упрощенцам» — участникам программы «Баллы за скидки» на OZON.
Проблема глубже, чем просто неприятные ощущения налогоплательщика, который полагал, что уплатил все налоги, и неожиданно для себя столкнулся с необходимостью снова открыть кошелек. Новый подход контролеров сильнее всего ударит по «упрощенцам», выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы (они не могут уравновесить взлетевшие доходы расходами), а также по тем, кого новая нежданная порция налоговых доходов переводит в категорию плательщиков НДС, т.е. тех, кто балансировал на грани освобождения от уплаты этого налога, предусмотренной ст. 145 НК РФ.
Попытки досудебного урегулирования налоговых споров по поводу баллов проваливаются, первые дела поступили в арбитражные суды. До конца пути еще ох как далеко — проблема затрагивает интересы широкого круга продавцов, среди которых много представителей малого и микробизнеса. Им будет тяжело самостоятельно разрешать конфликты с проверяющими, поэтому чувствуется насущная необходимость в выражении Судебной коллегией по экономическим спорам Верхового суда своей позиции по этой болезненной проблеме. На нее смогут ориентироваться и налогоплательщики, и налоговые органы.
Пока же придется разбираться в сложившейся ситуации самим.
Содержание
Цели и функционал программы OZON для селлеров «Баллы за скидки»
Для начала работы на платформе продавцу необходимо акцептовать оферту, предлагаемую маркетплейсом.
Предметом договора является совершение OZONом за вознаграждение и за счёт продавца сделок, связанных с реализацией товаров через платформу, а также сделок с третьими лицами, привлекаемыми для исполнения отдельных обязательств, связанных с реализацией товаров продавца или с оказанием услуг доставки; оказание платных услуг продавцу согласно приложению к договору.
Получите понятные самоучители 2026 по 1С бесплатно:
Договор с площадкой позиционируется как смешанный договор, содержащий элементы договоров возмездного оказания услуг, агентирования и комиссии.
Условиями сделки предусматривается добровольное участие продавца в программе «Баллы за скидки», предлагаемой OZON.
Правила этой программы описаны в договоре-оферте, на сайте Образовательный центр OZON для продавцов и в разделе Seller Global — база знаний для продавцов из СНГ и дальнего зарубежья справочного портала OZON.
OZON самостоятельно, но за счет продавца и от его имени (прим. авт. — продавец дает соответствующее поручение площадке, присоединяясь к программе «Баллы за скидки») устанавливает дополнительные скидки (определяет их размер, срок действия, основания предоставления) для покупателей на товары участников программы в целях:
- привлечения покупателей к соответствующему магазину или бренду, повышения продаж. При этом в договоре с продавцом, а также в полном списке комиссий и тарифов не обозначено ни такого формата услуги по продвижению, ни порядка определения ее стоимости
- продвижения услуг, которые OZON оказывает по договору (вознаграждение за продажу, размещение, логистика, продвижение и др.).
Из этих условий можно заключить, что выгоду от участия в программе получают (по крайней мере, должны получать) как продавцы, так и сам маркетплейс.
Сумму потерь в выручке платформа компенсирует продавцу баллами, начисляя 1 балл взамен каждого рубля предоставленной продавцом покупателю скидки.
Таким образом, продавец своей волей и на заранее оговоренных условиях дает маркетплейсу распоряжение предоставить скидку покупателю в обмен на получение эквивалентного числа баллов, используемых в оплату услуг торговой площадки. Участие в программе «Баллы за скидки» для продавца добровольно.
Его не принуждают к конвертации части выручки в баллы – это его осознанное решение. К слову, от участия в программе всегда можно отказаться. Мы не анализируем эффективность такого решения с точки зрения решения задач продвижения товаров селлера в электронном магазине — нас сейчас интересует только правовой аспект.
