Налоговый контроль в настоящее время: изменения, инструменты

В последние годы налоговая система России активно трансформируется,  налоговый контроль становится проактивным, технологичным, риск-ориентированным, с акцентом на эффективность, предупреждение нарушений, добровольную уплату налогов, прозрачность.

Основой для трансформации налоговой системы стали поручения Президента (Пр-294 от 10.02.2023) и принятый Правительством курс на «обеление» экономики (План структурных изменений в российской экономике до 2030 года, одобренный на заседании правительства 27 ноября 2025 года, протокол N 41).

За последнее время приняты нормативный акты, направленные на:

• сокращение нелегальной занятости
• повышение эффективности систем отбора для выездной налоговой проверки (ВНП)
• развитие систем контроля при налоговом мониторинге
• усиление контроля за оборотом наличных и цифровых валют
• СПОТ — борьба с «серым» импортом из стран ЕАЭС
• взаимодействие ФНС с маркетплейсами (Wildberries, OZON и др.)

Сокращение нелегальной занятости

Меры, предпринятые для противодействия нелегальной занятости:

• Пресечение «теневых» схем включает борьбу с зарплатами «в конвертах», и подменой трудовых отношений договором гражданско-правового характера. Внесены критерии трудовых отношений в ТК РФ (ст. 15 ТК РФ, ст. 19.1 ТК РФ, ст. 67 ТК РФ), кроме этого регулируются такие споры нормативными документами: Постановление Пленума Верховного Суда N 2 от 29.01.2022, Приказ Минтруда от 02.02.2024 N 40н, статья 5.27 КоАП РФ, ст. 199.1 УК РФ

С 2025 года Рострудом ведется публичный реестр работодателей, которые используют теневые схемы. Попадание работодателя в такой реестр несет вред для его репутации, усложнение поиска персонала, усиленный контроль со стороны надзорных органов (внеплановые проверки), трудности с получением субсидий и государственной поддержки, ограничение доступа к госзакупкам.

• Легализация самозанятых, которые раньше часто работали неофициально, проведена через создание специального налогового режима — налог на профессиональный доход (НПД). Договор с самозанятыми – это договор гражданско-правового характера, и подменять им трудовые договоры нельзя. Один из способов контроля за такими нарушениями сформулирован в новом Приказе Минтруда от 08.12.2025 N 685н, который вводит риск-индикатор для внеплановых контрольных мероприятий в рамках надзора за соблюдением трудового законодательства

Теперь причиной для внеплановой проверки станет взаимодействие организации или ИП с самозанятыми, если число таких лиц превышает 35, их среднемесячный доход от проверяемого лица — более 35 тысяч рублей, продолжительность работы с ним — более 3 месяцев, а доля дохода от указанного лица — 75% и более (ранее — 90% и более).

• Контроль за мигрантами в 2025-2026 годах продолжает ужесточаться. Основные изменения касаются квот (они сокращаются), порядка получения и продления патентов, требований к экзаменам, медстрахованию, обязательным медицинским осмотрам и процедуре уведомлений МВД, ГУВМ

Регулирующие нормативные документы:

• сокращение квот, ограничение в привлечении иностранцев по видам деятельности на 2026 год: Постановление Правительства от 05.12.2025 N 1995, Постановление Правительства от 28.11.2025 N 192
• вводится эксперимент по дактилоскопической регистрации в специализированном мобильном приложении, работа в двух регионах по одному патенту: Федеральный закон от 23.05.2025 N 121-ФЗ. Кроме этого, готовятся изменения в правилах получения разрешения на работу или патента (законопроект N 1091179-8)
• изменение требований к ВУЗам, которые могут экзаменовать мигрантов Постановление Правительства от 04.12.2024 N 1718
• с 2026 иностранцы имеют право на ОМС при условии уплаты за них страховых взносов на ОМС в течение не менее пяти лет (до 2026 г. — не менее трех лет) ч. 1.1 ст. 16 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ
• законопроект про отмету патентов (законопроект N 486510-8)

Ответственность работодателя за незаконное привлечение к трудовой деятельности в РФ иностранного гражданина или лица без гражданства предусмотрена ст. 18.15 КоАП РФ: штраф до 1 000 000 руб. или приостановление деятельности до 90 суток, за повторное нарушение штрафы многократно увеличиваются, для должностных лиц возможна дисквалификация.

Повышение эффективности систем отбора для выездной налоговой проверки (ВНП)

С помощью систем АСК НДС-2, АСК НДС-3, «Такса», АИС «Налог-3», инструментов Big Data: «АРМ Контроль», СМЭВ налоговый орган автоматически находит несоответствия, которые свидетельствуют о риске уклонения от налогов (Приказ ФНС от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@). Каждому потенциально рискованному признаку присваиваются баллы. Чем больше совокупность признаков и их «вес», тем выше общий балл риска налогоплательщика. Система настроена на выявление следующих признаков:

• наличие расхождений между налоговой и бухгалтерской отчетностью, например, бухгалтерская прибыль есть, а налог на прибыль к уплате — нулевой или минимальный
• данные ФНС (по НДФЛ) и ПФР/ФСС (по страховым взносам) должны совпадать, кроме этого уровень заработной платы сравнивается со средней зарплатой по отрасли (данные Росстата), отклонения могут свидетельствовать о «серых» зарплатах
• анализ налоговой нагрузки на бизнес в сравнении со среднеотраслевой позволяет выявить налогоплательщиков с признаками ухода от уплаты налогов
• заявлены значительные суммы вычетов по НДС, например, критическим для НДС считается вычет в размере 89% и более за последние 12 месяцев
• приближение к лимитам по льготным режимам налогообложения
• по движению денежных средств в банке определяется характер сделок, которые сопоставляются с данными о реальной деятельности и численности персонала, что позволяет выявить фиктивные расходы
• наличие связей с неблагонадежными поставщиками и покупателями
• наличие разрывов в цепочке уплат и возмещения НДС при расчетах между организациями и ИП
• несоответствие образа жизни заявленным доходам: данные ФНС об уровне дохода сравниваются с данными из Росреестра о приобретении недвижимости, данными ГИБДД о приобретении автомобиля, с уровнем расходов по банковским счетам
• на основании данных из государственных реестров: сведения из ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРН, реестров ЗАГС и других, выявляются связи между лицами
• налоговые органы имеют прямой и полный доступ к данным из ЭДО, включая УПД и счета-фактуры (п. 2 ст. 93.1 НК РФ, Приказ ФНС от 08.06.2021 N ЕД-7-26/546@) налоговая может анализировать всю цепочку движения товаров, работ, услуг и денег между контрагентами
• в налоговый орган стекаются данные онлайн-касс (ОФД), системы маркировки и прослеживаемости «Честный ЗНАК», данные по системе Межведомственного обмена (СМЭВ): таможни, МВД, Росстата и других ведомств

Механизм отбора на ВНП реализуется следующим образом:

Этап 1. Посредствам автоматизированных систем (ППА «Отбор», являющаяся частью АИС «Налог-3»), производится расчёт показателя налогового риска, по которому ранжируются все налогоплательщики, автоматически формируется предварительный список тех, у кого уровень риска имеет максимальные значения из выборки. Налогоплательщик не видит своего «рейтинга рисков» — это внутренняя информация ФНС.

Этап 2. По налогоплательщикам из предварительного списка сотрудники налогового органа выполняют углубленный анализ: камеральные проверки налоговых деклараций, процедуры истребования пояснений и документов, прочие процедуры.

Этап 3. По результатам анализа отбираются налогоплательщики для вызова на «комиссию по легализации», где предлагают добровольно доплатить налоги. Это финальный сигнал перед ВНП.

Этап 4. Утверждение плана ВНП.

Развитие систем контроля при налоговом мониторинге

Не подлежат ВНП участники налогового мониторинга (ст. 105.26 НК РФ).

Налоговый мониторинг — это альтернатива выездной проверке для крупнейших налогоплательщиков, при которой организация добровольно предоставляет ФНС онлайн-доступ к своим учетным системам, а взамен не только освобождается от ВНП, но и может консультироваться у ФНС по сложным операциям, и имеет возможность исправлять ошибки без начисления штрафов (до момента уплаты налога).

Регламент системы налогового мониторинга предполагает поиск с помощью искусственного интеллекта потенциально рискованных операций для участника мониторинга и бюджета (Приказ ФНС от 27.06.2024 N ЕД-7-23/497@).

Этап 1. ФНС обнаруживает операцию, подпадающую под риск.

Этап 2. Риску присваивается степень.

Этап 3. ФНС направляет организации сообщение о выявленном риске.

Этап 4. Организация обязана рассмотреть сообщение, представить пояснения и документы.

Этап 5. По итогам рассмотрения риск либо снимается, либо компания соглашается доначислить налоги без штрафов и пени.

Усиление контроля за оборотом наличных и цифровых валют

Банки обязаны подавать сведения в Росфинмониторинг по операциям от 1 000 000 руб. (п. 1 ч. 1 ст. 6 ФЗ N 115, методические рекомендации ЦБ от 21.07.2017 N  18-МР, N  19-МР):

• зачисление или снятие наличных (карты, счета, депозиты)
• купля-продажа драгоценных металлов, инвестиционных драгоценных металлов
• покупка иностранной валюты

Алгоритмы ПО банков выявляют многочисленные операции чуть ниже порога (например, ежедневное снятие по 950 000 руб.), которые в совокупности дают крупную сумму. Такая схема также подлежит обязательному контролю, операции могут быть заблокированы. Кроме этого, банк обратит внимание, если клиент:

• снимает наличными более 30% выручки
• часто снимает наличные деньги — ежедневно или в срок, не превышающий 3-5 дней со дня их поступления
• работает с контрагентами, имеющие признаки транзитных операций
• не выплачивает зарплату сотрудникам со счёта, а также не перечисляет НДФЛ и взносы
• не платит арендные и коммунальные платежи, закупки канцелярии, прочие платежи, характеризующие ведение хозяйственной деятельности
• производит платежи, которые не соответствуют среднесписочной численности работников

Ограничение оборота наличных денежных средств выражается и в установлении лимита расчетов наличными в рамках одного договора — 100 000 руб. (Указание ЦБ N 5348-У), за расчеты свыше этой суммы предусмотрен штраф за нарушения порядка ведения кассовых операций (ст. 15.1 КоАП РФ).

