Региональный и федеральный инвестиционный налоговый вычет — способ единовременно уменьшить налог на прибыль на сумму инвестиционных расходов. Рассмотрели условия применения и порядок расчета на примерах.
Содержание
Виды инвестиционных вычетов
Налоговое законодательство позволяет применять два инвестиционных вычета:
- региональный инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) уменьшает платежи по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ и федеральный бюджет
- федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ) уменьшает только федеральную часть налога на прибыль
Ключевые условия применения ИНВ
| Вид условия | Содержание условия (ст. 286.1 НК РФ) |
| Организации, которые могут применять вычеты | Организации только в тех субъектах РФ, где принят соответствующий региональный закон (п. 1, пп. 1, 4.3, 5, 8, 11, 15, 19, 23, 24, 29 п. 6, п. 14 ст. 286.1 НК РФ)
По обособленным подразделениям (ОП) в разных регионах применяйте вычет согласно законодательству каждого такого субъекта и к расходам, относящимся к ОП Проверьте наличие соответствующих законов регионов тут |
| Организации, которые не могут применять вычеты |
Субъект РФ дополнительно может ограничить круг лиц, применяющих ИНВ по отдельным видам расходов (п. 6 ст. 286.1 НК РФ)
Ограничения не распространяются на вычет по видам расходов, отличных от видов расходов пп. 1-10 п. 2 ст. 286.1 НК РФ, и установленным субъектом РФ самостоятельно согласно пп. 11 п. 2 ст. 286.1 НК. По таким расходам субъект РФ вправе самостоятельно определять круг лиц, имеющих право ими воспользоваться (пп. 32 п. 6, 11 ст. 286.1 НК РФ) |
| Расходы, по которым применяются вычеты |
Не применяйте вычет к ОС I и II амортизационных групп, а также к предметам лизинга Субъект РФ вправе как ограничить, так и добавить виды расходов, по которым предоставит ИНВ (пп. 11 п. 2 ст. 286.1 НК РФ). При этом может быть уменьшена только сумма налога в региональный бюджет |
| Период применения | Применяйте ИНВ с 1 января очередного года или в год своего образования для вновь созданной организации (Письмо Минфина от 14.02.2024 N 03-03-06/1/12789). Отказаться от него в общем случае нельзя в течение трех лет (п. 1 ст. 285, п. 8 ст. 286.1 НК РФ).
Применяйте ИНВ в периоде осуществления расходов (п. 5 ст. 286.1 НК РФ), для ОС и НМА — в периоде ввода в эксплуатацию, изменения их первоначальной стоимости при модернизации. Неиспользованный остаток ИНВ переносите в последующие периоды до тех пор, пока сохраняете право на ИНВ (п. 2.1., 9 ст. 286.1 НК РФ). Субъект РФ может ограничить срок применения ИНВ. |
| Последствия реализации ОС, НМА, возврата средств, по которым был применен ИНВ | Если реализовали ОС, НМА до истечения СПИ (иного срока, по решению субъекта РФ), или они выбыли по иному основанию, кроме ликвидации, и (или) при возврате средств на инфраструктурные расходы (п. 12 ст. 286.1 НК РФ), то:
|
Пошаговый алгоритм расчета ИНВ
| Шаги | Для регионального бюджета | Для федерального бюджета |
| Шаг 1. Определите предельную сумму ИНВ | Субъект РФ может установить иные предельные размеры вычета. Налог в бюджет субъекта РФ можно уменьшить на сумму ИНВ до уровня не менее 5% от прибыли
ИНВ рассчитывайте с учетом следующих ограничений (п. 2, 2.1 ст. 286.1 НК РФ):
|
Налог в федеральный бюджет РФ можно уменьшить на сумму ИНВ до уровня не менее 3% от прибыли
ИНВ рассчитывайте при условии, что на эти же расходы применен вычет в региональный бюджет, и с учетом следующих ограничений (п. 3 ст. 286.1 НК РФ):
|
| Шаг 2. Рассчитайте минимальный налог | По ставке 5% от прибыли | По ставке 3% от прибыли |
| Шаг 3. Определите расчетную сумму налога | По ставке 17% | По ставке 8% |
| Шаг 4. Определите разницу между минимальным и расчетным налогами — максимальный размер вычета в отчетном периоде | ||
| Шаг 5. Рассчитайте итоговую сумму налога на прибыль для уплаты в соответствующие бюджеты как разницу между расчетной суммой налога на прибыль (шаг 3) и величиной ИНВ (шаг 1)
Если полученная разница меньше чем минимальный налог (шаг 2), то итоговая сумма налога приравнивается к минимальной сумме налога, а оставшаяся часть ИНВ переносится на следующие периоды |
||
Расходы, по которым применили ИНВ, не учитывайте при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, а если за их счет сформировали первоначальную стоимость амортизируемого имущества, не амортизируйте это имущество (п. 7 ст. 286.1 НК РФ).