Имеют ли баллы денежный эквивалент
Торговая площадка обозначает эквивалентность бонусов так (прим. авт. — текст, взятый в кавычки, — цитаты с электронных ресурсов OZON):
- за каждый товар, проданный со скидкой, OZON начисляет баллы на счёт продавца в этом же отчётном периоде: «1 рубль = 1 балл»
- «разница между вашей ценой и фактической суммой продажи вернётся баллами»
- «OZON вправе зачислять в ЛК (прим. авт. — личных кабинетах) бонусные баллы (бонусы на продвижение), которые продавец может использовать для предоставления скидки на услуги исходя из соотношения 1 бонусный балл = 1 рубль»
- «ваш заработок на площадке остаётся таким же, как если бы товары продались без скидок: за каждый 1 рубль предоставленной скидки на товар дадим 1 балл, который равен 1 рублю скидки на услуги площадки»
- при возврате товаров покупателем OZON уменьшает количество баллов, начисляемых в отчетном период, причем, если количество баллов за возвращенный товар превышает количество начисленных баллов в отчетном периоде, маркетплейс выставляет продавцу вознаграждение за перерасход баллов за скидки «из расчета 1 балл = 1 рубль»
- «иногда начисляем бонусы, которые дают скидки на продвижение.
Математика простая: 1 бонусный балл равен 1 рублю».
Из приведенных формулировок вовсе не следует, что баллы — это денежные единицы с курсом к рублю 1:1. Понятно лишь, что стоимость балла жестко привязана к рублю.
Правила площадки четко оговаривают, что баллы могут быть использованы лишь в отчетном периоде и только двумя способами:
- направлены на оплату услуг площадки — они могут дать скидку до 99 % на стоимость вознаграждения за продажу, доставку, возвраты и часть других услуг OZON. В отчёте в личном кабинете продавец может увидеть детализацию на что именно ушли баллы
- остаток баллов (если имеется) не сгорает, а монетизируется («конвертируется в рубли») — перечисляется в денежной форме на счет селлера. Выплата оформляется как премия за «использование механики расчётов баллами за скидки в рублях в эквиваленте 1 балл = 1 рубль». Эта премия «не изменяет стоимость оказанных услуг».
Являются ли баллы доходом продавца. Развенчаем мифы
Мы так тщательно собрали формулировки, которыми оперирует OZON, и даже процитировали некоторые из них не случайно: нам нужно верно квалифицировать баллы в целях учета и налогообложения.
Давайте рассуждать.
Естественно, в момент начисления баллы не являются денежными средствами. Балл можно назвать условной внутренней платежной или, если угодно, учетной единицей OZON, курс которой жестко привязан к рублю (1 балл = 1 рубль).
Если бы продавец не участвовал в программе «Баллы за скидки» (что, кстати, вполне возможно), он получил бы полный доход от продажи товара, но полной мерой уплатил бы денежными средствами за услуги маркетплейса. Участник программы не получает баллы бесплатно: в них «превращается» часть его выручки от продаж, а именно та сумма, которую он недополучил от покупателя из-за предоставленной последнему скидки. Можно сказать, что эта скидка оплачена баллами, потери в выручке компенсированы OZON. Возможности расходования баллов строго ограничены, однако продавцу гарантировано, что баллы могут быть использованы, не «сгорят» со временем и, возможно, их часть конвертируется в реальные денежные средства. Другими словами, продавец точно сможет ими распорядиться.
Это свойство баллов именно по данной программе развенчивает один из аргументов сторонников теории «не дохода» — утверждение, что доход в налоговом смысле отсутствует, поскольку налогоплательщик-продавец не получает экономическую выгоду от зачисления баллов на его счет.
Напомним: ст. 41 НК РФ в целях налогообложения признает доходом экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Выгода — это то, чем налогоплательщик может распорядиться по своему усмотрению (такой вывод косвенно следует из п. 3 ст. 7 НК РФ). Разве может наш селлер произвольно распорядиться баллами, если, как мы показали, они могут быть использованы только на оплату услуг торговой площадки? Да, и он уже сделал это, подписавшись на программу «Баллы за скидки». Не OZON поставил ему условие, которое нельзя было обойти, а стороны договорились заранее о порядке начисления и расходования баллов. Каждая при этом действовала добровольно.
