Учет залоговой оборотной тары у поставщика

Грамотная организация учета оборотной тары позволяет поставщику обладать достоверными данными о ее фактическом наличии и компенсации потерь, снижает налоговые риски. Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета залоговой оборотной тары у поставщика.

Нормативная база

Для корректного отражения в учете операций с оборотной тарой и грамотного формулирования условий по работе с ней в договорах с покупателями, необходимо учитывать следующее:

• оборотная тара возвращается поставщику в порядке и в сроки, предусмотренные договором, условиями договора может устанавливаться ее залоговая цена (ч. 1 ст. 517, п. 4 ст. 421 ГК РФ)
• приобретенная тара может приниматься к бухгалтерскому учету в составе запасов по фактической себестоимости (пп. «б» п. 3, п. 9, п. 8, п. 11, пп. «а» п. 12 ФСБУ 5/2019 «Запасы») или относиться к основным средствам, если соответствует критериям (пункты 4,5 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»)
• себестоимость тары учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности или в качестве коммерческих расходов в периоде ее передачи в эксплуатацию (п. п. 5, 7, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
• не признается расходом сумма залога, возвращенного покупателю после возврата оборотной тары поставщику, поскольку не происходит уменьшения экономических выгод (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»)
• сумма залога, полученная от покупателя, не признается доходом организации (п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 4 ФСБУ 9/2025 «Доходы»)
• расходы на приобретение оборотной тары учитываются при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов на дату ее передачи в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)
• в налоговом учете сумма полученного поставщиком залога не является доходом (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ), а сумма залога, возвращенного покупателю, не является расходом (п. 1 ст. 252 НК РФ). 

Условия договора об оборотной таре

В договоре с покупателем следует описать вид тары и указать, что тара является оборотной и подлежит возврату поставщику.

Пример формулировки: 

«Поставщик обязуется передать товар в пластиковых ящиках.  Указанная тара является оборотной и подлежит возврату покупателем в порядке, установленном договором».

Также включите в договор условия, определяющие:

• порядок и срок возврата тары (при необходимости согласуйте с покупателем порядок распределения расходов на ее возврат)
• допустимый процент износа, степень чистоты и т.п.
• способ и адрес доставки тары, вид транспорта
• кто занимается разгрузкой тары
• порядок приемки возвращаемой тары и способ фиксации обнаруженных недостатков, повреждений (например, оформление двустороннего акта)
• действия сторон при повреждении или утрате тары: составление необходимых документов, ремонт, возмещение стоимости утраченной или поврежденной тары
• иные условия, имеющие значение для сторон (например, часы работы склада, порядок оформления пропуска и другие)

Пример формулировки:

«3. Порядок возврата оборотной тары

3.1. Оборотная тара (пластиковый ящик) подлежит возврату поставщику за его счет при следующей поставке товара (при условии поставки до склада покупателя), но не позднее 10 дней с момента передачи оборотной тары.

3.2. Оборотная тара (пластиковый ящик) подлежит возврату поставщику за счет покупателя на склад поставщика, если с момента передачи тары прошло более 10 дней.

3.3. Тара должна быть возвращена в исправном, пригодном для дальнейшего использования состоянии и очищена от остатков товара.

3.4. Недостатки тары должны быть оценены в момент ее передачи представителями сторон.

3.5. Загрузку и разгрузку тары осуществляет поставщик.

3.6. Если покупатель вернет оборотную тару с повреждениями, не позволяющими ее дальнейшее использование, он обязан выплатить неустойку, которая составляет 635 руб. за один пластиковый ящик, в течение 7 дней с момента составления сторонами акта о повреждении тары»

Учет тары в бухгалтерском учете

Существует два подхода к бухучету оборотной тары, которые отличаются моментом признания стоимости тары в составе расходов и способом отражения в учете: балансовый или забалансовый.

Рассмотрим порядок учета залоговой оборотной тары у поставщика на примере.

ООО «Альфа» (поставщик) владеет на праве собственности оборотной (возвратной) тарой (цена ее приобретения 515 руб. за 1 ящик) и использует ее при поставках своего товара. По условиям договора с ПАО «Омега» (покупатель), переданная покупателю вместе с товаром тара должна быть возвращена поставщику. В договоре с покупателем установлена залоговая стоимость тары 635 руб. за 1 ящик.

При учете тары с использованием забалансового подхода, в учете поставщика ее стоимость списывается на расходы в момент передачи в эксплуатацию и далее учитывается за балансом.

При балансовом подходе стоимость тары в учете поставщика списывается на расходы в момент ее выбытия из оборота по причине полного износа, утраты.

Оборотная тара в бухучете может отражаться как основное средство, если единица тары соответствует критериям (п. 4, п. 5 ФСБУ 6/2020):

• имеет материально-вещественную форму
• предназначена для использования организацией в ходе обычной деятельности
• предназначена для использования организацией в течение периода более 12 месяцев
• способна приносить организации экономические выгоды
• имеет стоимость выше лимита, установленного организацией

Учет возвратной тары у покупателя в 1С

Налоговый учет тары 

В налоговом учете возвратная тара может учитываться как амортизируемое или неамортизируемое имущество:

• при первоначальной стоимости единицы тары более 100 000 руб. и сроком использования более 12 месяцев тара учитывается как основное средство и ее стоимость отражается в расходах в сумме начисленной амортизации
• в остальных случаях стоимость оборотной включается в состав материальных расходов единовременно на дату передачи в эксплуатацию или в течение срока предполагаемого использования тары (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) — выбор варианта учета прописывается в учетной политике

В учетной политике необходимо также указать, являются ли затраты на тару прямыми или косвенными расходами. Движение оборотной тары при ее использовании (передача покупателю, возврат от покупателя) не отражаются в налоговом учете.

Не является доходом поставщика полученный от покупателя залог и не является расходом возвращенный покупателю залог (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Вычет НДС по оборотной таре 

Вопрос правомерности вычета входного НДС при приобретении поставщиком оборотной тары является спорным:

Позиция 1:  Если многооборотная тара, в которой реализуются товары, облагаемые НДС, должна быть возвращена продавцу товаров, то НДС, уплаченный им при ее приобретении, к вычету не принимается. Если покупатели не возвращают тару продавцу товаров, то вычет налога, уплаченного им поставщикам тары, осуществляется в общеустановленном порядке (Письма Минфина от 30.04.2013 N 03-07-11/15419, от 29.12.2012 N 03-07-11/566).

Позиция 2: НДС, уплаченный при приобретении оборотной тары, можно заявить к вычету, поскольку условием применения вычета является использование тары в деятельности, облагаемой НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Тот факт, что тара подлежит возврату поставщику, на применение вычета не влияет (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14.07.2011 N Ф01-2643/11, ФАС Поволжского округа от 15.11.2011 N А65-2998/2011).

При применении налогоплательщиком второй позиции возможны претензии налоговых органов и судебные разбирательства.

Кратко об учете залоговой оборотной тары у поставщика

• Приобретенная тара может приниматься к бухгалтерскому учету в составе запасов по фактической себестоимости или относиться к основным средствам, если соответствует критериям ФСБУ 6/2020
• Учет оборотной тары возможен по двум вариантам: с отражением ее движения на забалансовых или балансовых счетах — выбранный вариант закрепляется в учетной политике
• Применение вычета входного НДС при приобретении поставщиком оборотной тары может вызвать претензии налоговых органов и судебные разбирательства
• В договоре с покупателем следует предусмотреть все нюансы передачи и возврата оборотной тары, ответственность за утрату, повреждение

Если вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email