Сумму ИНВ, как и сумму налога на прибыль, определяйте нарастающим итогом в течение налогового периода (п. 7 ст. 274 НК РФ, Письмо Минфина от 23.06.2021 N 03-03-06/1/49389).
Пример расчета налога на прибыль в региональный бюджет:
Прибыль отчетного периода без учета расходов, амортизации ОС, в отношении которых применяется ИНВ — 1 000 000 руб.
Размер минимального налога — 50 000 руб. (1 000 000 х 5%)
Размер налога без применения ИНВ — 170 000 руб. (1 000 000 х 17%)
Максимально возможный ИНВ — 120 000 руб. (170 000 − 50 000)
Показатель Вариант 1, без переноса ИНВ на последующие периоды Вариант 2, с переносом ИНВ на последующие периоды ИНВ для регионального бюджета совокупно по всем видам расходов 100 000 руб. 500 000 руб. ИНВ, на который можно уменьшить региональный налог 100 000 руб. 120 000 руб. (максимальный вычет)
Сумма налога на прибыль в региональный бюджет 70 000 руб. (170 000 − 100 000)
50 000 руб. (минимальный налог,
170 000 − 120 000)
Сумма ИНВ, перенесенная на следующие периоды для расчета регионального налога на прибыль 0 руб. 380 000 руб. (500 000 − 120 000)
Пример расчета налога на прибыль в федеральный бюджет:
Прибыль отчетного периода без учета расходов, амортизации ОС, в отношении которых применяется ИНВ — 1 000 000 руб.
Размер минимального налога —30 000 руб. (1 000 000 х 3%)
Размер налога без применения ИНВ — 80 000 руб. (1 000 000 х 8%)
Максимально возможный ИНВ — 50 000 руб. (80 000 − 30 000)
Показатель Вариант 1, без переноса ИНВ на последующие периоды Вариант 2, с переносом ИНВ на последующие периоды ИНВ для федерального бюджета совокупно по всем видам расходов 30 000 руб. 60 000 руб. Сумма ИНВ, на которую можно уменьшить федеральный налог 30 000 руб. 50 000 руб. (максимальный вычет)
Сумма налога на прибыль в федеральный бюджет 50 000 руб. (80 000 − 30 000)
30 000 руб. (минимальный налог, 80 000 − 50 000)
Сумма ИНВ, перенесенная на следующие периоды для расчета федерального налога на прибыль 0 руб. 10 000 руб. (60 000 − 50 000)
Ключевые условия применения ФИНВ
| Вид условия | Содержание условия (ст. 286.2 НК РФ) |
| Организации, которые могут применять вычеты |
|
| Организации, которые не могут применять вычеты | Независимо от ОКВЭД (п. 10 ст. 286.2 НК РФ):
|
| Расходы, по которым применяются вычеты |
Для организаций с ОКВЭД «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания» исключения не применяются (п. 4 Постановления N 1638)
Применяйте ФИНВ в общем размере не более 50%, а в отчетном (налоговом) периоде не более 3% от стоимости ОС, НМА и их модернизации (п. 4 ст. 286.2 НК РФ, п. 3 Постановления N 1638) Не применяйте ФИНВ к ОС и НМА, которые не подлежат амортизации, либо приобретены за счет субсидии, или учитываются с повышающим коэффициентом (п. 2 ст. 256, п. 4 ст. 286.2 НК РФ) |
| Период применения | Применяйте ФИНВ в периоде, в котором ОС, НМА введены в эксплуатацию, изменена их первоначальная стоимость при модернизации (п. 6 ст. 286.2 НК РФ)
Неиспользованный остаток ФИНВ переносите в последующие периоды, но не более 10 налоговых периодов (п. 3 Постановления N 1638) |
| Последствия реализации ОС, НМА, возврата средств, по которым был применен ИНВ | Если реализовали ОС НМА до истечения СПИ, или они выбыли по иному основанию, кроме ликвидации, ранее, чем по истечении пяти лет с момента ввода в эксплуатацию, и СПИ не истек, либо нарушили порядок применения ФИНВ (11 ст. 286.2 НК РФ), то:
|
Пошаговый алгоритм расчета ФИНВ
| Шаг 1 Определите предельную сумму ФИНВ | Размер ФИНВ отчетного периода составляет 3% от расходов, к которым он может быть применен (п. 4 ст. 286.2 НК РФ, п. 3 Постановления N 1638), максимальная величина — не более 50% от расходов, к которым он может быть применен, перенос на последующие периоды возможен в пределах указанной величины |
| Шаг 2
Рассчитайте минимальный налог |
Сумма налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет в результате уменьшения на ФИНВ, не может быть ниже суммы налога, исчисленной по ставке 5% |
| Шаг 3 Определите расчетную сумму налога | По ставке 8% |
| Шаг 4 Определите максимальный размер вычета в отчетном периоде | Как разницу между минимальным и расчетным налогами |
| Шаг 5 Рассчитайте итоговую сумму налога | Как разницу между расчетной суммой налога на прибыль (шаг 3) и величиной ФИНВ (шаг 1)
Если полученная разница меньше чем минимальный налог (шаг 2), то итоговая сумма налога приравнивается к минимальной сумме налога, а оставшаяся часть ФИНВ переносится на следующие периоды |
