Как учесть периодические платежи по лицензионному договору за товарный знак, если они рассчитываются по проценту от выручки?

Когда и как учесть платежи по лицензионному договору за товарный знак (ТЗ), если право на его использование предоставлено лицензиаром в 2023 году, но госрегистрация договора будет осуществлена в феврале 2024 года?

Право пользования ТЗ предоставлено 01.09.2022 – до 30.08.2023 даты заключения договора. Платежи осуществляются ежегодно в виде процента исходя из выручки за год. Платеж за 2023 год осуществляется на основе счета, выставленного лицензиаром в 2024 году. Акт о передаче прав отсутствует, права передаются непосредственно в лицензионном договоре.

Налоговый учет

В НУ затраты по лицензионным договорам нельзя отнести к НМА, т. к. отсутствует исключительное право на товарный знак. Они признаются в виде:

• периодических платежей — единовременно в прочих расходах (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• разового платежа — равномерно в течение срока действия договора (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ);
• патентной пошлины — единовременно в прочих расходах (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Расходы в НУ должны быть документально подтверждены. В данной ситуации такими документами будут:

• акт о приеме-передаче прав;
• регистрация лицензионного договора в Роспатенте (ст. 1028 ГК РФ).

Если акт отсутствует и идет отсылка к договору — «оговорка в лицензионном соглашении об использовании с 01.09.2022». В данном случае необходимо провести экспертизу договора, является ли оговорка фактом передачи лицензионных прав по ГК РФ.

Если регистрация лицензионного договора еще не проведена, а права на ТЗ используются по договору, то, по разъяснению контролирующих органов, затраты по налогу на прибыль можно учесть в расходах НУ с момента начала использования ТЗ (Письмо МФ РФ N 03-03-06/1/44292 от 23.10.2013, Письмо УФНС по г. Москве от 02.09.2008 N 20-12/083106, Постановление Десятого ААС от 20.03.2017 N 10АП-1991/2017 по делу N А41-60379/16). При этом такая позиция может быть оспорена налоговым органом, Минфин выражал и противоположное мнение (Письмо от 25.03.2011 N 03-03-06/2/47). Поэтому безопаснее признавать затраты в НУ после регистрации договора.

Если счет за 2023 год выставлен в 2024 году, то в НУ затраты необходимо включить в 2023 год, т. к. они должны признаваться в том налоговом периоде, к которому относятся (ст. 272 НК РФ). Платеж осуществляется ежегодно, т. е. периодически, следовательно, включите единовременно в прочие расходы в 2023 году (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Бухгалтерский учет

До 2024

В БУ затраты по лицензионным договорам нельзя было отнести к НМА без наличия исключительного права на ТЗ. Они признавались в виде (п. 39 ПБУ 14/2007):

• периодических платежей — единовременно в расходах отчетного периода;
• разового платежа — РБП со списанием равномерно в течение срока действия договора;
• патентной пошлины — единовременно в расходах отчетного периода.

С 2024

К НМА могут относится любые права, если они соответствуют ФСБУ 26/2020).

По нашему мнению, такие периодические платежи должны включаться в расходы БУ того года за который они произведены. Следовательно, платеж за 2023 год включите в расходы 2023 года и в БУ.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email