Все операции с наличными фиксируются через онлайн-кассы, государство по этим данным также оценивает оборот наличности.

В целях еще большего ограничения оборота наличных денег в экономике готовится норма, которая запретит Росреестру регистрировать сделки с недвижимостью, если расчет наличными превысит 5 млн руб. (проект Приказа Росфинмониторинга, ID проекта 01/02/12-25/00163843).

Понятия цифровых активов и валют, регулирование их обращения введены федеральным законом от 31.07.2020 N 259-ФЗ. С 1 ноября 2024 года все лица, занимающиеся майнингом в РФ и операторы соответствующей инфраструктуры, должны регистрироваться в специальных реестрах ФНС и ежемесячно отчитываться о созданной цифровой валюте через специальный раздел в личных кабинетах на сайте ФНС.

По планам Центрального банка до 01 июля 2026 года планируется усилить государственное регулирование крипторынка

• цифровые валюты и стейблкойны признаются валютными ценностями, их можно покупать и продавать, но ими нельзя расплачиваться внутри страны
• проведение всех сделок с криптовалютой через посредников (биржи, брокеры, доверительные управляющие), имеющих специальную лицензию
• вводятся ограничения и правила торгов как для неквалифицированных, так для квалифицированных инвесторов
• о сделках с криптовалютой за рубежом нужно будет уведомлять налоговую службу

Согласно внесенному в Госдуму законопроекту (№ 1124554-8), предлагается дополнить КоАП РФ новой статьей 15.50, которая вводит комплексную административную ответственность за нарушение установленных запретов в сфере майнинга:

• штрафы
• конфискация оборудования
• санкции к операторам инфраструктуры
• кратно ужесточается наказание за повторные нарушения

Кроме этого, в 2026 году правительство планирует ввести уголовную ответственность за незаконный майнинг (проект Минюста России, ID проекта: 163807).

Национальная система подтверждения ожидания товаров (спот) при импорте из ЕАЭС

Участники СПОТ — все организации и ИП, которые ввозят товары из стран ЕАЭС автомобильным транспортом (иные виды транспорта будут включены в СПОТ не ранее 2027 года по решению Правительства).

Этапы внедрения СПОТ:

• тестовый режим с 1 апреля 2026 года по 30 июня 2026 года
• рабочий режим с 1 июля 2026 года

Основная задача СПОТ состоит в пресечении уклонения от уплаты налогов при ввозе товаров в РФ («серый» импорт). СПОТ является механизмом подтверждения наличия реального российского получателя ввозимых из стран ЕАЭС товаров и авансовой уплаты НДС по ним:

• Через личный кабинет на сайте ФНС импортеры заблаговременно оформляют документ о предстоящей поставке, уплачивают обеспечительный платеж, получают QR-код и передают его перевозчику
• перевозчики получают документ о предстоящей поставке (ДОПП) с QR-кодом от заявителя (импортера), предъявляют QR-код по требованию сотрудников таможни

От внесения обеспечительного платежа освобождены крупнейшие налогоплательщики, пользователи налогового мониторинга, уполномоченные экономические операторы.

Взаимодействие ФНС с маркетплейсами (wildberries, ozon и др.)

С 1 октября 2026 года вступит в силу Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении порядка и требований к информационному взаимодействию операторов посреднической цифровой платформы с налоговыми органами», которое определяет взаимодействие ФНС с маркетплейсами Wildberries, OZON, Яндекс Маркет, AliExpress Russia и др. (ст. 20 Закона от 31.07.2025 N 289-ФЗ):

• Для платформ возрастает административная и технологическая нагрузка: они становятся частью системы налогового контроля, обязаны оперативно реагировать на запросы ФНС и внедрять системы анализа рисков
• Для партнёров значительно повышается прозрачность их деятельности для ФНС, все запросы и претензии будут приходить напрямую через личный кабинет на платформе

Кратко об изменениях в налоговом контроле

Еще больше сфер экономической жизни попали под регулирование со стороны государства за 2025-2026 годы:

• Усилился контроль над занятостью: внесены изменения в ТК РФ о признаках трудовых отношений, введен риск-индикатор при работе с самозанятыми, ужесточилась работа с мигрантами
• ФНС расширяет виды и объемы обрабатываемых данных о налогоплательщике для применения риск-ориентированного подхода при отборе налогоплательщиков для выездной налоговой проверки
• При работе с налогоплательщиками, находящимися на налоговом мониторинге внедряется система автоматизированного поиска рискованных операций с помощью ИИ
• Усиление контроля за оборотом наличных приводит к еще большему его ограничению, а оборот цифровых валют и активов полностью переходит под контроль государства
• Система СПОТ призвана предотвратить «серый» импорт из стран ЕАЭС
• Маркетплейсы станут агентами налогового контроля и взаимодействия между ФНС и продавцами

Если вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email