Налоговый агент: кто это, обязанности, ответственность

Компании и ИП могут быть не только плательщиками налогов, но и налоговыми агентами. Расскажем, кого считают налоговым агентом, какие обязанности они выполняют, в какой срок и по каким налогам.

Кто является налоговым агентом

Этот термин расшифрован в Налоговом кодексе.

Налоговые агенты — это лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 23 НК РФ)

Налоговый агент перечисляет налог не из собственного кошелька, а удерживает его из денег, которые выплачивает получателю.

В НК РФ нет отдельной статьи с полным списком лиц, которые должны исполнять обязанности налоговых агентов. В зависимости от вида налога такие обязанности могут возникать у компаний и ИП:

• по налогу на прибыль — к примеру, при выплате дивидендов другим лицам (российским и иностранным компаниям)
• по НДФЛ — при выплате вознаграждений в рамках трудовых договоров, договоров ГПХ и иных доходов физическим лицам
• по НДС — например, при аренде государственного имущества у органов власти

Вид применяемого компанией/ИП режима налогообложения не влияет на необходимость исполнения обязанностей налогового агента (п. 4 ст. 346.1 НК РФ, п. 5 ст. 346.11 НК РФ, п. 12 ст. 346.43 НК РФ).

Не являются налоговыми агентами физические лица (не ИП), иностранные компании без обособленных подразделений и представительств в РФ, а также посредники, участвующие в расчетах с физическими лицами (Письмо Минфина от 02.08.2013 N 03-04-06/31086).

Когда возникают обязанности налогового агента

Основное правило для налоговых агентов: обязанность по удержанию налога и перечислению его в бюджет возникает лишь при фактической выплате денег другой компании или фиическому лицу (налогоплательщику). Если выплаты нет, то и обязанности налогового агента не возникают (п. 4 ст. 226 НК РФ, п. 3 ст. 275 НК РФ).

Обязанности налогового агента:

• возникают по определенным видам доходов, перечисленных в НК РФ и облагаемых определенным налогом
• не возникают по доходам, относящимся по НК РФ к необлагаемым суммам (ст. 217 НК РФ для НДФЛ, ст. 251 НК РФ для налога на прибыль)

Налоговый кодекс должен прямо предусматривать «агентские» функции для конкретного вида дохода и налога (ст. 226 НК РФ для НДФЛ, ст. 309 НК РФ для налога на прибыль, ст. 161 НК РФ и ст. 174.2 НК РФ для НДС).​​

Налоговые агенты по НДФЛ

Компании и ИП, выплачивающие доходы физическим лицам (зарплату, премии, дивиденды, иные вознаграждения и выплаты), автоматически становятся налоговыми агентами по НДФЛ. Они обязаны удерживать налог при каждой выплате дохода, перечислять его в бюджет и регулярно сдавать отчетность в налоговые органы.

Если доходы выплачиваются в адрес ИП или самозанятого, то обязанности налоговых агентов по НДФЛ у источника выплаты не возникают (ст. 226 НК РФ). ИП самостоятельно отчитываются по своим доходам и сами обязаны уплачивать налоги. Самозанятые отражают полученный доход в приложении «Мой налог» и уплачивают платеж, рассчитанный налоговым органом.

Налоговые агенты по НДС

Обязанности налогового агента по НДС возникают в случаях, перечисленных в (ст. 161 НК РФ и ст. 174.2 НК РФ), например:

• российская компания / ИП покупает товары, работы или услуги у иностранной компании, не зарегистрированной в налоговых органах РФ, место реализации — территория России (ст. 147 НК РФ, ст. 148 НК РФ)
• организация / ИП арендует федеральное имущество, имущество субъектов РФ или муниципальное имущество у органов власти, местного самоуправления
• компания покупает государственное имущество, не закрепленное за госпредприятиями и составляющее государственную или муниципальную казну
• российская организация / ИП выступает посредником (агентом, комиссионером) при реализации на территории РФ товаров, работ, услуг иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ
• компания покупает на территории РФ сырые шкуры животных, лом, отходы черных и цветных металлов, алюминий вторичный и его сплавы, макулатуру
• организация или ИП (уполномоченные) реализуют конфискованное имущество, имущество по решению суда, бесхозные ценности

Порядок исчисления НДС налоговым агентом зависит от ситуации. Налог определяется по расчетным ставкам, если налоговый агент выступает в роли покупателя — при аренде госимущества, покупке услуг у иностранного лица (п. 4 ст. 164 НК РФ). Налоговые агенты, которые что-то реализуют, рассчитывают налог по обычной схеме: применяя ставку налога к стоимости товаров (работ, услуг) без НДС.

Налог удерживается при выплате дохода и перечисляется равными долями в течение 3 месяцев после отчетного квартала не позднее 28 числа каждого месяца (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Налоговый агент по налогу на прибыль

Организация выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль:

• при выплате дивидендов, процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам другим российским организациям
• при выплате дохода иностранной компании, не имеющей постоянного представительства (филиала) в России

Такие доходы облагаются налогом на прибыль в РФ. Налоговым агентом выступает источник выплаты (ст. 309 НК РФ).

Налог удерживается при выплате денег и перечисляется до 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты. ​​

Основные обязанности налогового агента

Налоговые агенты обязаны:

• исчислить налог, удержать его из причитающейся получателю суммы и перечислить в бюджет в сроки, установленные НК РФ
• письменно уведомить ИФНС, если налог удержать не получается
• документировать информацию о выплаченных доходах, исчисленных, удержанных и перечисленных налогах по каждому получателю​​
• представлять документы по запросу налогового органа для проверки​​
• хранить документы (договоры, акты, счета-фактуры, расчеты налога, платежки, справки и регистры учета), подтверждающие исчисление, удержание и перечисление налога, минимум 5 лет со дня завершения налогового периода выплаты (п. 3 ст. 24 НК РФ)

За исполнение обязанностей налогового агента НК РФ вознаграждение не предусматривает.

Ответственность налоговых агентов

Законодательством установлены различные виды штрафов для налоговых агентов:

За неисполнение обязанностей налогового агента предусмотрена и уголовная ответственность (ст. 199.1 УК РФ).

Кратко о налоговом агенте

• Налоговый агент — организация или ИП, которые в порядке, установленном НК РФ, исчисляют, удерживают у налогоплательщика налоги и перечисляют их в бюджетную систему​
• Обязанности налоговых агентов возникают по НДС, налогу на прибыль и НДФЛ
• Основные обязанности налоговых агентов:
  • исчислять налог, удерживать и перечислять в бюджет
  • представлять отчетность в ИФНС
  • сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог
  • документировать информацию о выплаченных доходах, исчисленных, удержанных и перечисленных налогах по каждому получателю​​
  • предоставлять документы по запросу налогового органа
  • хранить подтверждающие документы не менее 5 лет со дня завершения налогового периода выплаты
• За невыполнение этих обязанностей предусмотрена налоговая, административная и уголовная ответственность

См. также:

• НДФЛ для нерезидентов РФ. Нюансы налогообложения и последние изменения
• Удержан НДФЛ: когда, в какой сумме и на каком счете отражать
• НДФЛ 15%: кому и когда применять, с каких доходов уплачивать, по какому алгоритму считать

Если вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email