Агентское вознаграждение: как рассчитать и выплатить

По агентскому договору принципал за оказанные услуги выплачивает агенту вознаграждение. Рассмотрим правила расчета и выплаты агентского вознаграждения.

Агентское вознаграждение — законодательные требования

Агентское вознаграждение — это плата за услуги, оказанные агентом. Агент может действовать как от своего имени, так и от имени принципала, но в любом случае за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ).

Агентский договор является возмездным (ст. 1006 ГК РФ). Сумма вознаграждения может устанавливаться в договоре как:

• процент от суммы заключенных агентом сделок;
• фиксированная сумма: как оговоренная в момент подписания договора, так и сумма, зависящая от выполнения дополнительных условий, определенных договором;
• процент или твердая ставка, зависящие от суммы понесенных расходов.

А также могут использоваться комбинированные варианты.

Вознаграждение может быть установлено как за договор в целом, так и за каждую сделку, заключенную в пользу принципала. Например, выплачивается фиксированная сумма 500 руб. за каждый заключенный в пользу принципала договор, при заключении более 10 договоров — сумма за каждый договор увеличивается до 1 000 руб. и т.д.

Вариант определения вознаграждения агента в зависимости от понесенных им расходов поддерживается судьями (Постановление Президиума ВАС от 18.05.2010 N 17795/09 по делу N А45-21413/2008).

Если агент является плательщиком НДС, то в договоре желательно указать и сумму вознаграждения, и НДС. Если одна из сторон договора плательщиком НДС не является, это также следует отметить в договоре, указав основание неуплаты НДС.

Условие о вознаграждении не является существенным условием агентского договора, поэтому может быть и не указано непосредственно в договоре. Тогда сумму вознаграждения определяют как сумму, выплачиваемую по схожим договорам со сходными условиями (ст. 1006, п. 3 ст. 424 ГК РФ).

В подобных ситуациях размер вознаграждения определяет агент—именно он обязан доказать, что сумма соответствует расценкам по аналогичным сделкам, если принципал выражает несогласие с суммой, озвученной агентом (п. 54 Постановления Пленума ВС N 6, Пленума ВАС N 8 от 01.07.1996).

Стороны по соглашению сторон могут:

• изменить сумму вознаграждения— условие о возможности менять сумму желательно заранее предусмотреть в договоре;
• установить, что вознаграждение может изменяться автоматически (в договоре прописываются условия изменения).

Состав агентского вознаграждения, дополнительные выплаты агенту

Договор может предусматривать предоплату — выплату агенту вознаграждения или его части до начала исполнения договора / части договора.

При исполнении договора может возникнуть дополнительная выгода, которая обычно распределяется между принципалом и агентом. К примеру, она возникает, если агент заключил сделки на более выгодных условиях, чем определил принципал. Для таких случаев в договоре может быть предусмотрен порядок распределения допвознаграждения поровну или иным образом между принципалом и агентом (по аналогии с договором комиссии, для которого такое распределение предусмотрено ст. 992 ГК РФ).

Договором могут быть предусмотрены и другие дополнительные выплаты агенту.

По общему правилу к отчету агента прилагаются документы, подтверждающие его расходы. Компенсации каких-либо затрат агента, предусмотренные договором, агентским вознаграждением не являются. Агент вправе рассчитывать на компенсацию и в том случае, если компенсация затрат договором не установлена, и агент не уведомил принципала о грядущих расходах (Постановление Президиума ВАС от 18.05.2010 N 17795/09 по делу N А45-21413/2008).

Порядок расчета агентского вознаграждения

Расчет агентского вознаграждения рассмотрим на примерах.

Пример 1

Договором предусмотрено вознаграждение агенту в размере 5% от суммы заключенных договоров на продажу. Сумма сделок — 6 000 000 руб.

Вознаграждение агента:6 000 000 * 5% = 300 000 руб.

Пример 2

Предмет договора и сумма заключенных договоров—из Примера 1. В приложении к агентскому договору согласованы условия оплаты:

Сумма заключенных договоров на продажу за месяц, тыс. руб.	Оплата агента за месяц, тыс. руб.
10 – 500	10
500 – 3 000	50
3 000 – 5 000	100
более 5 000	400

При сумме сделок 6 000 000 руб. вознаграждение агента составит 400 000 руб.

Пример 3

Договором предусмотрено агентское вознаграждение в размере 5 % от суммы заключенных договоров. При достижении объема сделок 1 млн руб. принципал дополнительно выплачивает агенту 50 тыс. руб. за каждый полный миллион.

Агент заключил сделки на общую сумму 2,5 млн руб.

Размер вознаграждения: 2 500 000 руб. * 5% + 2 * 50 000 руб. = 225 000 руб.

Вариантов расчета вознаграждения может быть множество. Во избежание возможных разногласий по оплате желательно четко прописать порядок расчета вознаграждения в договоре.

Выплата агентского вознаграждения

В общем случае вознаграждение выплачивается в течении недели после предоставления отчета агента. Срок может быть изменен, если есть соответствующее указание в договоре (ст. 1006, п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Размер вознаграждения указывается в отчете агента. Также рекомендуем фиксировать факт оказания агентских услуг отдельным документом (например, актом), однозначно определяющим размер вознаграждения агента.

