Учет залоговой оборотной тары у поставщика

Грамотный учет оборотной тары позволяет получить достоверные данные о ее наличии, компенсации потерь, снижает налоговые риски. Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета залоговой оборотной тары у поставщика.

Оборотная тара: нормативная база

Для корректного учета оборотной тары необходимо помнить, что:

• оборотная тара возвращается поставщику в порядке и в сроки, предусмотренные договором. Условиями договора может устанавливаться ее залоговая цена (ч. 1 ст. 517, п. 4 ст. 421 ГК РФ)
• приобретенная тара может приниматься к бухучету в составе запасов по фактической себестоимости (пп. «б»» п. 3, п. 9, п. 8, п. 11, пп. «а» п. 12 ФСБУ 5/2019) или относиться к основным средствам, если соответствует критериям (п. 4, 5 ФСБУ 6/2020)
• себестоимость тары учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности или в качестве коммерческих расходов в периоде ее передачи в эксплуатацию (п. 5, 7, 18 ПБУ 10/99)
• не признается расходом сумма залога, возвращенного покупателю после возврата оборотной тары поставщику, поскольку не происходит уменьшения экономических выгод (п. 2 ПБУ 10/99)
• сумма залога, полученная от покупателя, не признается доходом организации (п. 3 ПБУ 9/99, п. 4 ФСБУ 9/2025)
• расходы на приобретение оборотной тары учитываются при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов на дату ее передачи в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)
• в налоговом учете сумма залога, полученного поставщиком, не считается доходом (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ), а сумма залога, возвращенного покупателю, не является расходом (п. 1 ст. 252 НК РФ). 

Условия договора об оборотной таре

В договоре с покупателем следует описать вид тары и указать, что она оборотная и подлежит возврату поставщику.

Пример формулировки: 

«Поставщик обязуется передать товар в пластиковых ящиках. Указанная тара является оборотной и подлежит возврату покупателем в порядке, установленном договором»

Также рекомендуем включить в договор условия, определяющие:

• порядок и срок возврата тары (при необходимости согласуйте с покупателем порядок распределения расходов на ее возврат)
• допустимый процент износа, степень чистоты
• способ и адрес доставки тары, вид транспорта
• кто занимается разгрузкой тары
• порядок приемки возвращаемой тары и способ фиксации обнаруженных недостатков, повреждений (например, оформление двустороннего акта)
• действия сторон при повреждении или утрате тары — составление необходимых документов, ремонт, возмещение стоимости утраченной или поврежденной тары
• иные условия, имеющие значение для сторон (например, часы работы склада, порядок оформления пропуска и другие)

Пример формулировок:

«3. Порядок возврата оборотной тары

3.1. Оборотная тара (пластиковый ящик) подлежит возврату поставщику за его счет при следующей поставке товара (при условии поставки до склада покупателя), но не позднее 10 дней с момента передачи оборотной тары.

3.2. Оборотная тара (пластиковый ящик) подлежит возврату поставщику за счет покупателя на склад поставщика, если с момента передачи тары прошло более 10 дней.

3.3. Тара должна быть возвращена в исправном, пригодном для дальнейшего использования состоянии и очищена от остатков товара.

3.4. Недостатки тары должны быть оценены в момент ее передачи представителями сторон.

3.5. Загрузку и разгрузку тары осуществляет поставщик.

3.6. Если покупатель вернет оборотную тару с повреждениями, не позволяющими использовать ее в дальнейшем, он обязан выплатить неустойку, которая составляет 635 руб. за один пластиковый ящик, в течение 7 дней с момента составления сторонами акта о повреждении тары»

Бухгалтерский учет тары

Есть два подхода к бухучету оборотной тары, которые отличаются моментом признания ее стоимости в составе расходов и способом отражения в учете: балансовый или забалансовый.

Рассмотрим порядок учета залоговой оборотной тары у поставщика.

Пример

ООО «Альфа» (поставщик) владеет на праве собственности оборотной (возвратной) тарой и использует ее при поставках своего товара. Цена приобретения тары — 515 руб. за 1 ящик. По условиям договора с ПАО «Омега» (покупатель), переданная покупателю вместе с товаром тара должна быть возвращена поставщику. В договоре с покупателем установлена залоговая стоимость тары 635 руб. за 1 ящик.

Если тара учитывается за балансом, в учете поставщика ее стоимость списывается на расходы в момент передачи в эксплуатацию и далее учитывается за балансом.

При балансовом подходе стоимость тары в учете поставщика списывается на расходы в момент ее выбытия из оборота по причине полного износа, утраты.

Оборотная тара в бухучете может отражаться как основное средство, если она соответствует критериям (п. 4, п. 5 ФСБУ 6/2020):

• имеет материально-вещественную форму
• предназначена для использования организацией в ходе обычной деятельности
• может быть использована более 12 месяцев
• способна приносить организации экономические выгоды
• имеет стоимость выше лимита, установленного организацией

Учет возвратной тары у покупателя в 1С

Налоговый учет тары 

В налоговом учете возвратная тара может учитываться как амортизируемое или неамортизируемое имущество:

• при первоначальной стоимости единицы тары более 100 000 руб. и сроком использования более 12 месяцев тара учитывается как основное средство, а ее стоимость отражается в расходах в сумме начисленной амортизации
• в остальных случаях стоимость оборотной тары включается в состав материальных расходов единовременно на дату передачи в эксплуатацию или в течение срока ее предполагаемого использования (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Выбор варианта прописывается в учетной политике

В учетной политике также укажите, какими являются расходы на тару — прямыми или косвенными. Движение оборотной тары при ее использовании (передача покупателю, возврат от покупателя) не отражаются в налоговом учете.

Не считается доходом поставщика залог, полученный от покупателя, и не является расходом залог, возвращенный покупателю (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Вычет НДС по оборотной таре 

Вопрос о правомерности вычета входного НДС при приобретении поставщиком оборотной тары спорный.

Позиция 1: Если многооборотная тара, в которой реализуются товары, облагаемые НДС, должна быть возвращена продавцу товаров, то НДС, который он уплатил при ее приобретении, к вычету не принимается. Если покупатели не возвращают тару продавцу товаров, то он принимает к вычету налог, уплаченный поставщикам тары, в общем порядке (Письма Минфина от 30.04.2013 N 03-07-11/15419, от 29.12.2012 N 03-07-11/566).

Позиция 2: НДС, уплаченный при приобретении оборотной тары, можно заявить к вычету, поскольку условием применения вычета является использование тары в деятельности, облагаемой НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Тот факт, что тара подлежит возврату поставщику, на применение вычета не влияет (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14.07.2011 N Ф01-2643/11, ФАС Поволжского округа от 15.11.2011 N А65-2998/2011).

Если выбираете вторую позицию, возможны претензии налоговых органов и судебные разбирательства.

Кратко об учете залоговой оборотной тары у поставщика

• Приобретенная тара может приниматься к бухгалтерскому учету в составе запасов по фактической себестоимости или относиться к основным средствам, если соответствует критериям ФСБУ 6/2020
• Учет оборотной тары возможен как на забалансовых счетах, так и на балансовых — выбранный вариант закрепите в учетной политике
• Применение вычета входного НДС при приобретении поставщиком оборотной тары может вызвать претензии налоговых органов и судебные разбирательства
• В договоре с покупателем рекомендуем предусмотреть все нюансы передачи и возврата оборотной тары, ответственность за утрату, повреждение

См. также:

• Учет товаров в бухгалтерском учете
• Возврат товара поставщику — учет у покупателя
• Неотфактурованные поставки

Если вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email