| Шаг 6
Скорректируйте налоговый учет |
После применения ФИНВ первоначальная стоимость ОС и НМА, в отношении которых он был применен, уменьшается на величину вычета. Эти объекты продолжают амортизироваться в налоговом учете |
Пример расчета налога на прибыль в федеральный бюджет при применении ФИНВ:
Показатель сумма Сумма расходов по активам, которые учитываются для ФИНВ 3 000 000 руб. Максимальный размер ФИНВ 1 500 000 руб. (3 000 000 х 50%)
Максимальный размер ФИНВ в отчетном периоде 90 000 руб. (3 000 000 х 3%)
Прибыль отчетного периода без учета доли амортизации ОС, в отношении которых применяется ФИНВ 1 000 000 руб. Размер минимального налога в федеральный бюджет 50 000 руб. (1 000 000 х 5%)
Размер налога за отчетный период без применения вычета 80 000 руб. (1 000 000 х 8%)
Сумма ФИНВ, на которую можно уменьшить федеральный налог за отчетный период 30 000 руб. (80 000 − 50 000)
Сумма налога на прибыль в федеральный бюджет в отчетном периоде 50 000 руб. (минимальный налог) Размер ФИНВ, перенесенного на следующие налоговые периоды 1 470 000 руб. (1 500 000 − 30 000)
Пример формулировки для учетной политики
Закрепите в учетной политике для целей налогообложения решение об использовании ФИНВ и ИНВ с указанием регионов присутствия ОП (п. 8 ст. 286.1 НК РФ, п. 8 ст. 286.2 НК РФ).
Образец раздела учетной политики для налогового учета:
«1. Организация применяет инвестиционный налоговый вычет в соответствии со ст. 286.1 НК РФ на территории [Наименование субъекта РФ] с 1 января 20__ года в отношении:
— расходов на приобретение (модернизацию) основных средств III—VII амортизационных групп
— расходов на НИОКР
2. Организация применяет федеральный инвестиционный налоговый вычет в соответствии со ст. 286.2 НК РФ в отношении следующих объектов ОС и НМА: [Наименование объектов].
3.Вычеты применяются к объектам, отвечающим критериям ст. 286.1 НК РФ, ст. 286.2 НК РФ.
4. Объект, по которому применен вычет по ст. 286.1. НК РФ, не может быть использован для целей применения вычета по ст. 286.2 НК РФ, и наоборот.
5. Неиспользованные в текущем налоговом периоде остатки вычетов по ст. 286.1, ст. 286.2 НК РФ подлежат переносу на последующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном указанными статьями и законом субъекта РФ [указать реквизиты закона]».
Как отразить ИНВ и ФИНВ в декларации
- Для ИНВ (ст. 286.1 НК РФ):
Если у вас нет ОП, то в декларации отразите ИНВ в листе 02 и Приложении N 7 разд. А, В и Г.
Если у вас есть ОП, то отразите ИНВ:
- в Приложении N 7 к листу 02 заполните разд. А, В и Г отдельно по головной организации и по каждому ОП
- отразите ИНВ в Приложении N 5 к листу 02
- Для ФИНВ (ст. 286.2 НК РФ):
ФИНВ отражают в декларации по налогу на прибыль в разд. Д Приложения N 7 к листу 02.
Кратко о применении ИНВ и ФИНВ
- ИНВ и ФИНВ единовременно уменьшают налог на прибыль на сумму инвестиционных расходов — это альтернатива амортизации
- ИНВ уменьшает платежи по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ и федеральный бюджет, а ФИНВ — только федеральную часть налога на прибыль. Выбор между вычетами делайте отдельно по каждому объекту
- Право применять ИНВ зависит от регионального закона и условий (ст. 286.1 НК РФ), ФИНВ — от включения организации в перечень Постановления Правительства N 1638 и соблюдения ограничений по ОКВЭД (ст. 286.2 НК РФ)
- Риски ИНВ и ФИНВ: если отчуждаете объекты, по которым применяли вычеты, раньше установленного срока или нарушаете условия, налог восстановят с начислением пени
- ИНВ и ФИНВ надо отражать в декларации по соответствующим разделам
См. также:
- Какие налоговые льготы отменят в 2026 году
- Применение повышающего коэффициента 2 к расходам на ОС, НМА и ПО в 2026 году
- Коды видов деятельности в ЕГРЮЛ и ЕГРИП: ответы на острые вопросы, возникающие в 2026 году у организаций и ИП
- Результаты интеллектуальной деятельности (РИД): налоговые преференции, особенности оформления и учета
- Отсрочка и рассрочка по налогам: правовые основы, условия, особенности
Если вы еще не подписаны:
Активировать демо-доступ бесплатно →
или
Оформить подписку на Рубрикатор →
После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.
Макс
RuTube
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Получить индивидуальную консультацию от наших специалистов можно в Личном кабинете