Бонусную программу этого маркетплейса неверно сравнивать с другими программами, даже если взять в рассмотрение иные торговые платформы. Здесь каждая экосистема идет своим путем. Обобщения неуместны. Так, в противовес позиции ФНС по спорному вопросу с баллами скептиками приводится практика судов, якобы неизменно приходящих к выводу, что баллы сами по себе товаром не являются, не имеют денежного эквивалента и представляют собой форму материального стимулирования (маркетингового поощрения) участника бонусной программы к дальнейшему обслуживанию у соответствующего предпринимателя. Да, такие решений найти можно (см., например, Определение Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 04.09.2023 N 88-16356/2023 по делу N 2-3730/2022, Определение Первого кассационного суда общей юрисдикции от 29.01.2020 N 88-3372/2020 по делу N 2-4707/2018, Определение Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 26.07.2021 N 88-16146/2021 по делу N 2-2866/2020). Только обстоятельства дел и условия бонусных программ в подобных случаях совершенно иные. Все эти споры касались потребителей — физических лиц, которые, будучи участниками различных программ лояльности, без несения дополнительных расходов получали баллы от продавцов, причем правила бонусных программ строго исключали монетизацию бонусов и не гарантировали возможность воспользоваться начисленными бонусными баллами. Когда недовольный гражданин требовал «превратить» баллы в рубли и выплатить ему денежную компенсацию, суды приходили к выводу, что это невозможно по условиям программы стимулирования именно из-за ее поощрительного и безвозмездного для участника характера. В случае с программой «Баллы за скидки» мы имеет совершенно иные исходные обстоятельства: как мы указали выше, селлер и площадка договорились о фактической конвертации части выручки за товар в баллы с последующим их расходованием на определённые согласованные сторонами цели. Баллы здесь — это не маркетинговая бесплатная «конфета», они не сгорают, у маркетплейса имеются в отношении их зачета вполне конкретные обязательства, остаток баллов выводится в денежную премию.
Еще одна соломинка, за которую цепляются те, кто хочет оспорить наличие у продавца, применяющего УСН или другой специальный налоговый режим, налогооблагаемого дохода при начислении ему баллов — это ссылка на формулировку п. 1 ст. 41 НК РФ, оговаривающую, что экономическая выгода как доход определяется в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ, а они-де неприменимы к «спецрежимникам». Такой подход себя не оправдает. КС в Постановлении от 21 января 2025 г. N 2-П отметил, что упрощенная система налогообложения, являясь специальным налоговым режимом, предусматривающим освобождение от уплаты отдельных налогов, а также ряд иных преимуществ для налогоплательщиков, вместе с тем не утрачивает связь с общей системой налогообложения, в том числе в части определения доходов, и заимствует ряд элементов, необходимых для исчисления и уплаты соответствующего налога, из регулирования налога на прибыль организации. В частности, УСН предполагает обложение дохода налогоплательщика, определяемого в порядке, установленном для налога на прибыль организаций, т.е. экономической выгоды в денежной или натуральной форме, которую он получил в налоговом периоде в процессе осуществления предпринимательской деятельности, с учетом возможности учесть при расчете налоговой базы отдельные расходы. Таким образом, отсылка в п. 1 ст. 41 НК РФ на главу 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ актуальна и для «упрощенцев» (см. также Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда от 28.02.2025 N 305-ЭС23-23247 по делу N А40-244851/2022).
При применении УСН работает кассовый метод признания доходов и расходов. Предпринимателям нередко кажется, что он подразумевает, что доход нужно учитывать только при поступлении денежных средств на счет или в кассу. А поскольку баллы — не форма денежных средств, то никакого дохода у продавца как бы и нет, за исключением, конечно, денежной премии, в которую конвертируется остаток баллов. Но так ли это? Из п. 1 ст. 346.17 НК РФ следует, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках, и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. Как видим, для налогообложения подходят все формы доходов, неденежные в том числе. На наш взгляд, начисление баллов эквивалентно приобретению налогоплательщиком имущественного права – права на т.н. «скидку» в отношении стоимости услуг маркетплейса. Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда в Определении от 12.07.2022 N 309-ЭС22-4514 по делу N А76-4651/2021 разъяснила, что по сути, кассовый метод связывает получение дохода с возникновением в распоряжении налогоплательщика источника, за счет которого могут быть произведены необходимые расходы. Мы явно имеем дело именно с этой ситуацией при начислении баллов продавцу по программе OZONа.