Чтобы верно отразить выплату вознаграждения в учете, важно разобраться, какой порядок сформулирован в договоре. Варианты:

• Агент имеет право удержать сумму своего вознаграждения из сумм, полученных от покупателей при реализации товаров принципала либо являющихся вознаграждением за услуги принципала. При этом руководствуются правилами, определенными для случаев прекращения обязательств зачетом (ст. 410, 997, 1011 ГК РФ).
• Сумма агентского вознаграждения может быть выплачена отдельным платежом, если такое положение содержится в агентском договоре.

В договоре могут быть особые сроки предоставления отчетов агента (еженедельно, каждые 10 дней и т.п.) и соответствующие сроки выплаты вознаграждения.

Агентское вознаграждение может выплачиваться частями. К примеру, за каждый этап работ / действий, выполненных в рамках агентского договора.

Если агент по каким-либо причинам не предоставил отчет, это не снимает с принципала обязанность выплатить вознаграждение. Срок выплаты в таких случаях определяется ст. 314 ГК РФ:

• если срок (период) исполнения агентом обязательств можно определить—вознаграждение выплачивается в день (период) исполнения обязательств агентом;
• если срок определить не представляется возможным— в течение 7дней со дня, когда агент предъявил требование об оплате.

В договоре может быть предусмотрен расчет не только денежными средствами (наличными или безналичными), но и путем передачи товаров, работ, услуг принципала агенту (встречным неденежным предоставлением), выдачей векселя и др.

При расчетах наличными с использованием онлайн-кассы у пользователей ККТ может возникнуть вопрос: в каких случаях указывать агентское вознаграждение в чеке?

Порядок действий в таких случаях приведен в Письме ФНС от 21.06.2021 N АБ-4-20/8667@:

• если сумма вознаграждения в документах выделяется отдельной строкой и оплачивается покупателем, то:
• в чеке выделяется отдельный предмет расчета без указания признака агента;
• значение реквизита «признак предмета расчета» (тег 1212) зависит от реквизита «наименование предмета расчета» (тег 1030), который отмечается:
  • кодом «4» в электронной форме;
  • наименованием «УСЛУГА», или «У», либо может не печататься — в печатной форме;
• если вознаграждение включается в стоимость комиссионного товара, отдельно в чеке оно не выделяется.

Чек, выдаваемый агентом принципалу-физлицу с указанием суммы агентского вознаграждения, оформляется по общим правилам выдачи чека за оказанные услуги.

Сумма вознаграждения может определяться не в рублях, а в условных единицах (у.е.). В этом случае потребуется согласовать курс и момент пересчета в рубли суммы, указанной в договоре, так как расчеты в РФ производятся исключительно в рублях.

Агентское вознаграждение в НК РФ

Налоговый учет агентского вознаграждения имеет свои особенности.

Учет у принципала

В общем случае агентское вознаграждение учитывается в расходах по основной деятельности, например, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Датой таких расходов может признаваться (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина от 10.09.2020 N 03-03-06/1/79520):

• дата расчетов по условиям договора;
• дата предъявления агентом документов, являющихся основанием для расчетов (отчет агента, акт на оказанные услуги и т.п.);
• последнее число отчетного (налогового периода).

Те, кто применяет УСН («доходы минус расходы»), выплаченное агенту вознаграждение могут учесть в расходах (пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).Принципал, применяющий УСН с объектом «доходы», уменьшать доходы на агентское вознаграждение не вправе.

Выручка в учете отражается в полной сумме (без уменьшения на сумму вознаграждения). Особенно важно отслеживать это в случаях, когда агент удерживает свое вознаграждение из сумм, перечисляемых покупателями/клиентами (Письмо ФНС от 05.05.2023 N СД-4-3/5762@).

Учет у агента

Для агента вознаграждение, полученное от принципала, является доходом. Нюансы его учета определяются применяемой системой налогообложения.

Например, при общей системе (ОСНО) в большинстве случаев это доход, определяемый по методу начисления и подлежащий обложению НДС.

Дополнительное вознаграждение, полученное по агентскому договору агентом на ОСНО, также включается в базу для расчета налога на прибыль и НДС (Письмо Минфина от 27.12.2016 N 03-07-11/78123).

При УСН агентское вознаграждение отражается в доходах по кассовому методу—в момент получения его денежными средствами или датой зачета встречных требований (если долг по выплате вознаграждения погашается зачетом).

Запомните

• Агентский договор — это возмездный договор, по которому агенту выплачивается плата за оказанные услуги (агентское вознаграждение).
• Размер вознаграждения определяется договором. Если порядок расчета вознаграждения договором не определен, следует исходить из расценок, действующих по аналогичным сделкам.
• Вознаграждение может выплачиваться как отдельным платежом, так и удерживаться из сумм, перечисляемым покупателем/клиентом.
• В рамках агентского договора принципал может компенсировать агенту оговоренные договором затраты. Эти суммы в состав агентского вознаграждения не включаются.

См. также:

• Доходы у комитента и комиссионера при посреднических сделках для УСН
• Реализация товаров через маркетплейс в 1С
• Доходы арендодателя на УСН при получении коммуналки в 1С
• Ошибки при отражении доходов при УСН
• Коммунальные расходы арендатора по посредническому договору в 1С
• Раздел 8 декларации по НДС по книге покупок в 1С

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email