Требования к первичным документам по налоговому учету

Последнее изменение: 16.03.2020

Нормативно-правовые акты:

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (ПУД) (ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ).

Состав ПУД определяются и утверждаются руководителем:

  • каждая форма ПУД должна содержать 7 обязательных реквизитов (ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ);
  • не запрещается включение в форму дополнительных реквизитов;
  • руководитель утверждает перечень лиц, имеющих право подписи;
  • обязательны к применению формы документов, установленные уполномоченными органами на основании нормативных актов (Кассовые документы, транспортная накладная).

Документ, подписанный факсимильной подписью, не является основанием для подтверждения расходов по НУ.

Факсимильная, электронная копия, либо иным образом воспроизведение подписи руководителя при поступлении документов, имеющих финансовые последствия не являются оправдательными документами для целей учета по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина РФ от 13.04.2015 N 03-03-06/20808, Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 20.06.2012 NА12-13422/2011).

Минфин РФ в Письме от 17.07.2017 N 03-03-06/1/45323 указал, что хозяйствующие стороны при оформлении первичных учетных документов могут организовать электронный документооборот, применяя простую электронную подпись, при условии соблюдения требований Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ «Об электронной подписи». Порядок электронного взаимодействия необходимо указать в письменном соглашении между сторонами. Для подписи электронных счетов-фактур, а также отчетности в ИФНС необходимо использовать только усиленную квалифицированную подпись (п. 1 ст. 80 НК РФ, п. 6 ст. 169 НК РФ).

Минфин неоднократно указывал, что законом о бухучете не предусмотрена замена документов, в которых обнаружена ошибка. Ошибку необходимо исправить в соответствии с п. 7 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (Письмо Минфина РФ от 23.10.2017 N 03-03-10/69280, от 22.01.2016 N 07-01-09/2235):

  • дата,
  • подпись,
  • расшифровка.

Порядок исправления ПУД необходимо закрепить в учетной политике организации в соответствии с ч. 2-4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Можно ли подтвердить расходы с помощью чека ККМ?

Если чек окажется оформленным с нарушениями законодательства, то ИФНС, скорее всего, будет оспаривать расходы по такому чеку, учтенные при расчете налога на прибыль. При отсутствии искажения сведений о факте хозяйственной жизни, а также при выполнении условий п. 2 ст. 54.1 НК РФ налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Федеральным законом от 03.07.2016 N 290-ФЗ введен обязательный перечень из 25 реквизитов кассового чека или БСО, выдаваемых ККТ, куда входят в том числе 7 обязательных реквизитов первичного учетного документа (ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ). Такие документы выдают уже все владельцы ККТ с 01.07.2017. С 01.02.2021 все БСО и кассовые чеки будут приведены в соответствие со ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ.

Электронный чек приравнивается к бумажному, если его обязательные реквизиты полностью заполнены (п. 4 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ).

Печать не является обязательным реквизитом (ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ).

С 07 апреля 2015г. отменяется обязательное использование печати («должно иметь»), если это прямо не предусмотрено уставом («в праве иметь»). Изменения внесены в законы:

Документы, представляемые в ИФНС, принимаются вне зависимости от наличия (отсутствия) печати в них (Письмо ФНС РФ от 05.08.2015 N БС-4-17/13706@).

Акт оказанных услуг может быть оформлен в произвольной форме, но с отражением всех обязательных реквизитов, указанных в ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ. При этом, по разъяснению Минфина, перечень реквизитов не содержит требование о детализации выполненных работ (услуг), поэтому детализация оказанных услуг в акте не обязательна (Письмо Минфина РФ от 09.04.2014 N 02-06-10/16186). Но будьте внимательны к оформлению актов, особенно Заказчики! При отсутствии детализации налоговики могут увидеть в этом нереальность хозяйственных операций и «снять» расходы (Постановление ФАС Московского округа от 07.03.13 N А40-24312/12-90-109).

При аренде можно не составлять ежемесячный акт, если он не предусмотрен договором.

Для документального обоснования расходов должен быть:

УПД является документом, который может быть использован для подтверждения затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций (Письмо ФНС РФ от 05.03.2014 N ГД-4−3/3987@).

В рамках одного договора можно использовать одновременно товарную накладную (для передачи одной партии товара) и УПД (для передачи другой партии товара), что не будет являться препятствием для учета затрат для НУ (Письмо ФНС РФ от 27.05.2015 N ГД-4-3/8963).

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Пароль будет выслан на указанный email

Оцените публикацию
1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд

(1 оценок, среднее: 5,00 из 5)


Загрузка...
Публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно в Личном кабинете

Обсуждение (2)

Добавить комментарий