Итак, по нашему мнению, уже в момент начисления баллов продавцу выполняется условие признания внереализационного дохода налогоплательщиком, применяющим УСН: он получил имущественное право, которым в дальнейшем воспользуется для оплаты услуг площадки. Если сумма баллов превысит стоимость услуг OZON за период, то остаток баллов конвертируется в денежную премию, зачисляемую на счет продавца. В периоде ее поступления на счет селлера признавать доход в целях налогообложения уже не нужно, иначе он задвоится.
«Скидка» или скидка
В нашем законодательстве понятие «скидка» нигде не трактуется. Маркетплейс также не озаботился определением этого термина в рамках своих договорных отношений с селлерами. Тем не менее, в правилах, которые мы цитировали выше, рефреном звучит: бонусные баллы по программе «Баллы за скидки» дадут продавцу скидку до 99% на оплату услуг OZON.
Суды (совсем в другом контексте) были вынуждены определять понятие скидки при разрешении различных (в т.ч. налоговых) споров. Так, в ряде решений предложено считать, что в договорных отношениях под скидкой подразумевается сумма, на которую снижается цена товаров (работ, услуг) при выполнении покупателем определенных условий (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.06.2007 N Ф04-3573/2007(34906-А27-37) по делу N А27-16098/2006-2, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.08.2006 N Ф04-3446/2006(25284-А27-33) по делу N А27-1343/2006-6). Другими словами, одна сторона сделки получает от другой стороны более выгодную цену за предмет расчетов, чем те контрагенты в подобных сделках, которые неких условий получения скидки не выполнили.
Но имеет ли выгоду селлер на OZON, который подписан на программу «Баллы за скидки»? В разделе Как баллы влияют на ваш заработок на своем сайте для продавцов OZON указывает: «Ваш заработок на площадке остаётся таким же, как если бы товары продались без скидок: за каждый 1 рубль предоставленной скидки на товар дадим 1 балл, который равен 1 рублю скидки на услуги площадки.
Допустим, вы продали в месяц товаров на 1 000 000 ₽. А стоимость вознаграждения за продажу, логистики и продвижения составила 100 000 ₽.
Без скидок: продали ваш товар за 1 000 000₽ и списали за продажу, логистику и продвижение 100 000 ₽. Итого вы заработали 1 000 000 ₽ — 100 000 ₽ = 900 000 ₽.
Со скидками и баллами за скидки: например, скидки, которые мы установили для покупателей за ваш счёт, вышли на 3000 ₽. Начислим вам 3000 баллов. Ваш заработок от продажи товара со скидкой равен 997 000 ₽. При расчёте стоимости услуг мы уменьшим их стоимость на 3000 ₽ (будет 97 000 ₽), а потом удержим оставшиеся 97 000 ₽ из заработка. Итого вы заработаете 997 000 ₽ — 97 000 ₽ = 900 000 ₽».
Так где же выгода? Она, вероятно, есть в виде эффекта от продвижения товаров… Но мы говорим о прямой финансовой выгоде продавца от участия в программе, об обещанной скидке. Выше мы со ссылкой на сайт маркетплейса отмечали, что сама площадка усматривает в программе способ продвижения и своих собственных услуг (вознаграждение за продажу, размещение, логистика, продвижение и др.). Действительно, компенсируя продавцу потери от скидки баллами, OZON фактически резервирует эти средства и тем самым гарантирует оплату своих услуг. Принцип «спиши баллы за услуги или монетизируй их и выплати» перечеркивает образ скидки и формирует новый образ — зачета взаимных встречных требований. Продавец должен маркетплейсу за оказанные услуги, площадка продавцу — денежную компенсацию за скидку. Списание баллов как раз и приводит к зачету этих требований.
Таким образом, нам представляется, что в данном случае происходит полная оплата услуг платформы — частично рублями (если не хватило баллов), частично — иным встречным представлением (баллами).
Тогда баллы формируют не только доход продавца, но и его расходы (естественно, если продавец–«упрощенец» избрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов). Оплата баллами — все равно оплата. Попробуем применить к данной ситуации п. 2 ст. 346.17 НК РФ: расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты; в целях гл. 26.2 «УСН» НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. Подходит. Услуги OZON оплачены, обязательство перед ним погашено, пусть и суррогатом денежных средств. Вся стоимость услуг — как в рублях, так и в баллах (по курсу 1 балл = 1 руб.) — учитывается в целях налогообложения.
Следовать ли советам маркетплейса
В разделе Как баллы влияют на вашу отчетность и, отчасти, в разделе Какие данные из документов нужны для налоговой декларации на портале Образовательного центра OZON для продавцов даны следующие рекомендации селлерам.
«Баллы, начисленные и потраченные в отчётном периоде, не отражаются в бухгалтерском учёте и налоговой декларации, так как все взаиморасчёты проводятся в рублях. Итоговую стоимость услуг, которую мы берём с вас рублями, вы всегда сможете посмотреть в документах.
Вот что будет в налоговой декларации.
Доходы:
- доходы от реализации будут отражены в налоговой декларации с учётом скидки (столбец «Реализовано на сумму из отчёта о реализации»)
- премия за использование расчётов баллами, если баллов будет больше, чем сумма за услуги к удержанию.
Расходы:
- итоговый размер вознаграждения за продажу («Итого вознаграждение после скидок из отчёта о реализации»)
- итоговая стоимость услуг с учётом скидки по списанным баллам. Итоговую стоимость услуг, которую мы берём с вас рублями, вы всегда сможете посмотреть в документах
- вознаграждение за перерасход баллов, если сумма баллов на конец периода отрицательная — отразим в Акте выполненных работ. Такое может быть из-за возвратов товаров, заказанных в предыдущем периоде».
С какой целью площадка берется рекомендовать продавцам, как им платить налоги, не совсем понятно. В условиях сегодняшнего налогового кризиса, связанного с данным маркетплейсом, к этим советам стоит относиться особенно осторожно. От налоговых доначислений и штрафов они налогоплательщиков не спасут. Следовать нужно требованиям налогового законодательства, а не чьему-то мнению, даже если оно согревает душу и вселяет надежды.
Почему только OZON
Программы продвижения, поощрения для продавцов на каждом маркетплейсе свои. Их правила не схожи. Не случайность, что налоговая служба обратила свои взоры в текущем году именно на доходы продавцов, полученные от OZON, но не слышно о подобных претензиях к продажам на других платформах.
Например, у другого крупнейшего маркетплейса — Вайлдберриз — политика иная. Согласно договору с этой площадкой, продавец самостоятельно устанавливает и изменяет цену товаров на портале. Вайлдберриз же вправе отступать от указаний продавца о цене продажи товара без предварительного согласования с ним и предоставлять скидки для покупателя (т.н. платформенные скидки) к розничной̆ цене продавца. При этом Вайлдберриз перечисляет продавцу полную (объявленную именно продавцом) стоимость товара. В дальнейшем величина платформенной скидки учитывается при расчете вознаграждения Вайлдберриз, которое причитается с продавца. Таким образом, если покупатель приобрел товар со скидкой, продавец все равно учитывает доход в размере полной стоимости товара, определенной им самим, а в расходы относит исчисленное и списанное маркетплейсом вознаграждение. Эта схема взаиморасчетов не вызывает вопросов относительно формирования налоговой базы, в том числе по налогу, уплачиваемому при применении УСН.
Кратко о налогообложении бонусных баллов маркетплейсов Ozon, Wildberries
- Мы полагаем, что баллы продавца, полученные в рамках программы OZON «Баллы за скидки» составляют его внереализационный доход, подлежащий налогообложению. Доход следует считать полученным с момента начисления баллов
- Величину дохода определяют именно начисленные баллы из расчета 1 балл = 1 рублю, а не только та сумма бонусов, которая затем конвертируется в денежную премию по условиям программы
- Списание баллов в счет оплаты услуг торговой площадки мы рассматриваем как оплату указанных услуг, а не как скидку, уменьшающую расходы продавца. Стоимость услуг, оплаченных баллами, как нам представляется, можно учитывать в целях налогообложения
- Не следует распространять выводы, сделанные нами их анализа конкретной программы OZON для продавцов, на программы продвижения, работающие на других маркетплейсах. У каждой площадки свой подход, он требует отдельного анализа. Ориентироваться необходимо на условия конкретного договора, связывающего стороны бизнес-отношений.
См. также:
Если вы еще не подписаны:
Активировать демо-доступ бесплатно →
или
Оформить подписку на Рубрикатор →
После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Получить индивидуальную консультацию от наших специалистов можно в Личном кабинете